多次交易到企業(yè)合并

1、多次交易到企業(yè)合并1同一控制 合并日長期股權(quán)投資成本=當日賬面價*累計all股權(quán)原股權(quán)投資賬面價值=原來入賬價（非當日賬面價，非當日公允價）+凈利潤新增長期股權(quán)投資入賬成本=兩者差額2非同一控制 合并成本為每一次單項交易成本之和 （包括盈利 資本公積）合并商譽=各次成本-購買當日公允價*當日購買的股權(quán)題目：某1年購買股權(quán)q花了a元，某2年購買股權(quán)p花了b元，且購買當日公允價為c元非同一控制處理1達到企業(yè)合并前后都是 成本法個別報表長期股權(quán)投資初始成本=a+b合并報表一 把前期股權(quán)q調(diào)價，計算應(yīng)該加入損益的金額a根據(jù)c調(diào)價成d=c*q，d-a差額計入 投資收益。二者共同點借 長貸 投資收益二 合

2、并成本 e=d+b三 計算商譽商譽f=e-c*（q+p）四 合并抵消分錄借：子公司所有者權(quán)益c 商譽 f貸：長期股權(quán)投資e 少數(shù)股東權(quán)益2達到企業(yè)合并前是 權(quán)益法，后轉(zhuǎn)成本法題目略改：某1年1月1日購買股權(quán)q花了a元，當日公允價為g（a<g*q），12月31日確認得到被投資公司B投資收益h，確認B公司“可”公允價變動引起資本公積增加i，某2年購買股權(quán)p花了b元，且購買當日公允價為c元個別報表某1年借：長期股權(quán)投資g*q貸：銀存a營業(yè)外收入g*q-a某1年12月借：長h貸：投資收益h借：長i貸：資-其i q的賬面價j= g*q+h+i個別報表某2年借：長b貸：銀存b長期股權(quán)投資初始成本=j

3、+b合并報表一 把前期股權(quán)q調(diào)價，計算應(yīng)該計入損益的金額q調(diào)整：d=c*q-j計入投資收益 q涉及的其他綜合收益，轉(zhuǎn)為購買日所屬當期（即某2年）投資收益借：資本公積i貸：投資收益i做法同上3 合并前 權(quán)益性投資當做“交易性金融資產(chǎn)或可”核算個別報表借 長 初始成本貸 可 某一年初始成本，包括后來收益神馬的 銀存 某二年付款其他同上個人小結(jié)個別報表某一年初始成本確認1 權(quán)益法下付款>公允價，就用付款額付款< 公允價，用公允價，差額計入營業(yè)外收入2 至某一年年底，出現(xiàn)投資收益，資本公積（其他綜合收益）增加，都要計入初始成本長期股權(quán)投資 個人小結(jié)課堂筆記1 企業(yè)合并中 律師費設(shè)計費等計入

4、管理費用 要單獨列出借 管理費用貸 銀存第二節(jié) 后續(xù)計量權(quán)益法1確認應(yīng)收股利借 應(yīng)收股利貸 長-成本 長-損益調(diào)整。 這個必須是存在時候才能貸此時 被投資方分錄是借 利潤分配-應(yīng)付股利貸 應(yīng)付股利當被投資方發(fā)放的是 股票股利時，分錄為借 利潤分配貸 股本投資方不作處理2 被投資方非貨幣性資產(chǎn)減值調(diào)整后的凈利潤=凈利潤-（存貨公允價-存貨賬面原價）*售出比例 -（固定|無形資產(chǎn)公允價/剩余年限-賬面原價/原使用年限）借 長-損益調(diào)整貸 投資收益3 內(nèi)部交易（1）逆流投資方有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，投資方合并報表中對 為實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 調(diào)整借 長貸 存貨=（售價-成本）*股權(quán)注意：此處不

5、是借 長-損益調(diào)整這是報表項目，不是科目，上面是合并報表抵消分錄以后年度對外部獨立第三方出售，將原未確認的內(nèi)部交易損益計入投資損益借 長-損益調(diào)整貸 投資收益（2）順流投資方合并報表：借 營業(yè)收入。售價*股權(quán)貸 營業(yè)成本。成本*股權(quán) 投資收益這些是報表項目，不是科目如果交易是發(fā)生減值的，就不要去處理（3）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)，不確認損益（即 營業(yè)外收入）2投資方非貨幣性資產(chǎn)減值 處理合營方有子公司，需要編制合并財務(wù)報表 個別報表1按一般思維 做分錄，得出 營業(yè)外收入a借 長-某公司（成本）貸 固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 a2年末資產(chǎn)中

6、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=a-a/年限*月份/12=b3合營企業(yè)盈利c合營方確認投資收益=（c-b）*股權(quán)=d4借 長-某公司（損益調(diào)整）d貸 投資收益 d合并報表中借 營業(yè)外收入 a*股權(quán)貸 投資收益（4）合營方投出非貨幣性資產(chǎn)時還受到其他資產(chǎn)1 營業(yè)外收入a2 a/（a+固定資產(chǎn)清理）*得到的現(xiàn)金=b3 未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=a-b=h 用h代替上面的a，其余雷同 h-h/年限*月份/12=g（c-g）*股權(quán)合并報表借 營業(yè)外收入 h*股權(quán)貸 投資收益一般合并報表處理為借 營業(yè)外收入 a*股權(quán)貸 長-某公司4 投資方虧損借 投資收益貸 長-損益調(diào)整。即：“長”賬面價值 長期應(yīng)收款 預(yù)計負債。這兩

7、個必須題目中存在時才能用賬外備查以后有盈利，按倒序 恢復(fù)回答投資方“應(yīng)確認的投資損益”（#應(yīng)分擔的損失）是不包括 賬外備查的，僅將上述存在的3項沖至0注：某年的虧損也要將固定、無形資產(chǎn)虧損算入，然后計算某年的投資方的賬面價，加入投資收益、資本公積，此為“長-損益調(diào)整”5 其他權(quán)益變動借 長-損益調(diào)整貸 資-其他處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”原來股權(quán)權(quán)益法下 投資方對被投資方利潤做處理910+400*0.2=990初始投資成本=990+2400+20=3410調(diào)整原來股權(quán)價值5000*0.2=10001000-990=10 計入投資收益 合并成本=1000+2420=34203420-5000*0.6=420成本法 轉(zhuǎn) 權(quán)益法股權(quán)持續(xù)增加 1 原股權(quán)<某一年公允價，假設(shè)差額為a借 長 a貸 盈余公積 a*盈余公積比例 利潤-未2原股權(quán)至今公允價變動差額為b借 長 b*原股權(quán)貸 盈余公積 利潤未 資本-其他2 某二年新