金融業(yè)營改增專項輔導（2016年10月版）

1、金融業(yè)營改增專項輔導（2016年10月版）青島市國家稅務局說明本輔導材料僅重點選取了涉及金融業(yè)的營改增試點有關政策和規(guī)定，其余未涉及部分以財稅201636號文等正式文件的規(guī)定為準。目錄 二、基本規(guī)定三、過渡政策四、進項抵扣五、稅負相關 一、政策文件六、熱點問題政策文件一（一）基本政策文件 財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知財稅201646號 財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知財稅201668號財政部 國家稅務總局關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知財稅201670號國家稅務總局關于個人保

2、險代理人稅收征管有關問題的公告2016年第45號公告國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告2016年第53號公告（二）金融業(yè)相關政策文件基本規(guī)定二1、貸款服務貸款，各種占用、拆借資金取得的收入，融資性售后回租，以貨幣資金投資收取的固定利潤和保底利潤。132、直接收費金融服務注意：金融代理服務屬于“8.商務輔助服務”中的經(jīng)紀代理服務。4、金融商品轉讓所有企業(yè)和個人都可能發(fā)生；個人轉讓金融商品免征增值稅。23、保險服務（一）金融業(yè)稅目41、稅率金融業(yè)稅率為6%2、征收率金融業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為3%（二）稅率、征收率1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)

3、票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。2、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（三）納稅義務發(fā)生時間固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（四）納稅地點過渡

4、政策三（一）不征收增值稅項目 1.存款利息 2.被保險人獲得的保險賠付 （二）扣除銷售額的規(guī)定1、金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。2、融資性售后回租 扣除憑證扣除憑證試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述

5、憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽簽收單據(jù)收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦必斦睋?jù)據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。得從銷項稅額中抵扣。（三）

6、試點前發(fā)生的業(yè)務1、試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。 2、試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（四）稅收優(yōu)惠財稅36號文的有關規(guī)定1、免征增值稅項目（1）2016年12月

7、31日前，金融機構農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。（2）國家助學貸款取得的利息收入，免征增值稅。（3）國債、地方政府債取得的利息收入，免征增值稅。（4）人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入，免征增值稅。（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得的利息收入，免征增值稅。（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款取得的利息收入，免征增值稅。2、跨境免征增值稅項目（1）為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。（2）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)

8、和不動產(chǎn)無關。營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（五）稅收優(yōu)惠財稅46號文的有關規(guī)定 1、金融同業(yè)往來取得利息收入的補充規(guī)定質(zhì)押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券。 2、享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險的補充規(guī)定。 3、農(nóng)村金融服務的補充規(guī)定。財政部財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知增試點金融業(yè)有關政策的通知（六）稅收優(yōu)惠財稅68號文的有關規(guī)定 再保險服務的有關規(guī)定（1）境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務，免征增值稅。（2）試點納稅人提供再保險

9、服務（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務除外），實行與原保險服務一致的增值稅政策。再保險合同對應多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應按規(guī)定繳納增值稅。原保險服務，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關系的業(yè)務活動。財政部財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知（七）稅收優(yōu)惠財稅70號文的有關規(guī)定 1、金融同業(yè)往來取得利息收入的補充規(guī)定同業(yè)存款、同業(yè)借款、

10、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單。 2、金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務的補充規(guī)定。 3、境內(nèi)銀行與其境外機構資金往來業(yè)務的補充規(guī)定。 4、金融商品轉讓收入的補充規(guī)定。財政部 國家稅務總局關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知（八）發(fā)票開具相關總局第45號公告 接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。 注意事項：注意事項：保險企業(yè)應出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單 。保險企業(yè)應將個人保險代理人的詳細信

11、息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。個人保險代理人指自然人，不包括個體工商戶。個人保險代理人享受小微企業(yè)免稅政策，月銷售額不超過3萬元的，免征增值稅；享受免稅政策后，不得代開專用發(fā)票。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告問題的公告（九）征收管理相關總局第53號公告 1、銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計

12、算繳納增值稅。2、以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應稅收入、消費稅應稅收入，均可以1個季度為納稅期限。 國家稅務總局國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告關于營改增試點若干征管問題的公告（十）其他 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。 計息日應收未收利息 A 90天應收未收利息 B A應稅B實際收到時交稅進項抵扣四進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，

13、支付或者負擔的增值稅額。 說明：說明： 必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題； 產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和應稅行為； 支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額； 必須要有符合規(guī)定的扣稅憑證才能抵扣進項稅額。 （1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 注：根據(jù)關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告（國家稅務總局公告2015第99號）要求，自2016年1月1日起停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30

14、日，7月1日起停止使用。 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（一）準予抵扣的進項稅額 （3）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣依據(jù)：國家稅務總局關于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告（稅務總局公告2016年15號）n 增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產(chǎn)，包括以直接

15、購買、接受捐贈、接受 投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動 產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。 （1 1）不需要進行分期抵扣的情況：）不需要進行分期抵扣的情況： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目； 融資租入的不動產(chǎn)； 在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物。（2 2）需進行分期抵扣的不動產(chǎn)在建工程項目范圍）需進行分期抵扣的不動產(chǎn)在建工程項目范圍 納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照有關規(guī)定分2年從銷項稅

16、額中抵扣。 不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。 上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 （3 3）分期抵扣的規(guī)定）分期抵扣的規(guī)定 納稅人按照規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 （4 4）特殊情況的處理）特殊情況的處理 全額抵扣后用于不動產(chǎn)

17、在建工程 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 取得時進項稅額尚未抵扣完畢 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。 已抵扣進項后發(fā)生非正常損失 a、已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)

18、凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100% 不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。 不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 例如： 2016年5月1日，納稅人買了一座樓用于辦公，1000萬元，進項稅額110萬元，正常時5月當月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元?？墒?017年4月納稅人就將辦公樓改造成員工食堂了。 情況1： 如果這時該不動產(chǎn)的凈值為

19、800萬元（八成新），不動產(chǎn)凈值率為80%（800/1000），不得抵扣的進項稅額為88萬元（11080%），大于已經(jīng)抵扣的進項稅額66萬元。 按照政策規(guī)定，這時應將已抵扣的66萬元作進項稅額轉出，并在待抵扣進項進項稅額中抵減不得抵扣的進項稅額與已經(jīng)抵扣進項稅額的差額，即88-66=22萬元。 情況2： 如果這時該不動產(chǎn)的凈值為500萬元（五成新），不動產(chǎn)凈值率為50%（500/1000），不得抵扣的進項稅額為55萬元（11050%），小于已經(jīng)抵扣的進項稅額66萬元。 按照政策規(guī)定，這時應將不得抵扣的進項稅額55萬元從進項稅額中抵減。 已抵扣進項后發(fā)生非正常損失 b、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損

20、失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。 進項轉回的情況（以國家稅務總局2016年15號公告為準） 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。 可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅 額不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

21、 注銷稅務登記 納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。 （5）管理要求 待抵扣進項稅額記入“應交稅金待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目。 對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。 納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進項稅額，應據(jù)實填報增值稅納稅申報表附列資料。 （5）管理要求 納稅人應建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建

22、工程，也應在納稅人建立的臺賬中記錄。 （1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 v 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （三）不得抵扣的進項稅額的規(guī)定 （2）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； 應當辦

23、理一般納稅人資格登記而未辦理的。 （3）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 說明： *“專用于” ：不得抵扣進項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費項目的部分，也就是說只要該資產(chǎn)用于增值稅應稅項目，那么即便它同時又用于簡易征收、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進

24、項稅額也是可以抵扣的。 *“不動產(chǎn)” ：專用于既包括動產(chǎn)，也包括不動產(chǎn)。納稅人購置廠房，如果該廠房僅用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，則廠房進項稅不得抵扣。但在廠房內(nèi)同時生產(chǎn)免稅和應稅產(chǎn)品。此時，該廠房的進項稅可以全額抵扣。 *固定資產(chǎn)：是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（新增） 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購

25、進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（新增） 說明： a.第項、第項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 b.不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。 c.非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（新增） 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

26、 （4）新增不得抵扣進項稅額的規(guī)定 納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（5）需要計算的不得抵扣的進項稅額： 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 例如： 如某酒店購進咨詢服務進項稅額30萬元，該服務既用于應稅項目，又用于免稅項目，當

27、月金融企業(yè)應稅項目銷售額300萬元，免稅銷售額100萬元。 不得抵扣的進項稅額30（100/400）7.5萬元（四）進項稅額轉出 （1）已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 （2）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值適用稅率 不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率

28、 （3）納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。（五）進項稅額轉回的情形 按照試點實施辦法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 可以抵扣的進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。除以下情況外，未辦證

29、的自然人不得代開專票：銷售或者出租其取得不動產(chǎn)，可以在繳納稅款的同時，向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)比照上述規(guī)定執(zhí)行。（六）自然人可申請代開專票的情形稅負相關五1、根據(jù)金融業(yè)納稅人的具體行業(yè)和經(jīng)營特點，分析并匯總就納稅人經(jīng)營的業(yè)務類型。2、金融業(yè)營改增試點納稅人經(jīng)營的業(yè)務類型有共同點也有不同點。共同點：大多有投資類、同業(yè)往來類等利息收入以及手續(xù)費類收入等。不同點：銀行和財務公司存在信貸類利息收入等、保險公司存在保險產(chǎn)

30、品收入等、證券公司存在投資咨詢和財務顧問等收入。（一）金融業(yè)納稅人業(yè)務類型1 1、金融業(yè)營改增納稅人最重要的稅收優(yōu)惠是、金融業(yè)營改增納稅人最重要的稅收優(yōu)惠是金融同業(yè)金融同業(yè)往來利息收入往來利息收入免征增值稅免征增值稅（1）注意涉及文件除營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅201636號）有具體規(guī)定外，財政部、國家稅務總局又專門出臺了兩個文件進行補充。（財稅201646號和財稅201670號）（2）注意法定原則除財稅201636號文中規(guī)定的金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅對應營改增前營業(yè)稅為法定免稅政策外，財稅201646號和財稅201670號中規(guī)定的金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅對應營改增前

31、營業(yè)稅為非非法定免稅政策。（二）稅收優(yōu)惠備案重要說明2 2、金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅備案事項、金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅備案事項的區(qū)分的區(qū)分（1）按36號文備案的事項金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務利息收入；銀行聯(lián)行往來業(yè)務利息收入;金融機構間的資金往來業(yè)務利息收入；金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務利息收入。（2）按46號文備案的事項質(zhì)押式買入返售金融商品利息收入；持有政策性金融債券利息收入。（3）按70號文備案的事項同業(yè)存款利息收入；同業(yè)借款利息收入；同業(yè)代付利息收入；買斷式買入返售金融商品利息收入；持有金融債券利息收入；同業(yè)存單利息收入；商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、與央行開展貨幣掉期

32、和貨幣互存等業(yè)務的利息收入；境內(nèi)銀行與其境外的總機構、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機構、全資子公司之間的資金往來業(yè)務的利息收入。按納稅人的業(yè)務類型，分析并匯總金融業(yè)納稅人2016年1-4月份的收入和稅負情況。（三）2016年1-4月份收入和稅負分析按納稅人的業(yè)務類型，分析并匯總金融業(yè)納稅人2016年5月份至今的收入和稅負情況，并與2016年1-4月份的收入和稅負情況進行對比分析，結合前述的有關規(guī)定，納稅人在日常經(jīng)營中要關注如何用好用足優(yōu)惠政策，并及時進行優(yōu)惠備案。（四）2016年5月份至今收入和稅負分析按納稅人的實際經(jīng)營情況，分析并匯總金融業(yè)納稅人2016年5月份至今的進項稅額情況，

33、納稅人在日常經(jīng)營中要關注如何用好用足進項稅額抵扣政策。（五）2016年5月份至今進項稅額分析1、金融業(yè)營改增試點納稅人支出項目主要有： 利息、同業(yè)往來、手續(xù)費、人工成本、業(yè)務招待費、差旅費、交通費、訴訟費、監(jiān)管費、營銷用品、通訊費、固定資產(chǎn)設備及相關耗材、外包服務費、房租租賃費、廣告和印刷費、物業(yè)費、水電費和網(wǎng)絡、電話費、維修維護費和其他費用等支出。 保險公司有理賠費用和再保結算費用等支出。2、結合前述有關規(guī)定，針對納稅人支出項目逐項進行分析，關注如何用好用足進項稅額抵扣政策。 按規(guī)定不得抵扣的項目； 按規(guī)定可以抵扣的項目。金融業(yè)納稅人要重點關注： 按照減免稅性質(zhì)代碼分別進行免稅申報。 包括申

34、報表主表的第8行，附表1本期銷售明細表第19行，以及申報表附列資料增值稅減免稅申報明細表。（六）申報表填寫重要提示金融業(yè)納稅人要重點關注：1.進項稅是否填寫；2.增值稅扣除額是否填寫；3.營業(yè)稅扣除額是否填寫；4.注意表內(nèi)各數(shù)據(jù)的邏輯關系是否正確。（七）營改增稅負分析測算明細表填寫重要提示（八）金融業(yè)營改增稅負專項調(diào)查表填寫重要提示金融業(yè)納稅人要重點關注：金融業(yè)營改增稅負專項調(diào)查表應與前述免稅申報數(shù)據(jù)、稅負分析表數(shù)據(jù)一致。熱點問題六（一）銀行分支機構與上級機構之間所發(fā)生的資金帳務往來業(yè)務是否需要申報免稅收入銀行分支機構與上級機構之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務應按營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅201636號）第一條第（二十三）款第2項規(guī)定進行免稅備案，并進行免稅申報并進行免稅申報。 同時，納稅人在填報金融業(yè)營改增稅負專項調(diào)查表金融業(yè)營改增稅負專項調(diào)查表時，要注意正確填寫此項免稅收入。（二）購買了貨物或服務，對方不愿提供增值稅發(fā)票特別是