項目八 進出口稅費核算

1、報關實務經(jīng)濟管理學院 左鋒 Tel.696485Email： QQ:496247612項目八 進出口稅費的計算與交納 【學習目的】理解進出口環(huán)節(jié)有關稅費的含義、種類和征收范圍；掌握進出口貨物完稅價格的審定原則；理解進出口貨物原產(chǎn)地確定原則和方法。 【技能要求】能夠計算進出口環(huán)節(jié)的稅費，能夠應用進出口貨物完稅價格的估價方法。 計征標準計征標準進出口稅費進出口稅費關稅關稅進出口稅費進出口稅費增值稅增值稅消費稅消費稅船舶噸稅船舶噸稅滯報金、滯納金滯報金、滯納金完稅價格完稅價格稅率稅率=關稅稅額關稅稅額成交價格方法成交價格方法相同貨物成交價格方法相同貨物成交價格方法 類似貨物

2、成交價格方法類似貨物成交價格方法倒扣價格方法倒扣價格方法計算價格方法計算價格方法合理方法合理方法商品歸類商品歸類 見編碼課見編碼課原產(chǎn)地規(guī)則原產(chǎn)地規(guī)則 稅率的適用稅率的適用從價稅從價稅從量稅從量稅復合稅復合稅滑準稅滑準稅子項目一 進出口稅費概述進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、增值稅、消費稅、船舶噸稅以及滯納金和滯報金等稅費。依法征收稅費是海關的基本任務之一。 一、關稅關稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關稅的征稅主體是國家，由海關代表國家向納稅義務人征收。其課稅

3、對象是進出關境的貨物和物品。(一)進口關稅1進口關稅的含義進口關稅是一國海關對進口貨物和物品征收的關稅。進口關稅是執(zhí)行國家關稅保護政策，限制外國商品進入的主要手段，也是財政收入的重要來源之一。 2進口關稅的種類(1)按征收方式劃分，進口關稅可分為從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅。從價稅：以貨物的價格作為計稅標準。公式：從價稅應征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率價格和稅額成正比例關系的關稅。 從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標準（例如重量、數(shù)量、容量等）。公式：從量稅應征稅額=貨物計量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞 復合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按

4、兩種稅率合并計征。公式：復合稅應征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率+貨物計量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等 滑準稅當商品價格上漲時采用較低稅率，當價格下跌時則采用較高稅率。目的是使該種商品國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。對關稅配額外進口一定數(shù)量的棉花(5201.0000)，實行6%-40%的滑準稅。(2)從征收的主次程度來看，進口關稅可分為正稅和附加稅。 進口正稅：按海關稅則法定進口稅率征收的進口稅。 進口附加稅：一般具有臨時性，包括反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅等。(二)出口關稅 出口關稅是以出境貨物和物品為征稅對象。

5、征收出口稅的目的主要是為了為限制、調(diào)控某些商品過度削價競銷、無序出口，特別是防止國內(nèi)供應緊俏的一些重要自然資源和原材料的無序出口。 我國目前征收的出口關稅都是以從價稅形式計征。應征出口關稅稅額出口貨物完稅價格出口關稅稅率出口貨物完稅價格FOB-出口關稅 FOB/（1+出口關稅稅率）二、進口環(huán)節(jié)稅進口貨物和物品在辦理海關手續(xù)放行后，進入國內(nèi)市場流通，與國內(nèi)貨物同等對待，所以應繳納應征的國內(nèi)稅。進口貨物和物品的一些國內(nèi)稅依法由海關在進口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關征收的進口環(huán)節(jié)稅主要有增值稅和消費稅。(一)增值稅1、增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值

6、稅由稅務機關征收，但進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關征收。進口環(huán)節(jié)增值稅的減稅、免稅項目由國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權擅自決定增值稅的減免。2、基本稅率為17%，按13%征收增值稅的商品有：糧食、實用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務院規(guī)定的其他貨物3、增值稅的組成價格和應納稅額計算公式為：組成價格關稅完稅價格實征關稅稅額實征消費稅稅額應納增值稅稅額組成價格增值稅稅率4、進口貨物由納稅義務人(進口人或者其代理人)向報關地海關申報繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。進口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與

7、關稅相同，起征額為人民幣50元，低于50元的免征。 多選：對應征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（ ）A、進口貨物關稅完稅價格 B、進口貨物關稅稅額 C、進口環(huán)節(jié)消費稅稅額 D、進口環(huán)節(jié)增值稅稅額（二）消費稅1、消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅由稅務機關征收，進口環(huán)節(jié)的消費稅由海關征收。2、目前，我國征收進口環(huán)節(jié)消費稅的商品大體分為：（1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。（3）高能耗的高檔消費品

8、。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。（4）不可再生和替代的資源類消費品。例如汽油、柴油等。 3、計算公式：(1)按從價定率征收：應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅稅額）（1-消費稅稅率）(2)按從量定額增收應納稅額=應征消費稅消費品數(shù)量單位稅額(3)按從價從量定率、定額征收：應納稅額=應征消費稅消費品數(shù)量單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率三、船舶噸稅（一）概念船舶噸稅是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。國際航行船舶在我國港口行駛和?？?，使用了我國的港口和助航設備，應繳納一定的稅費，即船舶噸稅。船舶噸稅由交通部管理，但由海關代征。凡征

9、收了船舶噸稅的船舶不再征收車船使用牌照稅；對已經(jīng)征收車船使用牌照稅的船舶，不再征收船舶噸稅。(二)征收范圍船舶噸稅的征收范圍為：在中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶以及中外合營企業(yè)使用的中國籍船舶。 四、滯納金和滯報金（一）滯納金關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅義務人或其代理人，應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5的滯納金。納稅義務人應當自海關填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納滯納金。滯納金的計算公式為：關稅滯納金金額滯納關稅稅額0.5滯納天數(shù)代

10、征稅滯納金金額滯納代征稅稅額0.5滯納天數(shù)滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。(二)滯報金滯報金按日計征，以自運輸工具申報進境之日起第十五日為起征日，以海關接受申報之日為截止日，除另有規(guī)定外，起征日和截止日均計入滯報期間。滯報金起征日如遇法定節(jié)假日，則順延至其后第一個工作日。 滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的0.5，以人民幣“元”為計征單位，不足人民幣1元的部分免予計征。滯報金的起征點為人民幣50元。征收滯報金的計算公式為：應征滯報金金額進口貨物完稅價格0.5滯報天數(shù)子項目二 進出口貨物完稅價格的審定估價方法： 當進口貨物的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關應當依

11、次使用相應的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：A相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法B類似貨物成交價格方法相同貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法C相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法合理方法倒扣價格方法計算價格方法D倒扣價格方法計算價格方法相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法合理方法子項目二 進出口貨物完稅價格的審定一、進口貨物完稅價格的審定進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。海關確定進口貨物完稅價格有六種估價方法：成交價格估價方

12、法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法和合理方法。這六種估價方法必須依次使用，即只有在不能使用前一種估價方法的情況下，才可以順延使用其他估價方法。 (一)成交價格估價方法成交價格估價方法是第一種估價方法，它建立在進口貨物實際發(fā)票或合同價格的基礎上，在海關估價實踐中使用率最高。1成交價格的定義進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。 2成交價格的條件成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用：（1）買方對進口貨物的處置和使用

13、權不受限制；（2）進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響；（3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照規(guī)定做出調(diào)整；（4）買賣雙方之間的特殊關系不影響價格。例： 經(jīng)海關調(diào)查認定買賣雙方有特殊經(jīng)濟關系的，海關拒絕接受進口人的申報價格。3成交價格的調(diào)整項目u 計入因素（也叫計入項目）：（1）由買方負擔的下列費用：除購貨傭金（買方傭金）以外的傭金和經(jīng)紀費；而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格與該貨物視為一體的容器費用；包裝材料費用和包裝勞務費用。（2）可按適當比例分攤的，由買方直接或間接免費提供或以低于成本的方

14、式銷售給賣方或有關方的，未包括在實付或應付價格之中的貨物或服務的價值：進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料；在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設計、技術研發(fā)、工藝及制圖等相關服務。 （3）買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外：特許權使用費與該貨物無關；特許權使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。（4）賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。納稅義務人應當向海關提供上述費用或者價值的客觀量化數(shù)據(jù)資料。納稅義務人不能提供

15、的，海關與納稅義務人進行價格磋商后，按照中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法列明的方法審查確定完稅價格。 u 扣減因素?？蹨p因素即價格調(diào)整因素的減項， （1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費；（3）賣方給買方的正常商業(yè)回扣，因貨物數(shù)量、品質(zhì)等原因造成索賠的賠償金，進口關稅和國內(nèi)稅。 上述費用扣除的前提條件是：必須是其能與進口貨物的實付或應付價格相區(qū)分，否則不能扣除。（單選題）在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入（ ）。A、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費B、作為銷

16、售條件，由買方直接或間接支付的特許權使用費C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設備USD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓費USD2,000，設備調(diào)試費USD2,000。該批貨物向海關申報的總價應是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000解釋：向海關申報總價也即完稅價格。進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運抵中華

17、人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。因此包括成交價格，再加上境外的運費、保險費。本題目中，計入項目包括：賣方傭金。培訓費和調(diào)試費不計入該貨物的完稅價格中。完稅價格=機械設備+賣方傭金+運、保費 =500,000+ USD25,000+ USD5,000=530,000某進出口貿(mào)易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進口后的安裝、調(diào)試費USD4,000。經(jīng)海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調(diào)試費已包含在成交價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格為： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD9

18、8000某公司從德國進口一套機械設備，發(fā)票列明：設備價款CIF天津USD300,000，設備進口后的安裝及技術服務費用USD10,000，買方傭金USD1,000，賣方傭金USD1,500。該批貨物經(jīng)海關審定后的完稅價格應為： A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調(diào)試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經(jīng)海關審定的完稅價格應為：AUSD702000 BUSD68

19、2000 CUSD680000 DUSD6620004、進口貨物完稅價格計算公式如果沒有其他需要調(diào)整的因素，從價進口貨物的完稅價格是以海關審定的成交價為基礎的CIF中國口岸計算的，計算公式如下：進口貨物的完稅價格=CIF中國口岸進口貨物的完稅價格=（FOB境外口岸+運費）/（1-保險費率）進口貨物的完稅價格=CFR中國口岸/（1-保險費率）（二）相同或類似貨物成交價格估價方法1、不符合成交價格條件的不能采用成交價格估價方法，而應按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格估價方法。2、相同或類似貨物成交價格估價方法，是指海關以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同或類似貨物的

20、成交價格為基礎，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。3、“相同貨物”是指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！邦愃曝浳铩敝概c進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。4、“大約同時”是指海關接受貨物申報之日前后45天內(nèi)。5、首先應用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格，應優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格(三)倒扣價格估價方法倒扣價格估價方法，是指海關以進口貨物、相同或者類似進口貨

21、物在境內(nèi)的銷售價格為基礎，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。該銷售價格應當同時符合下列條件：1是在該貨物進口的同時或者大約同時，將該貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格；2是按照貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；3是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價格；4是向境內(nèi)無特殊關系方銷售的價格；5按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。倒扣價格方法必須的倒扣項目：在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。進口關稅以及在境內(nèi)銷售有關的國內(nèi)稅。加工增值額。（四）計算價格估價方法計算價格估價方法，是指海關以下列各項的總和為基礎，審查確定進口貨物完稅

22、價格的估價方法：1生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用；2向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）；3該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。計算價格法為第4種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，并經(jīng)海關同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。（五）合理方法合理方法，是指當海關不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，海關根據(jù)中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法規(guī)定的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。

23、海關在采用合理方法確定進口貨物的完稅價格時，不得使用以下價格：1境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；2可供選擇的價格中較高的價格；3貨物在出口地市場的銷售價格；4以中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法中計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；5出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；6最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。 二、出口貨物完稅價格的審定1、出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。2、出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接

24、收取的價款總額。下列稅收、費用不計入：（1）出口關稅；（2）在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費；（3）在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。 出口貨物完稅價格的計算公式：出口貨物完稅價格=FOB-出口關稅=FOB/(1+出口關稅稅率)判斷題：以CIF紐約成交的出口貨物，從上?？诎渡陥蟪隹?，其完稅價格為海關審定的CIF紐約價格扣除上海至紐約的運保費并扣除出口關稅。解釋：出口貨物完稅價格=FOB-出口稅，題目給出的是CIF，F(xiàn)OB=CIF-運費-保險費子項目三 進出口稅費的計算一、進出口關稅稅款的計算(一)進口關稅稅款的計算目前，我國進口關稅的

25、計征標準主要有從價稅、從量稅和復合稅。1從價稅（1）計算公式目前我國對進口商品征收進口稅絕大多數(shù)都是從價稅。從價稅應征稅額貨物的完稅價格從價稅稅率(2)計算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應稅貨物所適用的稅率；根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的完稅價格折算成人民幣計價的完稅價格；按照計算公式計算應征稅款。 2從量稅(1)計算公式從量稅應征稅額貨物數(shù)量單位稅額(2)計算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺桓鶕?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應稅貨物所適用的

26、稅率；確定其實際進口量；按照計算公式計算應征稅款。 3復合稅(1)計算公式復合稅應征稅額貨物的完稅價格從價稅稅率貨物數(shù)量單位稅額(2)計算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應稅貨物所適用的稅率；根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的完稅價格折算成人民幣計價的完稅價格；確定其實際進口量；按照計算公式計算應征稅款。 (二)出口關稅稅款的計算1計算公式應征出口關稅稅額出口貨物完稅價格出口關稅稅率其中：出口貨物完稅價格FOB價格(1出口關稅稅率)。2計算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應稅

27、貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；根?jù)稅率適用原則，確定應稅貨物所適用的稅率；根據(jù)完稅價格審定辦法，確定應稅貨物的FOB價格；根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的FOB價格折算成人民幣；按照計算公式計算應征出口關稅稅款。二、進口環(huán)節(jié)稅的計算(一)消費稅稅款的計算1計算公式我國消費稅采用價內(nèi)稅的計稅方法，即計稅價格組成中包括了消費稅稅額，其計算公式為：組成計稅價格(關稅完稅價格實征關稅稅額)(1消費稅稅率)應納消費稅稅額組成計稅價格消費稅稅率從量征收的消費稅的計算公式為：應納消費稅稅額應征消費稅消費品數(shù)量單位稅額復合消費稅是實行從量、從價兩種征稅方法之和，其計算公式為：應納消費稅稅額應征消費稅消費品數(shù)量單位稅

28、額組成計稅價格消費稅稅率2計算程序（1）按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺唬?）根據(jù)有關規(guī)定，確定應稅貨物所適用的稅率；（3）確定應稅貨物的組成計稅價格；（4）根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣；（5）按照計算公式計算消費稅稅款。從量消費稅計量單位的換算標準：啤酒 1噸 988升 黃酒 1噸 962升 汽油 1噸 1388升 柴油 1噸 1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升航空煤油 1噸=1246升(二)增值稅稅款的計算1計算公式組成價格關稅完稅價格實征關稅稅額實征消費稅稅額應納增值稅稅額組成價格

29、增值稅稅率2計算程序首先計算關稅稅額；征收消費稅的還需要計算消費稅稅額；最后確定增值稅的組成價格，計算增值稅稅額。 某公司從香港購進一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷（寬度35MM，長度2M之內(nèi)）成交價格為CIF上海HKD12/卷。設外匯折算價為1港幣=1.2元,以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷.該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計算應征進口關稅稅額為：A115200元B34560元C16800元D12000元【解析】從量稅是以數(shù)量計征關稅8000卷0.05平方米/卷=400平方米30元人民幣/平方米400平方米=12000元某進出口公司出口某種貨物100件,每件重250公斤,成交價格為

30、CFR香港50000元人民幣.已申報運費為每噸350元,出口稅率為15%,這樣海關應征收的出口稅稅額為:A5380.4元B7500元C6187.5元D. 4820元【解析】運費=250公斤100/1000350元=8750元FOB=CFR 運費=50000-8750=41250元 某工廠從德國購得一批小轎車，以CIF廣州價格條件成交。完稅價格是530000美元，其關稅稅率30%，增值稅稅率17%，消費稅稅率8%，(1美元=8元人民幣)該設備的進口稅費是：A. 10971000元 B. 6095000元 C. 1865070元 D. 2769826元【解析】外幣折算8元530000美元 = 42

31、40000元關稅稅額=完稅價格關稅稅率 =4240000元30% = 1272000元 進口關稅完稅價格進口關稅稅額從價消費稅稅額 消費稅稅率 1消費稅率 4240000元+1272000元 5512000= 8% = 8% = 5991304.3元8% 1-8% 0.92=479304.34元增值稅組成價格=進口關稅完稅價格關稅稅額消費稅稅額=4240000元+1272000元+479304.34元 = 5991304.3元應納增值稅稅額=增值稅增值稅率=5991304.3元17% = 1018521.7元進口稅費=關稅稅額+消費稅稅額+增值稅稅額=1272000元+479304.34元+1

32、018521.7元=2769826元三、滯納金的計算1、海關于2006年9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當最遲于( )到指定的銀行繳納關稅。A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日2、如果海關于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當最遲于( )到指定的銀行繳納關稅。 A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日3、如果海關于9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當最遲于( )到指定的銀行繳納關稅。A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日4、如果海關于9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人本應最遲于（ ）繳

33、納稅款。A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日1、某單位從香港進口皇冠汽車一輛，成交價為CIF天津USD25000/ 輛，進口關稅率為100%，外匯基準價USD1 00= RMB￥871，消費稅率8%，應征消費稅多少（消費稅額計算到元） A、217750 B、435500 C、37870 D.17420 2、某公司進口圓鋼一批，成交價為CIF上海USD1000，進口關稅率10%，增值稅率17%，匯率USD100 =RMB￥ 850，海關于2001年5月8日（星期二）開出稅款繳款書，該公司5月28日交清稅款，請指出計算正確的滯納金金額 （ ） A、RMB￥142.22 B

34、、RMB￥6.10 C、RMB￥54.7 D、RMB￥65.64 CBB3、某公司從荷蘭進口3000箱喜力牌啤酒，規(guī)格為24支330ml/箱，成交價為FOB鹿特丹HKD50/ 箱，運費為HKD20000，保險費率為0.3%。經(jīng)海關審定：進口關稅率為3.5元/升，消費稅率為RMB220 元/ 噸（1噸 =988升），增值稅率為17%，匯率HKD100 =RMB106。該批啤酒的關稅、消費稅、增值稅分別為下列哪一選項（ ） A、83160、5291、42066.67（元RMB）B、83160、5291、45762.85（元RMB） C、83160、5227、44863.34 （元RMB） D、83

35、160、5227、30726.14（元RMB） 子項目四 進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定： (一)定義： 一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 (二)原產(chǎn)地規(guī)則類別：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國根據(jù)實施其海關稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫“自主原產(chǎn)地規(guī)則”。2、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、諸邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認定標準，因此稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。(三) 原產(chǎn)地認定標準：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準(1)完全獲得標準(2)實質(zhì)

36、性改變確定標準：以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴省蓚€及兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?，稅則歸類不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。稅則歸類改變：指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在進出口稅則中四位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，制造或者加工工序：指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。從價百分比是：是指一個國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進行制造、加工后的增值部分，占所得貨物價值的30%及其以上。判斷題：所謂實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在海關進出口稅則中4位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變

37、，或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已達到30%以上。2、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準(1)完全獲得標準(2)稅則歸類改變標準(3)區(qū)域價值成分百分比標準出口貨物船上交貨價格（FOB）扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國或地區(qū)非原產(chǎn)材料價格后，所余價款在出口貨物船上交貨價格中所占的百分比。不同的協(xié)定框架下，增值標準各有不同(4)制造加工工序標準(5)直接運輸標準二、稅率的適用二、稅率的適用（一）稅率的設置和適用原則（一）稅率的設置和適用原則（二）稅率的適用時間（二）稅率的適用時間子項目五 進出口稅費的繳納、減免及退補一、進出口稅費的繳納(一)繳納地點和方式目前，納稅義務人向海關繳納稅款的地點主要以進出口地納稅為

38、主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關批準采取屬地納稅方式。進出口地納稅是指貨物在設有海關的進出口地納稅。屬地納稅是指進出口貨物應繳納的稅款由納稅義務人所在地主管海關征收，納稅義務人在所在地繳納稅款。納稅義務人向海關繳納稅款的方式主要有兩種：一種是持稅款繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續(xù)；另一種是向簽有協(xié)議的銀行辦理網(wǎng)上電子交付稅費的手續(xù)。(二) 進出口關稅和進口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證海關征收進出口關稅和進口環(huán)節(jié)稅時，向納稅義務人或其代理人填發(fā)“海關專用繳款書”(含關稅、進口環(huán)節(jié)稅)。納稅義務人或其代理人持“海關專用繳款書”向銀行繳納稅款。海關稅款繳款書一式六聯(lián)，第一聯(lián)（收據(jù)）由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務人；第二聯(lián)（付款憑證）由繳款單位開戶銀行作為付出憑證；第三聯(lián)（收款憑證）由收款國庫作為收入憑證；第四聯(lián)（回執(zhí)）由國庫蓋章后退回海關財務部門；第五聯(lián)（報查