我國審計收費影響因素實證研究綜述(1)

1、我國審計收費影響因素實證研究綜述(1)一、引言 現有關于審計收費的構成一般從審計效勞的供需或單一從供給角度進展研究。國際會計師結合會?會計師職業(yè)道德準那么?中規(guī)定，審計收費由專業(yè)效勞所需技能和知識；提供專業(yè)效勞所需的專業(yè)程度和經歷；提供專業(yè)效勞的人員所需時間；施行專業(yè)效勞所承擔的風險等因素決定。?中國注冊會計師職業(yè)道德標準指導意見?中指出，決定審計收費的因素有：各類專業(yè)效勞所需的技能和知識；施行專業(yè)效勞所需人員的培訓程度和經歷；施行專業(yè)效勞每一人員所需的時間；施行專業(yè)效勞所承擔的責任程度。我國一般都使用審計收費由審計產品本錢，預期損失費用和注冊會計師事務所的正常利潤構成。另外一種是按照Simu

2、nic的審計定價模型，審計收費是企業(yè)風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務所的消費函數、會計師事務所規(guī)模等的函數。二、審計收費影響因素確實定一影響審計收費的根本因素主要包括以下方面：一是被審計單位規(guī)模?？蛻舻囊?guī)模越大，其經濟業(yè)務和會計事項也越多。其固有風險和控制風險的程度也可能越高，相應地注冊會計師就需要擴大審計測試的范圍，增加審計時間；同時注冊會計師所面臨的審計調整事項也越多。因此，客戶規(guī)模越大，審計收費也就越高。二是客戶復雜程度。客戶的復雜程度包括經濟業(yè)務的復雜性和公司財務報表的復雜性。審計業(yè)務越復雜，需要的審計證據越多，審計測試的范圍越大，相應地需要更多的時間和費用。三是審計風險或審計難度

3、。審計風險是指審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額訴訟費用巨額賠償，并會使其商譽遭受嚴重損失。所以，審計風險是注冊會計師進展審計收費決策時的重要考慮因素。一旦注冊會計師認為上市公司的審計風險較高時，必然要收取風險溢價收入以彌補在將來可能會遭受的損失。因此，審計風險較高時將會導致較高的審計收費。二影響審計收費的其他因素主要包括以下方面：一是注冊會計師事務所特征。注冊會計師事務所的規(guī)模品牌、提供的非審計效勞、所在地、會計師事務所是否與被審計單位，在同一地區(qū)和會計師事務所的連續(xù)效勞年限都會影響審計收費。一方面注冊會計師的規(guī)模越大，其審計質量可能比較高，

4、這就需要注冊會計師投入更多的精力和財力。另一方面，會計師事務所規(guī)模越大，越可能被訴訟，其恢復聲譽的本錢更大。所以，大規(guī)模的注冊會計師事務所會收取較高的審計費用。Simunic的研究發(fā)現，向同一會計師事務所同時購置兩種效勞的客戶所支付的審計用要顯著高于只購置審計效勞的客戶所支付的審計費用。另有研究說明，注冊會計師事務所假設和被審計單位不在同一地區(qū)，審計收費會高于兩者在同一地區(qū)的收費。還有研究說明，在我國審計收費存在收費地區(qū)級差，東部沿海興隆地區(qū)的審計收費普遍高于西部不興隆地區(qū)。由于“學習曲線的存在，可能會計師事務所對一位客戶的連續(xù)效勞年限越長其審計收費可能越低；當審計市場存在“低價攬客行為時，審

5、計收費可能隨著會計師事務所的連續(xù)效勞年限而上升。二是審計意見。相對于標準無保存意見，非標準無保存意見對投資者可能傳遞負面的信號。上市公司管理當局會力圖防止被出具非標準意見，因此會加強與審計人員的會談，在最終的非標準意見出具以前，審計人員與客戶的各種意見分歧的協(xié)調與互相意見的溝通可能是個漫長的過程。這樣，非標準意見的出具往往會導致審計時間的增加。另外，對于審人員而言，出具何種性質的審計意見，必須遵循相關準那么，獲得充分的審計證據?；诜菢藴薀o保存意見的特殊性，我國獨立審計準那么對此有特殊要求，所以追加的審計程序也會增加審計費用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利才能、是否變更了會計師事務所、

6、公司所在地、是否有中期報告、是否發(fā)行外資股、公司財務主管的任期長短等因素都會影響審計人員收費的上下。上市公司盈利才能越強，公司的支付才能相對就越強，審計收費對于上市公司而言負擔就越輕，因此會計師事務所對上市公司收取的審計收費可能會越高。國外的研究說明，會計師事務所普遍存在“低價攬客的現象，會計師事務所的變更會導致審計收費的降低。由于我國東西部經濟開展極不平衡，加之我國相關法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師事務所的審計收費程度應按照當地的物價程度而制定，所以公司所在地也會影響審計收費的程度。假設上市公司發(fā)行了外資股，由于財務報告的使用者增多，對其質量的要求進步，因此公司傾向于聘請高質量的會計師事務所為其提供

7、審計效勞，從而支付較高的審計收費。四是公司治理狀況。由于所有權與經營權別離，管理當局有錯報財務結果的動機，作為股東利益的代表，董事會有責任防止和發(fā)現管理當局的這種財務報告行為，然而由于董事會的不同特征，在進步財務報告質量、選擇會計師事務所、進步審計報告質量等方面的作用不同。公司治理方面影響審計收費的因素有盈余管理和公司所有制構造。公司盈余管理的程度決定著審計風險的大小，而審計收費構成中很重要的一部分就是審計風險的大小。審計收費的差異就表達在審計風險的不同。所以公司盈余管理的程度影響審計收費的上下。五是審計市場的競爭強度。審計市場存在不同類型的競爭，如會計師事務所與委托人供求雙方的競爭，會計師事

8、務所之間的競爭。假設會計師事務所之間的競爭劇烈，總體審計費用會減少。馬爾等證明，1974年至1977年，美國會計市場的審計費每年下降1.365，1977年至1981年，審計費用每年下降3.908，這正是劇烈的市場競爭使得審計費總體顯著下降。假設會計市場需求旺盛，總體審計費會增加。六是審計質量。審計收費和審計質量的關系在理論上是正相關的關系。高審計質量需要更多的審計努力作保障，所以審計意見越高，審計費用就會越大。三、審計收費實證研究一審計收費影響因素實證研究模型在已有的有關審計收費影響因素實證研究中有兩種模型，一種是僅從供給角度研究審計收費影響因素的模型，另一種是從供求兩個角度共同研究審計收費影

9、響因素的聯立方程模型。雖然不同研究人員建立的模型都不一樣，但這些模型都是在Simunic的審計收費影響模型根底上增加或刪除一些變量而建立起來的。這兩種模型中，使用較多的是供給角度模型中的第一個模型，在已有文獻中，多數研究都用的是該模型。只有很少比例的研究使用供給角度模型的第二個模型和供求角度聯立方程模型。二審計收費實證研究樣本來源、挑選和數據處理工具在現有的文獻中，研究樣本來源有：?巨潮資訊網?、?證監(jiān)會網站?、.CSMAR系統(tǒng)、?中國證券報?、?2003年上市公司年報大全?等。其中較多的是?巨潮資訊網?、?證監(jiān)會網站?和CSMAR系統(tǒng)。大多數研究對象是滬深兩市A股，少數是B股。有研究單獨研究

10、深市或滬市的樣本，也有人滬深兩市的樣本都研究。這些研究中有研究連續(xù)年限的審計收費影響因素，也有研究單一某一年的審計收費影響因素。研究主要都集中在2000年至2003年的數據，樣本數最多的為1015個，最少的為41個。大部分研究使用SPSS軟件進展數據處理，也有研究人員使用Eviews和SAS.三實證研究方法近年有關審計收費影響因素的實證研究大多使用描繪性統(tǒng)計與假設檢驗相結合的實證研究方法。首先對模型中的變量進展描繪性統(tǒng)計，再對變量使用樣本數據進展相關性分析，最后使用回歸分析方法最小二乘法對變量進展單變量檢驗和多變量檢驗。然后對回歸結果和假設進展比較，進一步解釋說明。四審計收費影響因素實證研究結

11、果對審計收費有顯著影響的因素有公司規(guī)模、合并子公司數、注冊會計師事務所特征中的審計效勞年限、上市公司所在地、注冊會計師所在地、上市公司凈資產收益率是否處于保資格區(qū)間。其中對審計收費有較大解釋力的是公司規(guī)模，除上市公司凈資產收益率處保資格區(qū)間對審計收費是負方向影響外其余因素對審計收費都是正向影響。對審計收費無顯著影響的因素有描繪審計風險程度的應收賬款占總資產的比例、存貨占總資產的比例、應收賬款和存貨之和占總資產的比例、股本占總資產的比例、速凍比率、長期負債占總資產的比例、以前年度損失情況和描繪上市公司盈利才能的資產報酬率，以及描繪審計業(yè)務復雜程度的跨行業(yè)數。注冊會計師事務所規(guī)?；蚱放?、會計事務所

12、變更、審計意見、上市公司公司治理狀況等對審計收費的影響還有爭議，如有些研究說明這些因素顯著影響了審計收費，有些研究說明這些因素沒有顯著影響審計收費。所以這些因素對審計收費的影響還需進一步分析?？傮w而言，公司規(guī)模與審計業(yè)務復雜程度是影響審計收費的主要因素，而審計風險對審計收費的顯著影響在我國審計市場上沒有表現出來。四、審計收費影響因素分析一審計意見對審計收費的影響二會計師事務所規(guī)?；蚱放茖徲嬍召M的影響三上市公司變更會計師事務所、審計任期對審計收費影響四審計風險對審計收費的影響張繼勛、陳穎、吳璇在?風險因素對我國上市公司審計收費影響因素的分析滬市2003年報的數據?一文中分析說明，對外擔保額、應

13、收賬款占總資產的比率對審計收費的影響有顯著性，說明我國審計市場收費在某種程度上對風險因素進展了考慮；同時發(fā)現上市公司的規(guī)模對我國上市公司審計收費有顯著影響。五、審計收費影響因素實證研究現狀評價首先，審計收費影響因素與審計收費構成理論的開展無法同步。審計收費研究包括審計收費構成研究與審計收費影響因素研究。審計收費影響因素的研究建立在審計收費構成研究的根底上。審計收費影響因素研究必須與審計收費構成的研究步伐一致。而我國現有的研究大多建立在20年前Simunic等人的審計收費構成研究根底上，而這方面早已有了新開展。其次，大多數研究都是從靜態(tài)來研究審計收費的影響因素：從前文對樣本年份的描繪看，只有少數

14、的研究者選擇了用連續(xù)年限數據作為樣本，對審計收費影響因素在連續(xù)年度對審計收費的影響進展研究，使用了動態(tài)的研究思想。第三，審計收費影響因素替代變量的選擇不科學且較混亂。前文對審計收費影響因素替代變量的選擇作了描繪，仔細觀察可發(fā)現問題諸多，如選擇雷同替代變量，無法識別終究是哪種因素的結果。如應收賬款與存貨之和占總資產的比例既可作為審計業(yè)務復雜性的替代變量也可以作為審計風險的替代變量；非標審計意見既可以作為審計風險的替代變量也可以作為審計意見類型的替代變量；凈資產收益率既可以作為審計風險的替代變量又可作為上市公司盈利才能的替代變量等。由于使用了一樣的替代變量使得研究者得出了互相矛盾的結論，使得讀者無法識別終究是哪種因素在影響審計費用。所以，對于替代變量的選擇還有待于研究人員仔細斟酌。第四，Simunic模型的適用性有待于進一步研究。Simunic的審計收費影響因素研究模型以美國完全競爭市場為根底建立起來的，而我國審計市場是一個不完全競爭市場，這一模型在我國是否適用可能還無人研究。因為我國沒有研究人員以我國審計市場為根底設計審計收費影響因素模型，只是要驗證假設的因素是否對審計收費有影響，因此這一模型一直被使用著。第五，樣本挑選原理不同，沒有可比性。已有