中級財務會計重點

1、中級財務會計重點整理第一章總論第一節(jié)財務會計及特點四、財務會計信息的質量特征P6五、1可靠性2相關性3可理解性4可比性5實質重于形勢6重要性7謹慎性8及時性六、實質重于形勢要求“企業(yè)應當根據交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量,而不應當僅僅根據它們的法律形式作為會計確認、計量的依據.例如融資租入的固定資產.第二節(jié)會計的根本假設和會計確認、計量的根底一、會計的根本假設P10,理解1會計的根本假設通常包括：會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量會計主體又稱會計實體,是指會計工作為之效勞的特定單位.一個會計主體不僅和其他主體相對獨立,而且獨立于所有者之外.第三節(jié)會計確認與計量第四節(jié)二、會計計量P14,其

2、中12定義3計算5定義為重點1計量單位2計量屬性3各種計量屬性之間的關系1歷史本錢:企業(yè)取得或建造某項財產物資時所實際支付的現金及其等價物.2重置本錢：如果在現時重新取得相同的資產或其相當的資產將會支付的現金或現金等價物,或者說是指在本期重購或重置持有資產的本錢,也叫現行本錢.33可變現凈值：資產在正常經營狀態(tài)下可帶來的未來現金流入或將要支付的現金流出.4現值5公允價值：公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進行的資產交換和債務清償的金額.要具備3個條件：信息公開雙方自愿對資產或負債進行公平交易第五節(jié)財務報告要素資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤第二章貨幣資金第一節(jié)現金第二節(jié)一、現金的治理第三節(jié)

3、二現金的使用范圍與庫存現金限額P191職工工資、津貼；2個人勞動報酬；3根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5向個人收購農副產品和其他物資的價款；6出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7結算起點1000以下的零星支出；8中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出.企業(yè)庫存現金最高限額一般要滿足一個企業(yè)35天的日常零星開支所需的現金,遙遠地區(qū)可以超一過5天但最多不超過15天.改變限額時應當向開戶銀行提出申請.三、現金的總分類核算P221現金核算的憑證；2科目設置及帳務處理；3備用金的核算僅注意現金核算現金收支的主要賬務處理如下：一

4、從銀行提取現金,根據支票存根所記載的提取金額,借記本科目,貸記“銀行存款科目；將現金存入銀行,根據銀行退回的進賬單第一聯,借記“銀行存款科目,貸記本科目.二企業(yè)因支付內部職工出差等原因所需的現金,按支出憑證所記載的金額,借記“其他應收款等科目,貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時,按實際收回的現金,借記本科目,按應報銷的金額,借記“治理費用等科目,按實際借出的現金,貸記“其他應收款科目.三企業(yè)因其他原因收到現金,借記本科目,貸記有關科目；支出現金,借記有關科目,貸記本科目.四、財產的清查注意清查前與清查后的會計處理P24、P25例2-9,一二為重點發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢

5、余,應通過“待處理財產損溢科目核算：屬于現金短缺,應按實際短缺的金額,借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢科目,貸記“庫存現金科目；屬于現金溢余,按實際溢余的金額,借記“庫存現金科目,貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢科目.待查明原因后作如下處理：一如為現金短缺,屬于應由責任人賠償的局部,借記“其他應收款一一應收現金短缺款XX個人或“庫存現金等科目,貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢科目；屬于應由保險公司賠償的局部,借記“其他應收款一一應收保險賠款科目,貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢科目；屬于無法查明的其他原因,根據治理權限,經批準后處理,借記“治理費用現金短

6、缺科目,貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢科目.二如為現金溢余,屬于應支付給有關人員或單位的,應借記“待處理財產損溢一一待處理流動資借損溢科目,貸記“其他應付款一一應付現金溢余XX個人或單位科目；屬于無法查明原因的現金溢余,經批準后作為盤盈利得處理,借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢科目,貸記“營業(yè)外收入一一盤盈利得科目.第四節(jié)銀行存款一、開立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定P25根本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結算和現金收付的賬戶.企業(yè)的工資、獎金等現金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在根本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與根本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位

7、的賬戶,企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金繳存,但不能辦理現金支取;臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶,企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金治理的規(guī)定辦理現金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶.四、銀行存款余額調節(jié)表P27原因：一、企業(yè)和銀行一方或雙方同時記賬錯誤；二、存在未達賬項：由于企業(yè)與銀行之間對同一項業(yè)務,由于取得憑證的時間不同,導致記賬時間不一致,而發(fā)生的一方已取得結算憑證已登記入賬,而另一方由于尚未取得結算憑證尚未入賬的款項.注意銀行存款余額調節(jié)表不能作為原始憑證！第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現金、銀行存款之外的貨幣資金,包括外埠存款、銀

8、行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款以及存出投資款等.外埠存款是企業(yè)因到外地進行臨時或零星采購商品而匯往采購地銀行采購專戶的款項；銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票根據規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票根據規(guī)定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡根據規(guī)定存入銀行的款項；信用證保證金存款是企業(yè)為取得信用證根據規(guī)定存入銀行的保證金；存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未購置股票、基金等投資對象的款項.第三章存貨第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)三、存貨的分類P37一存貨按經濟用途的分類；二存貨按存放地點的分類二1在庫存貨:已經購進或生產完工并經過驗收入庫的各種原材料、半成品及商

9、品；三2在途存貨:已經取得所有權但尚在運輸途中或雖已運抵企業(yè)單尚未驗收入庫的各種材料物資及商品；3在制存貨：正處于本企業(yè)各生產工序加工制造過程中的產品,以及委托外單位加工但尚未完成的材料物資；4在售存貨：已發(fā)運給購貨方但尚不能完全滿足收入確認條件,因而仍作為銷貨方存貨的發(fā)出商品、委托代銷商品等.第三節(jié)存貨的初始計量第四節(jié)存貨的初始計量是指企業(yè)在取得存貨時,對存貨入賬價值確實定.一、外購存貨P38一外購存貨的本錢：一般包括購置價款、相關稅費不包括增值稅、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用.二外購存貨的會計處理：注意P40的5中間“如果賒購附有現金折扣條件例3-6三、委托加工

10、存貨增值稅與消費稅不計入本錢P44注意看例題3-10,此處為重點！四、委托加工存貨的本錢,一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品本錢、加工費、運輸費、裝卸費等,以及按規(guī)定應計入加工本錢的稅金.五、1委托加工存貨收回后直接用于銷售的,由受托加工方代收代繳的消費稅應計入委托加工成本,待銷售委托加工存貨時,不需要再交納消費稅.第五節(jié)發(fā)出存貨的計量第六節(jié)二、發(fā)出存貨的計價方法P4612要求會計算第七節(jié)1先進先出法2月末一次加權平均法3移動加權平均法4個別計價法先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨本錢流轉假設為前提,對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位本錢計價,后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位本錢計

11、價,據以確定本期發(fā)出存貨和期末結存存貨本錢的一種方法.計算較為繁瑣.月末一次加權平均法：以月初結存存貨數量和本月各批收入存貨數量作為權數加權平均單位本錢=月初結存存貨本錢+本月收入存貨本錢/月初結存存貨數量+本月收入存貨數量本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨的數量*加權平均單位本錢=月初結存存貨本錢+本月收入存貨本錢-月末結存存貨本錢月末結存存貨本錢=本月結存存貨的數量*加權平均單位本錢第八節(jié)方案本錢法二、存貨的取得及本錢差異的形成P51,要會做會計分錄以下情況要會：票到貨到、票到貨未到、貨到票未到、跨月.詳細見書P5253第九節(jié)存貨的期末計量第十節(jié)我國企業(yè)會計準那么規(guī)定,資產負債表日,存貨應當根

12、據本錢與可變現凈值孰低計量.第十一節(jié)一、本錢與可變現凈值孰低法的含義P55,要會計算可變現凈值與會計提存貨跌價準備第十二節(jié)可變現凈值：日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額.存貨跌價準備的會計處理方法：判斷一計提和轉回一結轉某期應計提的存貨跌價準備=當期可變現凈值低于本錢的差額-“存貨跌價準備科目原有余額.例題見作業(yè)中的第二章或書P5961第十三節(jié)存貨清查二、存貨盤盈與盤虧的會計處理P611存貨盤盈：按重置本錢作為盤盈存貨的入賬價值,查明原因后沖減當期治理費用2存貨盤虧：將其賬面價值及時轉銷,涉及增值稅的要進行相應處理.查明原因后分以下情況

13、進行會計處理：1屬于定額內自然損耗造成的短缺,計入治理費用.2屬于收發(fā)計量過失和治理不善等原因造成的短缺或損毀,將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失,計入治理費用.3屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的損毀,將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失,計入營業(yè)外支出.第四章金融資產第一節(jié)金融資產及其分類二、金融資產的分類：1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,如交易性金融資產；2持有至到期投資；3貸款和應收款項；4可供出售金融資產第二節(jié)交易性金融資產第三節(jié)一、交易性金融資產的初始計算P66,要會做會計分錄“本錢明細科目反映交易性金融資產的初始確認金

14、額；“公允價值變動明細科目反映交易性金融資產在持有期間的公允價值變動金額.交易費用是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用,主要包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出,但不包括債券溢價、折價、融資費用、內部治理本錢及其他與交易部直接相關的費用如差旅費就不屬于二、交易性金融資產持有收益確實認P68,要會做會計分錄三、企業(yè)在持有交易性金融資產期間,對于獲得的現金股利,應于被投資單位宣揭發(fā)放現金股利或實際收到現金股利時,確認為投資收益；對于獲得的債券利息,應于資產負債表日或付息日,確認為投資收益.四、交易性金融資產的期末計量P66,要會做會計分錄資產負債表日,

15、交易性金融資產應當根據公允價值計量,公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益.企業(yè)應當在資產負債表日根據交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產一一公允價值變動科目,貸記或借記“公允價值變動損益科目.五、交易性金融資產的處置P69,要會做會計分錄交易性金融資產的處置損益,是指處置交易性金融資產實際收到的價款,減去所處置交易性金融資產賬面余額后的差額.金融資產的賬面余額,是指交易性金融資產的初始確認金額加上或減去資產負債表累計公允價值變動后的余額.出售交易性金融資產時,應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,同時調整公允價值變動損益.企

16、業(yè)應按實際收到的金額,借記“銀行存款等科目,按該金融資產的賬面余額,貸記“交易性金融資產科目,按其差額,貸記或借記“投資收益科目.同時,將原計入該金融資產的公允價值變動轉出,借記或貸記“公允價值變動損益科目,貸記或借記“投資收益科目.第四節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的初始計量P71,要知道如何確認初始確認金額,出單項選擇“本錢明細科目反映持有至到期投資的面值；“利息調整明細科目反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額,以及根據實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額；“應計利息明細科目反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應計未付的利息.持有至到期投資應當按取得時的公允價值與相關

17、交易費用之和作為初始確認金額,實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取債務利息,應單獨確認為應收工程,不構成持有至到期投資的初始確認金咨頁第五節(jié)貸款和應收款項二、一般企業(yè)應收款項的主要賬務處理P78,要會區(qū)分一應收賬款：企業(yè)在正常經營活動中,由于銷售商品或提供勞務等,而應向購貨或接受勞務單位收取的款項,主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等.應收帳款應于收入實現時確認.1商業(yè)折扣：在存在商業(yè)折扣的情況下,企業(yè)應收帳款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定.2現金折扣：總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值.凈價法是將折扣最大現

18、金折扣后的金額作為應收帳款的入賬價值.第六節(jié)可供出售金融資產此處為全書重點,要注意股票局部,要會做會計分錄P83一、可供出售金融資產的初始計量P83企業(yè)應當設置“可供出售金融資產科目,核算持有的可供出售金融資產的公允價值.本錢:可供出售權益工具投資的初始確認金額或可供出售債務工具投資的面值；利息調整:反映可供出售債務工具投資的初始確認金額與其面值的差額,以及根據實際利率法分期攤銷后該差額的攤銷余額；應計利息:反映企業(yè)計提的到期一次還本付息可供出售債務工具投資應計入為付的利息；公允價值變動：反映可供出售金融資產的公允價值變動金額可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為

19、初始確認金額.如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利,應單獨確認為應收工程,不構成可供出售金融資產的初始確認金額.二、可供出售金融資產才I有收益確實認P83可供出售金融資產在持有期間取得的現金股利或債券利息,應當計入投資收益.可供出售權益工具投資應當于被投資單位宣揭發(fā)放現金股利時按應享有的份額確認投資收益；可供出售債務工具投資應于付息日或資產負債日,采用實際利率法確認投資收益.分期付息、一次還本債務工具,應于付息日或資產負債表日；到期一次還本付息債務工具,應于資產負債表日.三、可供出售金融資產的期末計量P85可供出售金融資產的價值應按資產負債表日的公允價

20、值計量,且公允價值的變動計入所有者權益.資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額如為可供出售債務工具投資,那么指攤余本錢時,按二者之間的差額,調增可供出售金融資產的賬面余額,同時將公允價值變動計入所有者權益.假設可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額時,按二者之間的差額,調減可供出售金融資產的賬面余額,同時按公允價值變動減記所有者權益.四、可供出售金融資產的處置P86處置可供出售金融資產時,應將取得的處置價款與該金融資產賬面余額之間的差額,計入投資收益；可供出售金融資產的賬面余額,是指可供出售金融資產的初始確認金額或攤余本錢加上或減去資產負債表日累計公允價值變動包括可供出售金融

21、資產減值金額后的金額.同時,將原直接計入所有者權益的公允價值累計變動額對應處置局部的金額轉出,計入投資收益.如果在處置可供出售金融資產時,已計入應收工程的現金股利或債券利息尚未收回,還應從處置價款中扣除該局部現金股利或債券利息之后,確認處置損益.第七節(jié)金融資產減值第五章長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、長期股權投資及其初始計量原那么P94一長期股權投資的內容：1具有限制的權益性投資;2具有共同限制的權益性投資;3具有重大影響的權益性投資:4公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資.二、企業(yè)合并形成的長期股權投資P95一同一限制下企業(yè)合并形成的長期股權投資P95要會初始確認金額如何確定：

22、初始投資本錢代表的是在被合并方所有者權益賬面價值中按持股比例享有的份額.二非同一限制下企業(yè)合并形成的長期股權投資:購置方應將企業(yè)占并視為一項購置交易,合理確定合并本錢,作為長期股權投資的初始投資本錢.第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量重點??！一、長期股權投資的本錢法P100本錢法是指長期股權投資的價值通常根據初始投資本錢計量,除追加或收回投資外,一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法.一般程序如下1設置“長期股權投資一一本錢科目：反映長期股權投資的初始投資本錢,在收回投資前,投資企業(yè)一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整；2假設發(fā)生追加投資：應根據追加或收回投資的本錢增加或減少長期

23、股權投資的賬面價值；3被投資單位宣告分派現金股利或利潤：按應享有的局部確認為當期投資收益；4被投資單位宣告分派股票股利：投資企業(yè)應于除權日作備忘記錄,被投資單位未分派股利,投資企業(yè)不作任何會計處理.注意書P101的例題5-7中15二、長期股權投資的權益法P101本節(jié)為重點！權益法,是指在取得長期股權投資時以投資本錢計量,在投資持有期間那么要根據投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動,對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法.投資企業(yè)對被投資單位具有共同限制或重大影響的長期股權投資,應當采用權益法核算.一會計科目的設置二取得長期投資股權投資的會計處理企業(yè)在取得長期股權投資時,

24、根據確定的初始投資本錢入賬.初始投資本錢與應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額之間的差額,應區(qū)別情況分別處理：假設長期股權投資的初始投資本錢取得投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額,那么差額不需要按該差額調整已確認的初始投資本錢.假設長期股權投資的初始投資本錢取得投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額,那么差額計入取得投資黨旗的營業(yè)外收入,同時調整長期股權投資的賬面價值.投資企業(yè)應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額,可用以下公式計算：三投資損益確實認P103投資企業(yè)取得長期股權投資后,應當根據被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損,投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認

25、投資損益,同時相應調整長期股權投資的賬面價值.四取得現金股利或利潤的會計處理P106當被投資單位宣告分派現金股利或利前言被就柳就重技就彘麗闞麗瓦&資的賬面價值被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的局部應視為投資本錢的收回,沖減長期股權投資的本錢被投資單位分派股票股利時,投資企業(yè)不進行賬務處理,但應于除權日在備查簿中登記增加的股份.五超額虧損的會計處理六其他權益變動確實認P109投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,在持股比例不變的情況下,根據持股比例計算的應享有或承當的局部,調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積其他資本公積.第三節(jié)長期股權投資核算方法

26、的轉換一、本錢法轉換為權益法一追加投資導致本錢法轉換為權益法P1101對原持有投資的追溯調整1投資本錢的調整2應享有被投資單位可識別凈資產公允價值變動份額的調整2追加投資的會計處理：如果屬于追加投資本錢大于追加投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的差額即屬于通過投資作價表達的商譽,不調整長期股權投資的本錢；如果屬于追加投資本錢小于追加投資時應校內共有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的差額,應按其差額調整長期股權投資的本錢,同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入.第四節(jié)長期股權投資的處置第六章固定資產第一節(jié)固定資產概述第二節(jié)固定資產確實認和初始計量二、固定資產的初始計量P122固定資產的初

27、始計量是指企業(yè)最初取得固定資產時對其入賬價值確實定.一外購的固定資產入賬價格,增值,要會做會計分錄企業(yè)取得固定資產的重要和主要的方式.本錢：包括實際支付的買價；進口關稅和其他稅費；使固定資產到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的費用場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費采用一攬子購置方式進行購置的固定資產：將購置的總本錢按每項資產的公允價值占各項資產公允價值總和的比例進行分配,以確定各項資產的入賬價值.需要安裝的固定資產：先通過“在建工程科目核算購置固定資產所支付的價款、運輸費和安裝本錢等,待固定資產安裝完畢并到達預定可使用狀態(tài)后,再將“在建工程科目歸集的固定資產本錢一次轉入“固定資產科目.二自行建造的固定資產三投資轉入的固定資產四接受捐贈的固定資產五盤盈的固定資產這局部沒有劃重點,不知是沒劃到還是沒有第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊二影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍P129影響固定資產折舊計算的因素：原始價值；預計凈殘值原價5%以內；預計使用年限固定資產折舊范圍：除以下情況外,企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；2按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地三固定資產折舊方法P1301年限平均法：年折舊額=原始價值-預計凈殘值/預計使用年限年折舊率=年