我國審計市場集中度分析

1、我國審計市場集中度分析【摘要】 本文通過Wind資訊以及 中國 注冊 會計 師協(xié)會網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，對我國審計市場的集中度進展了橫向和縱向 分析 。結(jié)果說明我國審計市場集中度程度在不斷進步，已經(jīng)到達“寡占型市場。但是集中度程度的進步是由于國際“四大在我國審計市場占有率的進步而帶來的，我國外鄉(xiāng)事務(wù)所的競爭力仍然較低。因此，有必要通過政府的?反壟斷法?和外鄉(xiāng)事務(wù)所的合并重組來進步外鄉(xiāng)事務(wù)所的競爭力。【關(guān)鍵詞】 市場集中度；共謀；審計市場構(gòu)造審計市場構(gòu)造會 影響 會計師事務(wù)所的行為和績效。假設(shè)審計市場集中度較高，會進步市場參與者“共謀的可能性，而“共謀的最主要影響在于控制審計效勞的定價，因此很可能會導

2、致審計合謀的出現(xiàn)，最終削弱投資者保護程度。假設(shè)審計市場集中度過低，又會導致殘酷的市場競爭，引起為爭奪市場而進展惡性降價。一、 文獻 回憶我國審計市場集中度與審計質(zhì)量之間存在倒u型的函數(shù)關(guān)系，即審計質(zhì)量先隨審計市場集中度的進步而進步，到達一定程度后，又隨審計市場集中度的進步而降低(劉明輝，2003)。在市場有效的情況下，規(guī)模擴張能帶來市場集中度的進步，有助于會計信息質(zhì)量的改善。但是，規(guī)模擴張有其內(nèi)生性，是市場選擇的結(jié)果。在我國轉(zhuǎn)軌 經(jīng)濟 形勢下，單純的靠政府推動是不能到達預(yù)期效果的余濤，2004。也有 研究 者發(fā)現(xiàn)，中國審計市場集中度已根本穩(wěn)定并且呈現(xiàn)上升趨勢，這與投資者保護程度進步之間是互相促

3、進的雷光勇、翟思翮，2006。我國A股審計市場集中度的進步是因為國際合作所市場份額的增加造成的，而非國內(nèi)事務(wù)所合并的結(jié)果，國內(nèi)大型事務(wù)所的競爭優(yōu)勢尚不明顯，我國審計市場仍然呈現(xiàn)的是分散化的競爭狀態(tài)彭桃英 、劉繼存；2021。通過上述研究可以發(fā)現(xiàn)，在2006年前，我國審計市場集中度不高，審計市場尚未到達“寡占型。二、我國審計市場集中度分析市場集中度是指行業(yè)中規(guī)模最大的前幾位企業(yè)的有關(guān)數(shù)值(資產(chǎn)額、銷售額、客戶數(shù)等)占整個行業(yè)的份額，集中度主要從在行業(yè)中占重要地位的大企業(yè)的角度反映整個行業(yè)的市場構(gòu)造。其中，N 為市場中涉及的事務(wù)所總數(shù)，n為排名前n位的事務(wù)所數(shù)。統(tǒng)計的數(shù)據(jù)可以是事務(wù)所客戶個數(shù)、事務(wù)

4、所客戶擁有資產(chǎn)數(shù)、事務(wù)所年收入、銷售量、職工人數(shù)等。在 計算 審計市場集中度時，一般用排名前4位CR 4或前8位CR 8事務(wù)所相關(guān)數(shù)據(jù)來統(tǒng)計。本文分別從事務(wù)所的客戶數(shù)、客戶總資產(chǎn)以及事務(wù)所收入三方面分別分析了我國審計市場的集中度。從表4可以看出，按2007年事務(wù)所收入統(tǒng)計的CR 4為54.77%，CR 8為63.04%?！八拇笳紦?jù)了前四位。位列第五的中瑞岳華會計師事務(wù)所收入只占排名第四位畢馬威華振會計師事務(wù)所收入的四分之一左右。結(jié)合表1-3，可以 分析 出我國的審計市場情況：雖然按客戶數(shù)量來看，排名前5位的事務(wù)所都是外鄉(xiāng)事務(wù)所，但這些外鄉(xiāng)事務(wù)所的客戶資產(chǎn)與國際“四大在我國的客戶資產(chǎn)規(guī)模相比，差

5、距較大。所以，在按客戶資產(chǎn)與事務(wù)所收入計量時，市場集中度較高，并且國際“四大占據(jù)了排名中靠前的位置。三、結(jié)論及建議要進步外鄉(xiāng)事務(wù)所的競爭力，可以從以下兩方面著手：第一，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)和相關(guān)政府職能部門應(yīng)為國內(nèi)會計師事務(wù)所創(chuàng)造一個公平、合理的競爭環(huán)境，防止四大會計師事務(wù)所的高收費侵吞我國審計市場大部分利潤。我國政府部門的行政權(quán)利是導致“四大高收費的一個至關(guān)重要的原因。行政管理部門的這種行為，直接導致四大會計師事務(wù)所可以高于國內(nèi)會計師事務(wù)所數(shù)倍的價格承接業(yè)務(wù)。例如，2001年中國證監(jiān)會公布的?公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)那么第16號A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定?要求上市公司首發(fā)及再

6、融資時，財務(wù)報告除由國內(nèi)會計師事務(wù)所進展法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進展補充審計。第二，繼續(xù)推動事務(wù)所進展合并與重組，增強國內(nèi)大所的競爭力，減少無序競爭和無效的合并。雖然我國近年來一直在對事務(wù)所進展合并與重組，但并沒有進步外鄉(xiāng)事務(wù)所的競爭力。原因在于兩點：一是雖然外鄉(xiāng)事務(wù)所進展了合并與重組，但是國內(nèi)大事務(wù)所的規(guī)模仍然較小，不具備承接大規(guī)?？蛻魧徲嫷牟拍埽欢且驗槭聞?wù)所的合并是在相關(guān)準入條件大幅度進步的情況下，事務(wù)所為了到達標準非自愿地完成的。這是一個強迫性的制度安排，規(guī)模擴張沒有內(nèi)生性。由政府推動的事務(wù)所合并，是政府選擇的結(jié)果、是一種強迫性的制度變遷。因此，從制度上改善我國審計需求的現(xiàn)

7、狀而非單純的強調(diào)會計師事務(wù)所兼并結(jié)合，是當前需要注意的 問題 。這種合并與重組應(yīng)遵從市場 經(jīng)濟 性、自愿性等原那么，而不能搞硬性規(guī)定?！?參考 文獻 】 2 易琮. 有關(guān)審計市場集中度問題的討論J. 中國注冊會計師，2002，5 ：34-36.3 吳溪. 我國證券審計市場的集中度與注冊會計師獨立性J. 中國注冊會計師，2001，9：14-16.4 夏冬林，林震昃. 我國審計市場的競爭狀況分析J. 會計研究，2003，13：40-46.5 劉明輝 ，李 黎，張 羽. 我國審計市場集中度與審計質(zhì)量關(guān)系的實證分析J. 會計研究，2003，7 ：37-41.6 張文濤. 審計市場集中度研究J. 西部財會，2004，6：45-48.7 雷光勇，翟思翮. 審計市場集中度與投資者保護研究J. 審計與經(jīng)