中級會計實務(wù)強化班講義

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后第十章股份支付例1、答案：A解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用， 貸記應付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類科目。例2、答案：BC例3、答案：C 解析：2007年末確認負債累積數(shù)=15X （80-10） X 1 000X 3/4 = 787500元，對2007年當期管理費用的影響金額= 787 500 180 000 = 607 500元。例4、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中正確的有（）。【答案】AC【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益

2、工 具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計 入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。例5、【答案】D 解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整。例&正確答案：ABD解析：（1）回購股份時借：庫存股（回購股份的全部支出）貸：銀行存款同時在備查簿中登記（2）確認成本費用（在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日）借：成本費用類科目貸：資本公積-其他資本公積（3）職工行權(quán)借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）資本公積-其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積中累計確認的金額） 貸：庫存股

3、（回購的庫存股成本）資本公積-資本溢價（差額借或貸）例7、答案：ABCD例8【答案】ABC三、習題（一）單項選擇題1答案：A 解析：公司在第3年末已經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務(wù)，因為業(yè) 績增長是一個市場條件，因此這些費用不應再轉(zhuǎn)回2、答案：D解析：？對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本 費用，結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日負債公允價值的變動應計入當期損益（公 允價值變動損益）。3、答案：C（二）多項選擇題1、【答案】AC【解析】 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公 允價值重新計量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量， 不 確認其后續(xù)公

4、允價值變動。（三）判斷題1、【答案】x解析：立即可行權(quán)的股份支付在授予日進行會計處理。2、【答案】x【解析】在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存 股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。（四）計算分析題第十一章 長期負債及借款費用例1、【答案】C 【解析】該債券利息調(diào)整的金額為1 049 020- 1 000 000= 49 020（元），貝U 2008年12月31日，該應付債券的賬面余額=1 049 020 + 1 049 020 x 4%= 1 090 980.8 （元），分錄為：借：銀行存款1 049 020貸：應付債券一

5、一面值1000 000利息調(diào)整49 020借：財務(wù)費用41 960.8應付債券一一利息調(diào)整18 039.2貸：應付債券一一應計利息60 000例2、【答案】A【解析】該在建工程的賬面余額=4600+ (10662.10 X 8%-760 =4692.97 萬元。例3、【答案】D【解析】2004年1月1日攤余成本=313347-120+150=313377萬元， 2004年 12 月 31 日攤余成本=313377+313377X 4%-300000X 5%=310912.08萬元。例4、【答案】B【解析】負債成份的公允價值=1000X 30X 7%/ (1+9% +1000X 30X (1+7

6、% / (1+9% (1+9%)=28945 萬元，權(quán)益成份的公允價值 =1000X 30-28945=1055 萬元。例5、答案】ABD 解析：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含 的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為 資本公積。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負 債成份的公允價值。例6、【答案】AB【解析】選項D應通過“其他應付款”科目核算。例7、【答案】D【解析】？融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=100+2= 105萬元。例8【答案】A【解析】該設(shè)備在2008年應計提的折舊額=（700+ 20- 60）十66 X

7、6= 60萬兀.例9、【答案】ABCD解析：融資租賃的判斷標準共有五條：例10、【答案】C【解析】C選項，折價的攤銷，是借款費用。（發(fā)生公司股票的傭金 不屬于借款費用。）例11、【答案】？ABC（企業(yè)制造用于對外出售的大型機器設(shè)備）例12、【答案】X【解析】可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的專門借款的借款費用。例13、【答案】X主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、 企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造 或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)；同時符合借款費用資本化條件的存貨生產(chǎn)過 程中發(fā)生的借款費用也并不一定全部予以資本

8、化。例14、【答案】C例15、【答案】AD例16、【答案】CD例17、【答案】A解析：構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者 可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，即 6月30日。例18、【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度應予資本化的利息金額 =2000X 6滄2/12-1000 X 3%X 2/12=15 萬元。例19、【答案】A【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款 100萬元，2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用 =100X 6%X 3/12 = 1.5萬

9、元?！咎崾尽咳绻麄€資本化期間，企業(yè)只擁有一筆一般借款，則一般借款加權(quán)平 均的資本化率就是該筆一般借款的利率。例20、【答案】B【解析】資本化率=(800X 8%+50X 6%X 6/12 ) - (800+500X 6/12 ) X 100%=7.52%例21、【答案】2例22、【答案】？對(可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算)例23、【答案】X【解析】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額， 應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在資本化期間以外發(fā)生的，不能 資本資本化。注意：除外幣專門借款之外的其他外幣借款，本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額一律記 入當期損益。三、習題(一)

10、 單項選擇題1、【答案】B2、【答案】？C【解析】？實際利率法是指按應付債券的實際利率計算其攤余成本 及各期利息費用的方法?？砂聪铝泄接嬎悖好科趯嶋H利息費用二期初應付債券攤余成本x實際利率；每期應計利息=應付債券面值X債券票面利率；每期利息調(diào)整的金額=實際利息費用一應計利息。2007年度發(fā)生的利息費用為180X12%= 21.6 （萬元）。3、【答案】A4、 【答案】A【解析】該在建工程的賬面余額=4600+（ 10662.10 X 8%-760 =4692.97 萬元。5、【答案】D【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的， 應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚

11、未動用的借款資金存入銀行取得的 利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化 條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn) 支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息 金額6、【答案】B【解析】應確認的“資本公積一其他資本公積”的金額 =10000-9465.40=534.60 萬元。（二）多項選擇題1、【答案】ACD2、 【答案】ABD【解析】選項C應通過“長期應付款”科目核算。3、【答案】ABD4、【答案】?ABCD5、【答案】ABC【解析】D選項，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建

12、固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應予以資本化。（三）判斷題1、【答案】？錯【解析】？企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含 的負債成份和權(quán)益成份進行分拆。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進 行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后 的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。2、【答案】？對3、【答案】？對4、【答案】25、【答案】ABC【解析】D選項，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建 固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應予以資本化。6、【答案】ABCD【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其

13、他 不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困 難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?四) 計算分析題第十二章債務(wù)重組例1、【答案】AB【解析】此題考查債務(wù)重組的定義。選項 C,企業(yè)會計準則講解 的債務(wù)重組，是指在持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組，不適用于非持續(xù)經(jīng)營的情況；選項D,不符合債務(wù)重組的定義。例2、【答案】C【解析】以現(xiàn)金償還債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于債務(wù)賬面價值的差額， 作為債務(wù)重組收益，計入營業(yè)外收入，答案為 Co補充：2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17% 2007月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)

14、生困難，無法按期償還債務(wù)， 經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司 20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司 已對該項應收債權(quán)計提壞賬準備15萬元。(1) 乙公司3月20日會計處理如下：借：應付賬款一甲公司117貸：銀行存款97營業(yè)外收入20(2) 甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準備15營業(yè)外支出5貸：應收賬款117若甲公司已對該項應收債權(quán)計提壞賬準備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準備25貸：應收賬款117資產(chǎn)減值損失5例3、【答案】CD例4、【答案】C【解析】債權(quán)人應將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組損失。例

15、5、【答案】AC例6、【答案】BCD解析：債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的，債務(wù)人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外收入）。例7、【答案】X例8答案：BD解析：選項A,減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項C,債務(wù)人在未來期間應付的債務(wù)利息，不影響未來期間的“應付賬款一一債務(wù)重組” 科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務(wù)費用。例9、【答案】D【解析】甲公司（債務(wù)人）應確認的債務(wù)

16、重組利得 =100X 20% =20萬兀。例10、【答案】V【解析】或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。例11、【答案】C【解析】乙公司債務(wù)重組利得=5 000- （1 500+1 500X 17% ） -2500=745 （萬元）（為重組利得，計入營業(yè)外收入），設(shè)備處置收益=2 500- （5 000-2 000-800） =300 （萬元）（為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入營業(yè)外收入），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1 500 （主營業(yè)務(wù)收 入）-1 200 （主營業(yè)務(wù)成本）=300 （萬元）（不形成營業(yè)外收入），營業(yè)外收入=745+300=1 045 （萬元）。答

17、案為Co（1）乙公司會計處理如下：借：應付賬款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）255固定資產(chǎn)清理2500（公允價值）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得745借：主營業(yè)務(wù)成本1200貸：庫存商品1200借：固定資產(chǎn)清理2200累計折舊2000固定資產(chǎn)減值準備800貸：固定資產(chǎn)5000借：固定資產(chǎn)清理300貸：營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)利得300（2）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品1500應交稅費一應交增值稅（進項稅額）255固定資產(chǎn)2500壞賬準備營業(yè)外支出745貸：應收賬款5000【補充】假如本題要求改為：乙公司因此項債務(wù)重組影響當期損益的金額為（）萬元。【答案】債務(wù)重

18、組利得、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益都是影響當期損益 的。故乙公司因此項債務(wù)重組影響當期損益的金額為745+300+300=1 345 （萬元）。例12、【答案】？C【解析】？以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán) 投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資損益。該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生的投資 收益=900- 750= 150 （萬元）。甲公司借：銀行存款150固定資產(chǎn)200長期股權(quán)投資900營業(yè)外支出 250貸：應收賬款1500乙公司:借：應付賬款1500貸：銀行存款150固定資產(chǎn)清理200 (公允價值)長期股權(quán)投資750投資收益 150營業(yè)外收入 250例13、【答案】？AC例14、

19、【答案】B 解析：選項A,差額應計入“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”； 選項C,差額計入“營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”；選項D,差額計入“營業(yè)外收入一 債務(wù)重組利得”。例15、【答案】B【解析】此題為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組。甲公司應確認的債務(wù)重組損失=(200 000 + 34 000 4 000) (200 000 + 34 000) 134 000 = 130 000 (元)。甲公司的應收賬款為234 000，債務(wù)重組時的會計處理為：借：壞賬準備4000應收賬款-債務(wù)重組100 000營業(yè)外支出130000貸：應收賬款234 000乙公司借：應付賬款234000貸：預計負債2000應付賬

20、款-債務(wù)重組100000營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得132000【提示】附或有條件的債務(wù)重組，債權(quán)人對于或有應收金額是不 確認的，在實際收到時才沖減財務(wù)費用；而債務(wù)人對于或有應付金額的處理思路不同， 或有應付金額符合預計負債的確認條件時，應確認預計負債。三、習題（一）單項選擇題1、 【答案】A【解析】A公司應確認的債務(wù)重組利得=12-8=4 （萬元），A公司應 確認的處置非流動資產(chǎn)利得=8-（ 10-4）-1=1 （萬元），A公司債務(wù)重組應計入利潤的金額 =4+1=5 （萬元）。2、【答案】A 【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資 產(chǎn)按其公允價值入賬。所以本題乙公司以 98萬

21、元作為持有至到期投資的入賬價值。答案為A。（二）多項選擇題1、【答案】ABCD【解析】選項A,債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn) 金的差額計入當期損益，即營業(yè)外收入。選項B,債權(quán)人沒有對應收債權(quán)計提減值準備的， 重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金的差額計入當期損益，若計提了減值準備，則將重組債 權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額計入當期損益。 選項D,債權(quán)人對債權(quán)計提了減值準備時， 則將應收賬款與壞賬準備的差額，與收到款項的差額計入當期損益。2、【答案】AB【解析】選項C,債務(wù)人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其 他債務(wù)條件

22、的規(guī)定進行處理。選項D,債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債 務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。（三）判斷題1、【答案】X 【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬 面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和之間的差額，作為債務(wù)重組收益， 計入當期損益。2、【答案】X【解析】債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，計入長期股權(quán)投資科目。3、【答案】2（四）計算分析題第十三章或有事項例1、【答案】ACD 答案解析：或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。例2、【答案】

23、D【解析】本題考查或有事項的定義與特征?；蛴惺马検侵高^去 的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 選項D是未來可能發(fā)生的事項，與過去沒有關(guān)系，因此不屬于或有事項。（某企業(yè)以財產(chǎn)作抵押向銀行借款）例3、【答案】AB 解析：對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是： （1） 該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該 義務(wù)的金額能夠可靠的計量。選項 A、B不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。例4、【答案】B【解析】或有負債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù)。如果一項現(xiàn)時義務(wù)，未來經(jīng)濟利益不是很可能流出企業(yè)，或者

24、流出的金額不能可靠計量， 那么也屬于或有負債。因此，選項 B不正確?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成 的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。例5、【答案】2例6、 答案D解析 該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額可能性為70%的2000萬元的損失。例7、【答案】？A【解析】？與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的同時，如果存在反 訴或向第三方索賠的情形，則可能獲得的補償金額應在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單 獨確認，而且確認的補償金額不超過所確認負債的金額，而且確認的資產(chǎn)和負債不可以 相互抵銷，因此選項A正確。如改為A公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為()。A. 1

25、20萬元 B . 150萬元 C . 170萬元 D . 200萬元【答案】B如改為補償金額為160萬元，其他應收款為150萬元。確認的補償金額不應超過預 計負債的賬面價值。例8、答案：D解析：此題中企業(yè)預計需要承擔的損失為 105 (100+ 5)萬元，企 業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。例9、【答案】？D【解析】？敗訴的可能性是60%，說明是很可能敗訴，或有事 項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定，即1 000 + 30= 1 030 (萬元)。如改為敗訴的可能性為40%則確認金額為0.例10、【答案】？D【解析】？期末“預計負債一一保修費用”的余額二(

26、10 4) +100X 1.5 % + 80X2.5 %= 9.5 （萬元）。例11、答案：對(后續(xù)計量)例12、【答案】A待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，首先應看企業(yè)是否存在標的資產(chǎn)， 若存在標的資產(chǎn)，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定計提減值準備，此時通常不 需要確認預計負債。例13、【答案】D【解析】屬于虧損合同，應根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù) 確認預計負債，應確認的損失為 120X 5-120 X 2= 360萬元。2009年末借：營業(yè)外支出 360貸：預計負債360應該支付時：借：預計負債 120貸：其他應付款120例14、【答案】A例15、(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元履行

27、合同發(fā)生的損失=1000X( 210-200) =10000元不履行合同支付的違約金 =1000X 200X 20%=40000元應確認預計負債10000元借：營業(yè)外支出10000貸：預計負債10000待產(chǎn)品完工后借：預計負債10000貸：庫存商品10000(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元履行合同發(fā)生的損失=1000X( 270-200) =70000元 不履行合同支付的違約金 =1000X 200X 20%=40000元應確認預計負債40000元借：營業(yè)外支出40000貸：預計負債40000支付違約金時借：預計負債40000貸：銀行存款40000（3）若已有庫存商品1000件，成本為2

28、10元（合同不可撤消）借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準備 10000例16、【答案】ABC例17、【答案】C解析：企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無 關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。例18、答案ABD解析待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義 務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。所以選項 C不正確。例19、【答案】V 解析：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的, 應當對標的資產(chǎn)進

29、行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確 認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債；合同不 存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債三、習題（一）【答案】C【解析】本題考查的是或有事項的會計處理和在報表中的列報問題。獲得補償?shù)臅嬏幚頊蕜t中沒有明確規(guī)定，但是慣用的做法是：借：其他應收款60貸：營業(yè)外支出60那么，在利潤表中，因該事項計入營業(yè)外支出的金額=100-60=40 （萬元）。但在資產(chǎn)負債表中，因該或有事項確認的預計負債和其他應收款不能抵銷列報。2、【答案】B【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”

30、項目的金額=（1 X 100+2X 50）X 5%-1=9萬元。3、【答案】A【解析】與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的同時，基本確定可以從第三方獲得補償金的，應單獨確認為資產(chǎn)，但確認的資產(chǎn)金額最多不能超過確認的負 債金額，若超過則應按確認的負債金額來確認資產(chǎn)，故本題應確認資產(chǎn)100萬元。（二）多項選擇題1、【答案】？BCD【解析】？為其他企業(yè)提供債務(wù)擔保屬于或有事項，一旦該或有事項 被未來事件證實而需履行付款義務(wù)時，就需要代為償付擔保債務(wù)。從代為償付擔保債 務(wù)事件的性質(zhì)來看，已不再具有不確定性，所以不屬于或有事項。2、【答案】ABCD3、 【答案】ABC【解析】選項D,確認為負債應同時滿足三個

31、條件。（三）判斷題1、【答案】V 注意：或有負債與或有資產(chǎn)的定義不同?；蛴胸搨赡苁菨撛诘牧x 務(wù)，也可能是現(xiàn)時的義務(wù)，但或有資產(chǎn)不能講它是一項現(xiàn)時的資產(chǎn)，它一定是一項潛在 的資產(chǎn)。2、【答案】X【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，首先應看企業(yè)是否存在標的資產(chǎn)，若存在標的資產(chǎn)，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定計提減值準備， 此時通常不需要確認預計負債。3、【答案】V【解析】或有負債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認。第十四章收入例1、【答案】B【解析】選項A,賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立,是符合收入確認的條件，需要確認收入。

32、參考教材225頁例題13-1中的講解。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融 資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的 合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。例2、【答案】B【解析】應確認的銷售商品收入金額=200X 4.2124=842萬元。例3、【答案】ABD【解析】該業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄為：借：長期應收款5 000貸：主營業(yè)務(wù)收入4 500未實現(xiàn)融資收益500借：主營業(yè)務(wù)成本3 800貸：庫存商品3 800例4、【答案】D 【解析】應給予客戶的現(xiàn)金折扣=200X( 440 40)X( 1+

33、17%X 1%= 936 (元)，所以實際收到款項=(440 40) X (1+17% X 200- 936= 92 664 (元)。例5、【答案】B【解析】本題的考點是在收到代銷清單時確認收入，確認收入的依據(jù)是代銷清單上列明的銷售數(shù)量也就是800件；支付給受托方的手續(xù)費在發(fā)生時計入銷售費用，不會影響收入。所以，本年度應確認的銷售收入二400- 1 000X 800= 320 (萬元)。例&【答案】B(1) 2007 年 12 月 1 日:借：銀行存款117貸：其他應付款100應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80(2) 2007年11月1日2008年3月31日每

34、月末計提利息時：借：財務(wù)費用2(10-5)貸：其他應付款2(3) 2008年3月31日回購時：借：其他應付款110應交稅費一應交增值稅(進項稅額)18.7貸：銀行存款128.7借：庫存商品80貸：發(fā)出商品80例7、【答案】ACD例8、【答案】BCD例9、【答案】X【解析】報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出前退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，沖減報告年 度的主營業(yè)務(wù)收入、成本及稅金。例10、【答案】？對例11、【答案】？錯【解析】？在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往 的經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時確認

35、收 入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認和計量例12、【答案】B【解析】該企業(yè)2009年度確認收入=200X 152/ （152+8） -10=180 萬元。例13、【答案】X【解析】對于跨年度的勞務(wù)，在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計的，如果已發(fā)生的成本能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠得到補償?shù)膭趧?wù) 成本確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。例14、【答案】C 解析：銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū) 分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。例15、【答案】X 完工程度的確定不

36、一定是已發(fā)生成本占預計總成本的比例（如專業(yè)測量）例16、【答案】B D【解析】600個積分點的公允價值=600- 1 000 X 80=48 （元）， 400/1000*80=32。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量例17、【答案】D （次收取，不提供后續(xù)服務(wù)，則確認收入 2000萬元）（四）建造合同收入的確認和計量例18、【答案】D【解析】2008年應該確認的合同收入為：合同總收入 16 000減去 2007年已經(jīng)確認的收入12 000,然后在加上因獎勵而形成的收入 200。也就是16 000-12 000+200=4 200 （萬元）。例19、【答案】C【解析】第一年的完工進度=（680

37、-80）- 1000=60%例20、【答案】ACD例21、【答案】B【解析】20X7年12月31日完工百分比=680-850=80%甲公司對該合同應確認的預計損失=（850-800）X（ 1-80%）=10萬元。例22、【答案】ECD【解析】按照規(guī)定，合同變更形成的收入應當計入合同收入； 工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入；建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成 本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入；建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用。三、習題（一）單項選擇題1、【答案】C2、 【答案】D【解析】選項A,售后回購方式銷售商品的，一般不能

38、確認收入， 如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品應按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；選項B，售后回租方式銷售商品的，一般不應確認收入，有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，則 銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項C,已收到客戶訂購產(chǎn)品 的款項但產(chǎn)品尚未完工，因成本不能可靠計量，收入不能確認。3、【答案】C【解析】報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度 財務(wù)報告批準報出前退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入、成本及稅金。4、【答案】D（二）多項選擇題1、【答案】A

39、BCD2、【答案】ABC【解析】選項D,資產(chǎn)使用費的收入應當按合同的規(guī)定確認收入。3、 【答案】？ABC【解析】？合同收入包括：（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同 變更、索賠、獎勵等形成的收入。因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的，由建筑承包商向客戶或第三方收取的 用以補 償不包括在合同造價中的成本的款項。 因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條 件時予以確認：（1）根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；（2）對方同意接受 的金額能夠可靠計量。4、【答案】？ABD【解析】？甲公司只是暫時保留法定所有權(quán)，購買方為了取得法定所 有權(quán)，通常情況下會按

40、約定支付貨款，因此可以認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已 轉(zhuǎn)移。5、【答案】？ABC【解析】?A項，在存在合同預計損失的情況下，當期實際發(fā)生的合同成本與當期應確認的合同費不等；B項，這兩者不屬于初始收入；C項，風險的承擔者兩者恰恰相反。6、【答案】BCD【解析】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收 益，應當沖減合同成本。(三) 判斷題1、【答案】x【解析】以舊換新銷售時，銷售的商品按商品的售價確認收入，回收 的商品作為購進商品處理。2、【答案】V 【解析】現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用；銷售折讓 應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入(非日后事項)。3、【答案】？錯【解析】？企

41、業(yè)商品銷售收入的確認應同時符合 5個條件：(1 )企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實 施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。4、【答案】X【解析】如果銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且單獨計量的，則應分別 按照銷售商品和提供勞務(wù)來確認收入和成本。（四）計算分析題第十五章所得稅（一）計稅基礎(chǔ)及暫時性差異例1、【答案】B【解析】2007年末該項設(shè)備的賬面價值二1 000 100= 900 （萬元）計稅基礎(chǔ)=1 000

42、200= 800 （萬元）應納稅暫時性差異二900 800= 100 （萬元）2007年末應確認遞延所得稅負債100X 25%r 25 （萬元）2008年末該項設(shè)備的賬面價值=1 000 100 100 40= 760 （萬元）計稅基礎(chǔ)=1 000 200 160= 640 （萬元）應納稅暫時性差異=760 640= 120 （萬元）2008年末遞延所得稅負債余額=120X 25%f 30 （萬元）2008年末應確認遞延所得稅負債=30 25= 5 （萬元）改為：2008年的計稅基礎(chǔ)為640萬元例2、【答案】B 2008年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，原價為 300萬元，將 其作為使用壽命不確定

43、的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定預計使用年限為10年，2008年12月31 日，甲公司對該項無形資產(chǎn)計提了 90萬元的無形資產(chǎn)減值準備。2008年12月31日，該 無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（270 ）萬元。該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)二300-30 = 270 （萬元）。例3、【答案】C該項應收賬款2008年12月31日的賬面價值為900萬元（1000-100）。 其計稅基礎(chǔ)為賬面余額1000萬元減。例4、【答案】？A【解析】？因擔保產(chǎn)生預計負債的計稅基礎(chǔ)二賬面價值800萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 0 = 800萬元。因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預計負債的計稅基礎(chǔ)二賬面價值200萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額20

44、0= 0萬元。2007年末企業(yè)的預計負債的計稅基礎(chǔ)為 800萬元。例5、【答案】？B【解析】？因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時可予抵扣，所以產(chǎn)生 可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異余額 =200-90+120=230萬元。預計負債計稅基礎(chǔ) 為0.例6、【答案】?ABCD【解析】？企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預計負債，會使預計負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故A項不正確；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔保確認的預計負債，按稅法規(guī)定與該預計負債相關(guān)的費用不允許 稅前扣除，不產(chǎn)生暫性差異，故 B項不正確；對于應付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價 值減去其在未來期間可予稅前扣除的金額0,所以

45、，賬面價值二計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異，故C項不正確；如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，則會計確認的 預收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當期的應納稅所得額，不產(chǎn)生暫時性差異，故D項不正確。預收賬款計稅基礎(chǔ):補充：甲公司2008年12月31日收到客戶預付的款項100萬元(1) 若預收時不計入應納稅所得額(稅法與會計準則一致)2008年12月31日預收賬款的賬面價值=100萬元。2008年12月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0 =100萬元(2) 若預收的款項計入當期應納稅所得額2008年12月31日預收賬款的賬面價值=100萬元。2008年12月31日預收

46、賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的 金額100 =0。例7、【答案】A 【解析】因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支 付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅 前扣除的金額為0,則其計稅基礎(chǔ)二賬面價值100-未來期間計算應納稅所得額時按照稅 法規(guī)定可予抵扣的金額0= 100(萬元)。該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100 萬元相同，不形成暫時性差異。例&【答案】D 【解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=20-20 - 5X 3=8萬元，計稅基礎(chǔ)=10-10 -5X 3=4萬元，應納稅暫時性差異的余額 =8-

47、4=4萬元。例9、【答案】ABC例10、【答案】ABC解析：選項A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷， 但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷， 會形成暫時性差異；選項B,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準 備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C, 交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D,因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是永久性 差異，不產(chǎn)生暫時性差異。例11、【答案】B【解析】該項費用支出因按照企業(yè)會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為

48、0。 在2007年末，其于未來期間可稅前扣除的金額為 50萬元，所以計稅基礎(chǔ)為50萬元。例12、【答案】C解析：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項D,企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎(chǔ)二其賬面價值 稅前列支的金額=0。（二）遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量例13、【答案】B【解析】遞延所得稅的確認應該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。2007年和2008年為免稅期間不用交所得稅但是要確認遞延所得稅。2007年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2000X 25%f 500 （萬元）2

49、008年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2400X 25%f 600 （萬元）2008年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=600 500= 100 （萬元）例14、【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，預計負債的賬 面價值大于計稅基礎(chǔ)均應確認遞延所得稅資產(chǎn)。2008年年末可抵扣暫時性差異的余額=（6600- 6000）+（ 100- 0）= 700（萬 元）2008年末遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額=700X 25%f 175 （萬元）補充：假定本題的要求是計算甲公司2008年應確認的所得稅收益為（）萬元。A.78B.54C.175D.103所得稅收益是指所得稅費用的減少。本題借記遞延所得稅資產(chǎn)時會

50、導致所得稅 費用減少，遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額就是本期的所得稅收益。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額二175- 72= 103 （萬元），正確的答案是選項D。補充：2006年12月31日購入價值7200萬元的固定資產(chǎn)，預計使用年限12年，會 計雙倍余額遞減法，稅法直線法，無殘值。注意所得稅率的問題：假設(shè) 2009年所得稅率為25% 2008年仍為33% （賬務(wù)處理不 變）例15、【答案】AC【解析】企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應 納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是同時具有以下 特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：（1）該項交

51、 易不是企業(yè)合并；（2）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧 損）。資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣 可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。例16、【答案】？A【解析】？2007年12月31日南方公司應確認的遞延所得稅負債二（13 500 5 000）X 30%-（ 1 15%）X（ 25% 15%）= 300 （萬元）。假設(shè)：目的不是從甲公司獲得利潤，而是持續(xù)獲得穩(wěn)定的原料供應，同時滿足兩個 條件：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未 來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異 的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須 確認相應的遞延所得稅負債。2008年12月31日南方公司應確認的遞延所得稅負債為（0） 萬元。例17、【答案】X【解析】對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。例18、【答案】X【解析】企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應調(diào)整購買日 應確認的商譽或是計入當期損益的金額。（三）所得稅費用的確認和計量例19、【答案】D【解析】預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅