中級會計師資料固定資產(chǎn)一講義

1、第三章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章涉及固定資產(chǎn)確認、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題，分數(shù)適中，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。題目類型2008年2009年2010年題目數(shù)量題目分數(shù)題目數(shù)量題目分數(shù)題目數(shù)量題目分數(shù)單項選擇題111111判斷題111111計算分析題110 合計1222本章近三年考點：（1）固定資產(chǎn)初始入賬價值的計算；（2）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理；（3）特殊行業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的計算；（4）固定資產(chǎn)終止確認的條件；（5）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的會計處理；（6）融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別。2011年教材主要變化2011年教材

2、主要變化本章內(nèi)容沒有變化。 本章基本結構框架固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會計處理 固定資產(chǎn)的確認第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體運

3、用固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。【例題1·多選題】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，2010年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設備預計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預計使用5年。下列各項關于環(huán)保裝置的會計處理中，錯誤的有（ ）。A.環(huán)保裝置不應作為單項固定資產(chǎn)單獨確認 B.環(huán)保裝置應作為單項固定資產(chǎn)單獨確認 C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設備剩余使用年限

4、計提折舊D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊【答案】AC【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)

5、生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。【提示】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2購入需要

6、安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：銀行存款等在建工程 固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生的安裝支出安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn) 【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。（2010年考題）A.3 000 B.3 020C.3 510D.3 530【答案】B【解析】購入設備的增值稅進項稅額可

7、以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。3外購固定資產(chǎn)的其他情形（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【例題3·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費20 000元。X設備在安裝過程中領用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的

8、定義及其確認條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設不考慮其他相關稅費，則 X設備的入賬價值為（ ）元。 A320000 B324590 C350000 D327990 【答案】A【解析】 X設備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進

9、行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。【例題4·判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本。（）（2008年考題）【答案】 【例題5·計算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元， 2012年12月31日支付400萬

10、元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。(PS，6，1)=09434；(PS，6，2)=08900；(PS，6，3)=08396。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（萬元） 長期應付款入賬價值為2 000萬元未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76（萬元） 借：固定資產(chǎn) 1 813.24未確認融資費用 186.76貸：長期應付款 2 0002010年12月31日未確認融資費用攤銷=期初攤余成本

11、15;實際利率=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率未確認融資費用攤銷=（2 000-186.76）×6%=108.79（萬元）借：財務費用 108.79貸：未確認融資費用 108.79借：長期應付款 1 000貸：銀行存款 1 0002011年12月31日未確認融資費用攤銷=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）×6%=55.32（萬元）借：財務費用 55.32貸：未確認融資費用 55.32借：長期應付款 600貸：銀行存款 6002012年12月31日未確認融資費用攤銷=186.76

12、-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財務費用 22.65貸：未確認融資費用 22.65借：長期應付款 400貸：銀行存款 400（二）自行建造固定資產(chǎn)1自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未

13、完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項目尚未完工工程已經(jīng)完工計入或沖減所建工程項目的成本計入當期營業(yè)外收支所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。自營工程核算如下圖所示：應付職工薪酬銀行存款等固定資產(chǎn)工程物資在建工程庫

14、存商品（或原材料）購入工程物資領用工程物資工程達到預定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用分配工程人員工資工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品或原材料 【例題6·計算分析題】乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一建筑物。2010年1月至4月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。 （2）工程領用工程物資210.6萬元。（3）工程領用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅稅額為17萬元；未對該批A原材

15、料計提存貨跌價準備。（4）應付工程人員職工薪酬114萬元。（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。（7）工程達到預定可使用狀態(tài)前，領用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。（8）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。（9）剩余工程物資轉為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關手續(xù)。要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄。（“應交稅費”科目要求

16、寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。 【答案】（1）借：工程物資  234 貸：銀行存款   234（2）借：在建工程   210.6貸：工程物資   210.6（3）借：在建工程    117貸：原材料    100應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）    17（4）借：在建工程    114貸：應付職工薪酬    114（5） 借：營業(yè)外支出   

17、;  45其他應收款  5貸：在建工程    50（6）借：在建工程    40貸：銀行存款     40（7）借：在建工程   28.4貸：原材料    20應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）  3.4銀行存款    5（8）借：固定資產(chǎn)    460（210.6+117+114-50+40+28.4）貸：在建工程   460（9）借：原材料&#

18、160;     2023.4/（117）應交稅費應交增值稅（進項稅額）   3.4 貸：工程物資    23.4（234210.6）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間

19、不再計提折舊。【提示】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映?！窘滩睦?-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本 700 000貸：專項儲備安全生產(chǎn)費 700 000（2）購置安全防護設備借：在建工程