第9章股東權益VIP

1、整理ppt第十章第十章 股東權益股東權益整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益概述所有者權益概述 一、企業(yè)組織形式與所有者權益一、企業(yè)組織形式與所有者權益 不同的企業(yè)組織形式決定了企業(yè)所有者對企業(yè)所承擔的義務、風險及其享有的利益不同 （一）獨資企業(yè) 獨資企業(yè)是由某一投資者單獨投資興辦，并完全由該投資人所有和控制的企業(yè)。 1.不具備法人資格，只按所有人的個人所得稅率交納個人所得稅，通常這一稅率低于企業(yè)所得稅稅率 2.按照法律規(guī)定，獨資企業(yè)經營利潤為業(yè)主個人獨享，業(yè)主對企業(yè)債務負無限責任 3.設置一個“資本”賬戶和“提款”賬戶來記錄。 4.成立方便，融資不便整理ppt（二）合伙企業(yè) 合伙企業(yè)是由兩個或

2、更多的投資者（合伙人）共同出資、合伙經營的企業(yè)。 1.不具備法人資格，不必交納公司所得稅，只需交納個人所得稅； 2.合伙企業(yè)對債務負有無限責任，也就是說，每一個合伙人對企業(yè)債務都負有連帶無限責任； 3.合伙企業(yè)也不允許以債券和發(fā)行股票的方式到資本市場上籌集資金。 4.合伙企業(yè)往往通過協(xié)議的形式規(guī)定出資各方的權利義務。合伙人的出資額可以大小不等，利潤則按出資多寡或協(xié)議規(guī)定來分配。 5.成立方便，融資不便整理ppt 有限責任合伙 1.企業(yè)有一個首席合伙人管理，對企業(yè)的債務承擔無限責任，作為回報，在收益中他也占據(jù)較大的份額。 2.負有限責任的合伙人只提供資本，對企業(yè)的經營沒有或只有有限的干預權。整理

3、ppt（三）公司有限責任公司有限責任公司（簡稱有限公司）是指由兩個以上的股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司行為承擔其有限法律責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的企業(yè)法人。 優(yōu)點：（1）設立程序相對簡單；（2）不必公開賬目，特別是資產負債表也可以不予公開；（3）公司內部機構設置靈活。 缺點：1.有限責任公司不能公開發(fā)行股票，即不能在資本市場中通過發(fā)行股票的方式公開籌集資金。2.是法人，也得交納法人所得稅。整理ppt國有獨資公司國有獨資公司 是由國家授權投資的機構或者國家授權的部門單獨投資設立的有限責任公司。 特點：1.所有者投入的資本，全部作為實收資本入賬，而其它類型的公司，所有者

4、投入的資本不一定全部作為實收資本。 2.國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產生股票溢價發(fā)行收入；也不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產生資本公積。整理ppt股份公司股份公司 是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。 股份有限公司與有限責任公司的主要區(qū)別表現(xiàn)在：有限公司的全部資本不分為等額股份；股份公司的全部資本劃分為等額股份； 公司向股東簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票；公司股東轉讓出資，需經股東會討論通過；股份公司以發(fā)行股票方式籌集資本，股票可以交易或轉讓； 股東人數(shù)限制在兩人以上五十人以下；股東人數(shù)有下限，

5、沒有上限。 整理ppt三、股票的類別與特征三、股票的類別與特征 1按股票的票面是否記有名義價值，可分為有面值股票和無面值股票。 有面值股票：每股面值以公司的注冊資本總額除以核定的股份總數(shù)來確定。 無面值股票：設定價值 2按股票是否記名分為記名股票和無記名股票。 公司法公司法的規(guī)定，公司向發(fā)起人、國家授權投資的機構、的規(guī)定，公司向發(fā)起人、國家授權投資的機構、法人發(fā)行的股票應為記名股票，并應當記載該發(fā)起人、機構法人發(fā)行的股票應為記名股票，并應當記載該發(fā)起人、機構或法人的名稱，不得另立戶名或以代表人姓名記名。對社會或法人的名稱，不得另立戶名或以代表人姓名記名。對社會公眾發(fā)行的股票，可為記名股票，也可

6、為無記名股票。公眾發(fā)行的股票，可為記名股票，也可為無記名股票。整理ppt3按股票的發(fā)行對象可分為按股票的發(fā)行對象可分為A股、股、B股。股。 A股是指向國內投資者發(fā)行的普通股股票，以人民幣認購，又稱為人民幣股票。 B股是向國外及我國港、澳、臺地區(qū)投資者發(fā)行的股票，以人民幣標明面值，以折合的外幣金額認購，又稱為人民幣特種股票。但它只能在境內證券市場進行交易。 對可在香港公開上市的股票，又稱之為H股。國外的國外的A股通常是指一種向投資人出售的、持有人在一定股通常是指一種向投資人出售的、持有人在一定時期內只享有收益分配權而無投票權的股票；時期內只享有收益分配權而無投票權的股票；B股通常是股通常是指一種

7、向公司發(fā)起人發(fā)行的、持有人在一定時期內只有投指一種向公司發(fā)起人發(fā)行的、持有人在一定時期內只有投票權，在公司達到一定盈利水平時才有收益分配權的股票。票權，在公司達到一定盈利水平時才有收益分配權的股票。整理ppt4按股東享有的權利劃分，可分為普通股和優(yōu)先股。按股東享有的權利劃分，可分為普通股和優(yōu)先股。 普通股權利：普通股權利： 參與管理權。 利潤分配權。 優(yōu)先認股權。 剩余財產分配權。 會計資料查閱權。 優(yōu)先股優(yōu)先股是指股東享有的權利在某些方面優(yōu)先于普通股的股份。優(yōu)先權利一般集中反映在股利的分派和剩余財產的分派上。 整理ppt優(yōu)先股特點：優(yōu)先股特點： （1）分派給普通股股利之前，按約定的股利率或金

8、額優(yōu)先分得股利。 （2）在公司終止營業(yè)（或歇業(yè)）清算時，在清償了債務后，有權先于普通股而分得剩余財產，倘若剩余財產不能足額的償還優(yōu)先股本，則按各優(yōu)先股股東所持股權比例分配。 （3）優(yōu)先股通常不享有公司公積的權益，包括資本公積和盈余公積。優(yōu)先股享有的公司凈資產，以優(yōu)先股份的面值為限，既無權享有超面值繳入資本部分，也無權分享從稅后凈利中提取的盈余公積。 （4）優(yōu)先股股東通常在股東大會上不享有表決權。 整理ppt累計優(yōu)先股和非累計優(yōu)先股 累計優(yōu)先股。公司由于各種原因沒有按期支付優(yōu)先股股息，那么，以后在向普通股股東派發(fā)股息之前，必須將累計未付優(yōu)先股股東的股息優(yōu)先支付。 非累計優(yōu)先股。對于沒有累計要求的

9、優(yōu)先股，公司沒有義務支付累計未付的優(yōu)先股股息。 整理ppt可轉換優(yōu)先股與可購回優(yōu)先股可轉換優(yōu)先股與可購回優(yōu)先股 有些優(yōu)先股在一定期限內可按一定的票面比例轉換為一定份額的普通股，這類優(yōu)先股稱為可轉換優(yōu)先股。 可購回優(yōu)先股。當公司需要長期資金，但又不能確定其使用期限時，因不宜發(fā)行債券，可發(fā)行此類優(yōu)先股；當公司不需要此項資金時，可按約定的條件予以購回注銷。整理ppt第二節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本 投入資本又可分為實收資本（或股本）和資本公積兩個部分。 公司發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行

10、。我國不允許公司折價發(fā)行股票。 股東投入公司超過股本的部分和資本本身的增值，以及其他單位和個人投入公司不需回報的資本稱資本公積。 資本公積的內容主要包括：股本溢價、接受捐贈資產、外幣資本折算差額等。整理ppt二、股份有限公司股本的核算二、股份有限公司股本的核算 （一）股票的發(fā)行（一）股票的發(fā)行 發(fā)起方式設立發(fā)起方式設立 募集方式設立 35% 改組 1有面值股票的發(fā)行 (1)按面值發(fā)行。 例1、光明股份有限公司于2003年7月1日按1元面值發(fā)行普通股1 500萬股，并收到現(xiàn)金。整理ppt (2)溢價發(fā)行。 假設例1中普通股按每股3元發(fā)行 2無面值股票的發(fā)行 （1）設定價值 （2）以股票的實際價格

11、為標準，因此不存在溢價或折價 例2、光明股份公司發(fā)行無面值的優(yōu)先股10 000股，每股發(fā)行價格4元，股款一次募足，收到現(xiàn)金40 000元。 假設例2中無面值優(yōu)先股的設定價值為每股3元 整理ppt 3兩種以上股票合并發(fā)行 （1）兩種股票都有公允市價時，按公允市價比例進行分配。 例3、光明股份公司將面值為1元的普通股20 000股和面值為100元的優(yōu)先股100股搭配發(fā)行，總發(fā)行收入為33 712元。發(fā)行時，普通股每股市價為1.2元，優(yōu)先股每股市價為104元。 （2）合并發(fā)行的股票中，只有一種有公允市價時，可按照市價先確定該種股票的入賬價值，將其從收入總額中扣除，其余的金額作為另一種股票的入賬價值。

12、 假設例3中公司所發(fā)行的普通股尚未掛牌上市，因而無市價，只有優(yōu)先股有市價，每股104元。 整理ppt （3）發(fā)行的股票均無市價，可按股票面值的比例分配收入總額。 假設例3中普通股和優(yōu)先股均未上市，無公允價值 4非貨幣資產抵繳股款 一方面是作為出資的資產的計價；另一方面是股票的發(fā)行價格和入賬金額。 根據(jù)穩(wěn)健原則，可選擇兩者較低的公允價值作為計價基礎。 若兩者的公允價值都無法確知，應以專業(yè)評估機構對資產的評估價值為計價基礎。若評估確認的資產價值高于所換取股數(shù)與每股面值的乘積，其差額作為股票發(fā)行溢價計入資本公積。 應注意的是，股票的面值、設定價值股票的面值、設定價值一般不作為計價的基礎。整理ppt

13、例4、光明股份公司發(fā)行面值為10元的普通股60 000股換取一項土地使用權。普通股未上市，而投資方的土地使用權也無公允價值。后聘請資產評估機構對土地使用權進行評估，評估價為700 000元。 整理ppt5認購方式發(fā)行 新成立的公司首次發(fā)售股票或公司向內部職工出售股票時，一般采用認購的方式。認購股票的投資人不能稱為股東，而稱認購人。認購人應先填寫認股書，而后一次或分次繳納股款。對于股票的認購，公司只有在收到全部股款后才算做股票的發(fā)行。 應把認購股票和實收股款的過程在會計記錄中反映，這就需要增設兩個科目：“應收認股款”和“已認股本”來核算。 例5、光明股份公司收到甲投資人認購普通股10 000股的

14、認股書，每股面值為10元，認購價格為12元。認股書約定股款分兩期繳納，第一期繳納股款的60%，第二期繳納股款的40%。 整理ppt認股款會收不回來的處理方法：三種方法認股款會收不回來的處理方法：三種方法 例6、假設例5中甲投資人在填寫了認股書并繳納了第一期股款后，因有其它的投資場所而拒付余下認股款。光明公司有以下三種方法可供選擇： 歸還已認股款，另行募股。 沒收已繳認股款作為資本公積。 根據(jù)認購人已繳納認股款，折計其應得股份，發(fā)給其股票。其余另行募集。 整理ppt（二）股票的發(fā)行成本（二）股票的發(fā)行成本 第一種方法認為發(fā)行成本與公司的經營無關，不應該記作費用，而應作為投入資本的減項，即計入資本

15、公積賬戶的借方。 第二種方法認為，長期來看，發(fā)行成本會對企業(yè)未來收益產生影響，所以應將發(fā)行成本先資本化，然后分期攤入成本。 在中國的處理： 發(fā)起式設立：直接計入開辦費或管理費用。 募集 式設立：采用溢價發(fā)行股票的，發(fā)行成本從溢價中抵消；采用面值發(fā)行股票的，發(fā)行成本列作長期待攤費用，計入公司開業(yè)后的損益，分期攤銷。 整理ppt 例7、光明股份有限公司委托某證券公司按面值代理發(fā)行普通股20 000股，面值為10元，證券公司按股款的1%收取手續(xù)費，另外光明公司還支付給注冊會計師、律師等費用8 000元。整理ppt（三）股本增減變動的核算（三）股本增減變動的核算 公司股本比原注冊資本數(shù)額增加或減少超過

16、20%時，應持有資金證明或者驗資證明，向原登記機關申請變更登記。 公司增加資本的途徑與核算 ： 追加投入 資本公積轉為股本。 盈余公積轉為股本。 發(fā)放股票股利 整理ppt 對于所持股票不足10股的股東，將會發(fā)生不能領取一股的情況。此時有兩種方法可供選擇：一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉讓，湊成整股。整理ppt 股份公司股本減少：股份公司股本減少： 可以直接向股東或在公開證券市場上收回原流通在外的股份。 收購公司股票時，亦應按面值注銷股本。超出面值付出的價格，如屬溢價發(fā)行的，則首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款

17、的，沖銷未分配利潤。 例8、光明股份公司2003年7月1日曾發(fā)行20000股面值為10元的普通股，發(fā)行價為每股12元。2004年12月1日按每股15元收回4000股普通股。 整理ppt三、資本公積三、資本公積 資本公積的用途主要是轉增資本（或股本）。 資本公積主要包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯(lián)交易差價和其他資本公積等內容。整理ppt 資本公積明細科目： （1）“資本（或股本）溢價”，反映投資者實際繳付的出資額超過其股本的差額。 （2）“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”，反映公司接受非現(xiàn)金資產捐贈的價值，扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉入“其他資本

18、公積”明細科目前計入資本公積的準備金額。公司接受的現(xiàn)金捐贈直接記入“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，不通過本明細科目核算。 （3）“接受現(xiàn)金捐贈”，反映公司接受的現(xiàn)金捐贈。 （4）“股權投資準備”，反映公司對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接收資產捐贈等原因增加的資本公積，公司按其持股比例計算而增加、未轉入“其他資本公積”前所形成的股權投資準備。采用權益法核算時，被投資單位資本公積中形成的股權投資準備，公司按其持股比例計算的部分，也在本明細科目核算。 （5）“撥款轉入”，反映公司接到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。整理ppt （6

19、）“外幣資本折算差額”，反映公司接到外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額。 （7）“關聯(lián)交易差價”，反映上市公司于關聯(lián)方之間所形成的資本公積。 （8）“其他資本公積”，反映公司除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積準備項目轉入的金額。債務重組時，由債權人豁免的債務，以及確實無法支付的應付款項，也在本明細科目核算。 注意：股權投資準備、接受捐贈非現(xiàn)金資產準備，是所有者權益的一種準備，具有不確定性，在未轉入“其他資本公積”明細科目前，不得用于轉增資本（或股本）。 整理ppt（一）資本（一）資本(或股本或股本)溢價溢價 例9、時達有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資30

20、0萬元設立。設立時的實收資本為900萬元。經過3年的經營，該企業(yè)留存收益為450萬元。這時又有丁投資者有意加入該公司，并表示愿意出資450萬元而享有該企業(yè)的25股份。三位股東同意丁投資者加入，丁隨即支付了出資款。 整理ppt（二）接受資產捐贈（二）接受資產捐贈 接受捐贈的資產可以分為貨幣性資產和非貨幣性資產兩種類型。 企業(yè)接受的貨幣性資產捐贈能夠按規(guī)定轉增資本(或股本)。 接受的非貨幣性資產捐贈，應先在“資本公積”科目下的“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”明細科目核算；在處置或使用受贈資產時，將原記入“資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”明細科目核算的金額轉入“資本公積其他資本公積”明細科目。 企業(yè)按稅法

21、規(guī)定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積。整理ppt 企業(yè)接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應通過“待轉資產價值”科目核算。 企業(yè)應在“待轉資產價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目。 企業(yè)取得的貨幣性資產捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值”科目。 企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，

22、借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目；按接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值”科目；按企業(yè)因接受捐贈資產支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。整理ppt 期末，如果接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的，企業(yè)應按已記入“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值(或接受捐贈非貨幣性資產價值)”科目；按接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內的虧

23、損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金應交所得稅”科目；按其差額，貸記“資本公積其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產準備)”科目。整理ppt 如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的， 則分期確認。 例10、2002年11月，美樂公司接受其他單位捐贈一臺運輸設備，該設備發(fā)票價240 000元，預計使用年限4年，預計凈殘值為零。美樂公司于2004年12月將該設備出售，出售所得收入為120 000元。 例11、假設在例10中美樂公司接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經主管稅務機關審核批準，在5年內分期平均計入各年度

24、應納稅所得額。 整理ppt（三）股權投資準備（三）股權投資準備 當被投資單位因接受捐贈等原因增加資本公積時，其所有者權益相應增加，這樣，投資企業(yè)就應按其在被投資單位注冊資本中所占的投資比例計算并調增長期股權投資賬面價值，并相應調增資本公積。 投資企業(yè)在調增這部分資本公積時，應先將其計入股權投資準備，待以后企業(yè)處置其所持的股權時，才將原計入股權投資準備的部分轉入其他資本公積中，此后，這部分資本公積才能用于轉增資本。 借“長期股權投資股票投資(股權投資準備)” 貸 “資本公積股權投資準備”科目。 當企業(yè)處置其所持股權時，再按原計入股權投資準備的部分，借記“資本公積股權投資準備”科目，貸記“資本公積

25、其他資本公積”科目。整理ppt 例12、假設在例10中奇力公司是美樂公司的投資人，其對美樂公司的投資占美樂公司注冊資本的40。2005年，奇力公司收回對美樂公司的投資。 整理ppt（四）撥款轉入 在收到撥款時，暫作長期負債處理。待該項目完成后，屬于費用而規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長期負債； 屬于形成資產價值的部分，從理論上講應視為國家的投資，增加國家資本，但因增加資本需要經過一定的程序，因此，暫記入資本公積，待轉增資本時再減少資本公積。整理ppt 例13、長江機械制造廠在進行專門技術改造過程中獲得當?shù)卣畵苋氲膶ｉT款項1 500 000元，雙方簽訂的合同規(guī)定，為研究開發(fā)而購入的專用設備在項目

26、結束后留歸企業(yè)，未動用部分應全額上繳。假定長江機械制造廠為進行技術研究，用專門撥款購入專用設備一臺，計1 320 000元；研究中支付零星費用135 000元。項目完成后，余款全部上繳。 整理ppt（五）外幣資本折算差額（五）外幣資本折算差額 在將外幣折合為人民幣時，其折合匯率按以下原則確定： (1)對于各項外幣資產科目，一律按收到出資額時當日的匯率折算。 (2)對于實收資本科目，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折算；合同沒有約定匯率的，按收到出資額時當日的匯率折算。 由于有關資產科目與實收資本科目所采用的折算匯率不同而產生的人民幣差額，作資本公積處理 整理ppt 例14、吉列公司屬中外合資企

27、業(yè)，投資各方的合同規(guī)定，外方投資200 000美元，按1：8.25的匯率折合為人民幣。收到外方現(xiàn)匯當日的市場匯率為1：8.28。 整理ppt（六）關聯(lián)交易差價（六）關聯(lián)交易差價 關聯(lián)交易差價是上市公司與關聯(lián)企業(yè)之間顯失公允的關聯(lián)交易所形成的差價，這部分差價主要是從上市公司出售資產給關聯(lián)方、轉移債權、委托經營或受托經營，關聯(lián)方之間承擔債務和費用以及互相占用資金等，因其關聯(lián)交易顯失公允而視為關聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。 這部分資本公積不能用于轉增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予以處理。整理ppt1、上市公司出售資產給關聯(lián)方的會計處理、上市公司出售資產給關聯(lián)方的會計處理 A正常商品銷

28、售(含提供勞務，下同)。上市公司對關聯(lián)方進行正常商品銷售的，在符合收入確認條件的前提下，按以下規(guī)定確認收入： （1）當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20及以上)，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并將按此價格確定的金額確認為收入。關聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。整理ppt 例15、甲上市公司2004年度銷售2 000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，單價15萬元(不含增值稅)，當年該公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：出售6 000輛，單價12萬元；出售4 000輛，單價13萬元。假定對關聯(lián)方的銷售符合收入

29、確認條件，款項尚未收到。 整理ppt （2）商品的銷售僅限于上市公司與關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20%以下) 實際交易價格不超過商品賬面價值120的，按實際交易價格確認為收入； 實際交易價格超過商品賬面價值120的，將商品賬面價值的120確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。整理ppt 例16、乙公司2004年度生產的產品全部銷售給子公司，所銷售產品的賬面價值為30 000萬元，未計提減值準備。乙公司按照38 000萬元的價格出售。符合收入確認條件，銷售款項尚未收到。整理ppt B非正常商品銷售及其他銷售

30、 非正常商品銷售及其他銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉移應收債權、出售其他資產等。 (1)非正常商品銷售。上市公司對關聯(lián)方進行非正常商品銷售的，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，在符合收入確認條件的前提下，應按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的差額，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。 (2)轉移應收債權。上市公司將其應收債權轉移給關聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。 例17、丙上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為600萬元，已計提壞賬準備120萬元。2004年12月30日，丙公司的母公司以600萬元購入丙公司

31、的此項應收債權，款項已經支付。 (3)出售其他資產。上市公司向關聯(lián)方出售固定資產、無形資產和其他資產的，應將實際交易價格超過相關資產賬面價值的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。整理ppt2、關聯(lián)方之間承擔債務或費用的會計處理、關聯(lián)方之間承擔債務或費用的會計處理 關聯(lián)方之間一方為另一方承擔債務的(非債務重組)，承擔方應按所承擔的債務，計入營業(yè)外支出(承擔關聯(lián)方債務)；被承擔方應按承擔方實際為其承擔的債務，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。 關聯(lián)方之間一方為另一方承擔費用的(如母公司為其子公司承擔廣告費用等)，被承擔方收到承擔方支付的款項，計入資本公積(關聯(lián)交易差價) ，承擔方應按實際承擔的費用，計

32、入營業(yè)外支出(承擔關聯(lián)方費用)。 例18、2004年12月28日，Y上市公司的母公司為其償還已逾期的長期借款300萬元。 整理ppt3、關聯(lián)方之間委托及受托經營的會計處理、關聯(lián)方之間委托及受托經營的會計處理 A。上市公司接受關聯(lián)方委托，為關聯(lián)方經營資產或經營企業(yè) （1）受托經營資產 如果受托方實質上并未對受托經營資產或受托經營企業(yè)提供經營管理服務，則委托方或受托方取得的委托經營收益，全部計入資本公積(關聯(lián)交易差價)； 如果受托方實質上對受托經營資產或受托經營企業(yè)提供了經營管理服務，則取得的受托經營收益在符合收入確認條件的前提下，按以下情況分別處理： 按（受托資產賬面價值總額1年期銀行存款利率1

33、10%)，確認為其他業(yè)務收入，超過確認為收入的部分計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。 如果受托經營資產所發(fā)生的相關費用由受托方承擔的，受托方應于相關費用發(fā)生時直接計入當期其他業(yè)務支出。整理ppt (2)受托經營企業(yè)。受托方接受委托，對關聯(lián)方委托經營的企業(yè)進行經營，并按照受托經營企業(yè)實現(xiàn)利潤的一定比例收取受托經營費，或者受托經營企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損均由受托方享有或承擔，或者以其他方式收取受托經營收益的，受托方應按以下三者孰低的金額，確認為其他業(yè)務收入；取得的受托經營收益超過確認為收入的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)： 受托經營協(xié)議確定的收益； 受托經營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤； 受托經營企業(yè)凈資產

34、收益率超過10的，按凈資產的10計算的金額。 受托經營企業(yè)發(fā)生的凈虧損，應由受托方承擔的部分，直接計入當期管理費用(承擔托管損失)；如果按照受托協(xié)議規(guī)定，受托經營企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能獲得委托方支付的托管經營費用的，受托方應于取得委托經營收益時，扣除由其承擔的凈虧損后的余額，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。 委托方支付的委托經營費用，計入當期管理費用(托管費用)。整理pptB上市公司委托關聯(lián)方經營資產或經營企業(yè) 上市公司將部分資產或被投資單位委托其關聯(lián)方經營，按委托協(xié)議規(guī)定收取固定收益，或按實現(xiàn)凈利潤的一定比例等收取委托經營收益，按上述上市公司接受關聯(lián)方委托，為關聯(lián)方經營資產或經營企業(yè)相同的原則處

35、理。整理ppt4上市公司與關聯(lián)方之間占用資金的會計處理上市公司與關聯(lián)方之間占用資金的會計處理 上市公司的關聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認條件的前提下，應于取得資金使用費時，沖減當期財務費用。如果取得的資金使用費超過按1年期銀行存款利率計算的金額，應將相當于按1年期銀行存款利率計算的部分，沖減當期財務費用；超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。 例19、乙上市公司的母公司占用乙公司資金2 000元，為此，每年支付給乙公司資金使用費70萬元。假定1年期銀行存款利率為325。乙公司收到當年度資金使用費。 整理ppt（七）其他資本公積 其他資本

36、公積（other additional paid-in capital），是除上述各項資本公積以外形成的直接計入所有者權益的利得和損失，以及從各資本公積準備項目轉入的金額。是已經實現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉增資本(或股本)。 例20、華夏公司接受200 000元現(xiàn)金捐贈，款項已存入銀行。該公司所得稅稅率為33%。 整理ppt 1、自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額。 例20、2006年7月15日，Z公司決定將其持有作為存貨核算的房地產改為出租，轉為投資性房地產，并采用公允價值模式進行計量。當日，該房地產的賬面余額為100

37、萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值為110萬元。 整理ppt 2、長期股權投資采用權益法核算下被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動時，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。 例21、X公司對Y公司的投資占Y公司注冊資本的40，按權益法核算該項投資。2007年10月Y公司因增發(fā)股份產生資本溢價300萬元。整理ppt 3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，該項持有至到期投資的公允價值與其賬面價值的差額。 例22、2007年6月30日，Z上市公司因持有意圖和能力發(fā)生改變，原作為持有至到期投資的債券投資不再符合作為持有至到期投資進行核算的條件，按照規(guī)定應重分類為可供出售金融資產進行核

38、算。當日，該持有至到期投資的賬面余額為516 000元，已計提減值準備60 000元，公允價值為480 000元。 整理ppt 4、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額。 例23、2007年4月30日，Z上市公司持有的某可供出售金融資產月初公允價值為560 000元，月末公允價值為580 000元。 整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益 留存收益是公司自創(chuàng)建以來在生產經營活動形成的積累，是公司的稅后利潤減去所分派的股利后留用在公司的部分。 我國會計實務中將留存收益分為兩大部分。一部分是指定用途的，稱為盈余公積，它由法定盈余公積、公益金和任意盈余公積組成；另一部分未指

39、定用途的，稱為未分配利潤，它可以供以后年度彌補虧損、分派股利或轉作盈余公積之用。整理ppt 所得稅后的利潤（凈收益），除國家另有規(guī)定者外，應按下列順序分配： （1）彌補虧損，公司法定公積金不足以彌補前期虧損的，應先用當年利潤彌補； （2）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按稅后利潤的10%提取，公司法定盈余公積金累計額達到公司注冊資本的50%以上時，可以不再提??； （3）提取公益金。法定公益金按照稅后利潤的5%10%的比例提?。?（4）提取任意盈余公積金。公司在提取法定公積金和法定公益金后，經股東大會決議，可以提取任意公積金； （5）向投資者分配股利。公司彌補虧損和提取公積金、公益金后的剩余利

40、潤，按照股東持有股份比例分配股利。應注意的是，如果公司發(fā)行有優(yōu)先股，應在提取任意盈余公積應注意的是，如果公司發(fā)行有優(yōu)先股，應在提取任意盈余公積之前分配優(yōu)先股股利。之前分配優(yōu)先股股利。 整理ppt二、盈余公積二、盈余公積 盈余公積主要用于以下兩方面： 一是彌補虧損。彌補的渠道主要有三條，即稅前利潤彌補、稅后利潤彌補和使用盈余公積金彌補。稅前利潤彌補因為會影響國家的稅收收入，所以有規(guī)定的期限，一般不得超過五年。超過了規(guī)定彌補的期限仍彌補不足的，用稅后利潤彌補。稅后利潤彌補應在提取盈余公積之前進行，虧損未彌補完不得提取盈余公積。按規(guī)定用稅后利潤彌補的虧損，如果數(shù)額較大，經公司董事會提議、股東大會批準

41、后可用盈余公積彌補。 二是轉增資本。經股東大會決議批準，公司可以將盈余公積轉為股本。 值得注意的是，盈余公積轉增股本時，轉增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。 整理ppt賬務處理 值得注意的是，從稅后利潤中提取的公益金雖然是用于員工福利支出的，但與用于員工個人的福利支出不同，其支出使用一般會形成一定的實物資產。因此，公司在使用公益金購建職工宿舍等形成固定資產后，一方面應登記形成的資產的價值，另一方面還應將其使用的數(shù)額從公益金賬戶轉出，轉至任意盈余公積賬戶，從而使公益金賬戶結余的金額反映公司未來可動用的公益金。 整理ppt 例24、光明股份公司2003年的稅后利潤為4 000 00

42、0元。根據(jù)公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積金，按5%提取法定公益金。同時根據(jù)股東會決議，按50%提取任意盈余公積金。 假設例24中，“盈余公積法定公益金”賬戶的貸方余額為3 700 000元，公司為解決員工住房困難，經股東會決議動用公益金購買商品房，商品房的總價款為3 200 000元。 整理ppt三、股利分配三、股利分配 （一）股利分配的形式 1、現(xiàn)金股利 四個重要的日期：宣布股利日（宣告日）、除息日（停止過戶日）、股權登記日和股利發(fā)放日。 宣告日是公司股利分配方案經股東大會通過后，由董事會正式宣布分派股利的日期。從宣告日起，公司就負有向股東支付股利的義務，因此需進行賬務處理。減少留存

43、收益，增加流動負債。 除息日即除去股利的日期，一般在宣告日和股權登記日之間。凡除息日當天或以后購買股票的股東，將不能獲取最近一次的股利。公司在除息日無需在賬上作任何分錄。 股權登記日是公司在宣告分派股利后，規(guī)定的股東為獲取此次股利而辦理過戶登記手續(xù)的最后日期。即只有在此日登記在股東名冊上的股東，才有權獲得此次分派的股利。同樣，公司在股權登記日無需在賬上作任何記錄。 股利發(fā)放日是公司將股利正式發(fā)給股東的日期。因公司將支付股利，所以應進行賬務處理。減少流動負債，同時減少現(xiàn)金。整理ppt 例25、某股份公司2003年3月10日根據(jù)股東大會決議，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：優(yōu)先股每10股3元，普通股每10股2元

44、。公司流通在外的優(yōu)先股2 000 000股，普通股為6 000 000股，共計發(fā)放現(xiàn)金股利1 800 000元。3月20日為除息日，3月24日為股權登記日，4月10日為股利發(fā)放日。 整理ppt2股票股利 股票股利的會計處理，主要是股票股利的計價問題。會計實務中有兩種方法可供選擇：一是按股票的面值計價，二是以股票的公允價值（通常以市價代表）計價。一般認為，少量分派股票股利不足以影響股票市價的變動，所以按國際通行做法，當分派少量股票股利（增發(fā)25%以下）時，應按股票的公允價值計價。而分派大量股票股利就會對股票的市價產生重大影響，使其有較大幅度下降。所以當分派大量股票股利（25%以上）時，應按股票的

45、面值計價。 整理ppt 例26、光明股份公司發(fā)行在外的面值為1元的普通股16 000 000股，2003年實施10送2的股票股利分配方案，當日該公司每股普通股除權后的市價為5元。 假設該公司2003年實施10送3的股票股利分配方案，其他資料同上，則宣告分派股票股利時應按面值入賬， 整理ppt（二）股利分配的限制 1、法律方面：資本公積不能作為股利的分派；公司虧損動用盈余公積分派股利時，額度不得超過股票面值的6%，分派后法定盈余公積不得低于注冊資本的25%等。 2、契約方面： 如償債基金 3、公司自身方面： 整理ppt四、未分配利潤四、未分配利潤 未分配利潤是公司留待以后年度進行分配的結存利潤

46、未分配利潤兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。 例27、某股份公司2004年的稅后利潤為10 000 000元。根據(jù)公司法的規(guī)定，按10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。同時根據(jù)公司章程規(guī)定，按30%提取任意盈余公積金。經股東大會決定，當年向普通股股東派發(fā)現(xiàn)金股利4 000 000元。 整理ppt第四節(jié)第四節(jié) 股東權益的其他業(yè)務股東權益的其他業(yè)務 一、股票分割一、股票分割 由于股份公司的股東權益總額及股本結構均無變化，一般情況下不做任何會計分錄，只將股本賬戶的每股面值及股數(shù)更改即可，并記錄交易發(fā)生的時間。 股票分割與股票股利 整理ppt二、認股權和認股權證二

47、、認股權和認股權證 有些公司為保障老股東的利益不因公司增發(fā)股票而受到侵犯，賦予其以規(guī)定的價格優(yōu)先認購新發(fā)股票的權利，該項權利稱認股權。 認股權以認股權證為依據(jù)。認股權證規(guī)定了可購買股票的種類、數(shù)量、價格、權證到期日及其它相關信息。 例如，某認股權證授權持有人有在1998年1月1日至2000年12月31日之間的任何時間，以每股12元購買HR公司普通股的權利。如果在這段時間內，HR公司的股票市價已漲至每股18元，認股權證持有人仍有權力按每股12元購進股票，因此他也就獲得了每股6元的收益。 認股權證可以流通買賣，一些公司的認股權證還可以上市交易。 整理ppt（一）單獨發(fā)行的認股權證 認股權證單獨發(fā)行

48、時，其發(fā)行所得款項應全部計入“普通股認股權”賬戶。如持有人行使了認股權，應轉銷認股權，并按投入資本的會計處理進行；如超過期限未行使認股權，則應轉為資本公積。 例28、某公司2002年3月1日發(fā)出400 000張認股權證，每張價格為2元。規(guī)定每張認股權證可按5元的價格購買面值為3元的普通股1股，認股期限為三年。假設至2005年3月1日共行使認股權360 000股，當天該公司股票市價為每股9元。 整理ppt（二）（二） 與其他證券合并發(fā)行的認股權證與其他證券合并發(fā)行的認股權證 與優(yōu)先股和公司債券合并發(fā)行的認股權證，有可分離和不可分離兩種。前者可單獨行使認股權；后者如行使認股權，需要交出原認購的優(yōu)先

49、股或公司債券。 發(fā)行優(yōu)先股或公司債券如附發(fā)可分離的認股權證時，是否應將出售優(yōu)先股或債券的所得金額分配一部分給認股權證，需視認股權證本身有無價值而定。如發(fā)行時認股權證規(guī)定的價格低于普通股市價，則應比照上述兩種以上股票合并發(fā)行的方法處理，將發(fā)行優(yōu)先股或公司債券總收入的一部分作為認股權證的發(fā)行收入。其中，認股權證發(fā)行時有交認股權證發(fā)行時有交易價格的，可以交易價格作為認股權證的入賬價值；無交易價格的，可以交易價格作為認股權證的入賬價值；無交易價格的，可以認股權證規(guī)定的價格低于市價的差額作為易價格的，可以認股權證規(guī)定的價格低于市價的差額作為入賬價值。入賬價值。如認股權證發(fā)行時規(guī)定的價格高于市價，則認如認

50、股權證發(fā)行時規(guī)定的價格高于市價，則認為目前認股權證沒有價值，不能從出售優(yōu)先股或公司債券為目前認股權證沒有價值，不能從出售優(yōu)先股或公司債券的金額中分配收入。的金額中分配收入。整理ppt 例29、某公司以每股6元發(fā)行每股面值為5元的優(yōu)先股200 000股，每股附一股認股權，允許持有人可在一年內按每股3元的價格購買面值為2元的普通股1股，當時該普通股的市價為每股3.6元。 整理ppt三、庫藏股票三、庫藏股票 有時股票在發(fā)行后會由于各種原因又回到原發(fā)行公司，公司也未注銷該部分股票，則該部分股票稱為庫藏股票。 公司法規(guī)定：公司除因減少資本而注銷股份等特殊情況外，不得收購本公司的股票。 庫藏股票的會計核算有兩種方法可供選擇。 （一）成本法 成本法對庫藏股的收回和發(fā)出均按成本（庫藏股的購回價）入賬，而不考慮股票的面值及原發(fā)行價格。此法適用于購回股票后還考慮適當機會時，再將這些股票發(fā)行出去的情況。整理ppt 例30、某公司的普通股面值為10元，原發(fā)行價格為14元?，F(xiàn)以每股15元的價格收回20 000股。 （1）若公司以后按收回價，每股15元再發(fā)行該批股票 （2）若公司