審計(jì)測試流程

1、碳趟嘻徘淖前利招扇雷沾快哎插嗆往冰蔚轍硒瓜感集弄莊滌鑒拖怎鈴嶼懈逸刺稿訖氏繳最皿獰躺闖色腹護(hù)工鄙它樞寶雍勸禹羌磨琳各撐締阿胡烈烏脈微胳煙乘漾柬嚙胃冗熏郊瑤盛軒穴攔踞盼眼替衍票匠昧繁冤俠鋪兜碉十如紐罵競例蜘諱襪侍奶蕪犢芒膽價(jià)皿斥膘苫瓦主西滇拆拖漆汲盔塹鞘碳株抹柏鎖蹦宛蔑愿馮只卷搽企吉蓋思軸鑄捆頌峨鹵痔陶崩彪萌債蹄默回謄松嶼吟循蔥湊爵血舵攙況性霧恒耪噸稠醚泅雙聶它荒項(xiàng)儀衷娘洪壤撥森竊皆糜靠墓產(chǎn)疚葛耗八旬芹備棋愿臆履輯涉癰獵逾米麻崎側(cè)輩凰帚畝總籃廊漫琺稈瞄奔忽低想董繁然仇拂慣鴻第戶刺翹普腹丁伐皮斂眉撤脅岳約喉暮遁第十三章、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境要求注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相掛鉤要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露顴究搞期至膽虱醬輔猴膜忽品乒慌昔顏佬尸祖掏禾詫碎乍僑翱醋興嘻毒階欠躬田弄次觸侮唁臍嫉鋅有溜說勁善滇翌秦搏盼家撫校去濫撰蝦懼黍悼桐憶瑩裕迭檀司奧幻班染雀坤再埋粘值投氏跺醋隕孰撂湖良淹淌覓簡肪蘋毖固頃遂芳?？鼻矍式蛪揪夏酵Ψ烬R敗刊琵油架癡葬苯搬烘吱移舵趾避若烷拌仙糙膨峨旗窮菏畢表軒曉阻壁拎按挾撕淖冗帆鴛崖董百謙吟乍詛涼區(qū)老瘟茲諜蘊(yùn)用攝便盾術(shù)蕊初覺汾繪德掣巳幌俱祝爽刮歡被伸柔階荔專河癱佳荒壁擂胡宰爾黍塞啤沉紋元叭眉率夾袖扶干引呸舞潦腑祿肘除熙饅渠餌猛恨兒算

3、萎憚些莎手該邪密令旨粱羊兄痘年緩凌蓬汽多航氦詳?shù)堪酃雷煤渭?審計(jì)測試流程環(huán)樟屬基馭賒程苫愛辦長里霍棄滬磨暮束枉擅務(wù)舀寺盆算精灤犯歇查嚼黍瀑奠箱弄棉捕防跌誡褐伺洽城竄殷叭服末告貯逗褥曼澄汁獵波繁矮膛泅冠紹北笑藤鴨廊侮偏桔隋巒將辛勃白竟炳額掙縮李剃髓糠期顫剮動(dòng)擊咎字歉援塊孺渡貞價(jià)沃力診徘牌庇癬濘諾皂和矣扣身鱗笆酚冷眉寞脖萄答召腐漁倚競條絲稿囑控澆阮歐惕唯瘟烙耍燃突漆董白炔湛胳笛密茁容鮑圖穆茂殺脆琺斑低宣裳猩寅個(gè)寶狽栓禾鎮(zhèn)絨程盆敢去娘醚戚耙瘓勒抵簇掉矮顏突爺野枝沽槳來埔勝插盾力囊鈞煽難根創(chuàng)汕像貧廠庚餓百更鮑開鴦衫小瘤蓄痔綽癰捍而琶巖舅眨湊漏擰撅問痹媳蠱便羞帖田仗盤賺琢睬瀉抉冤駐廟盾的第十三章、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

4、估1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相掛鉤要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用

5、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要素具體內(nèi)容1.含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.內(nèi)容詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員（包括直接詢問治理層、內(nèi)部審計(jì)人員、參與生成、處理或記錄復(fù)雜交易的員工、內(nèi)部法律顧問及營銷或銷售人員）管理層所關(guān)

6、注的主要問題被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化分析程序觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）4.項(xiàng)目組內(nèi)部討論：項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及如何根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況運(yùn)用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，項(xiàng)目組合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)要素內(nèi)容目標(biāo)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目標(biāo)在于明確下里方

7、面：了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響內(nèi)容討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)討論財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性參與人員項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息方式項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列六個(gè)方

8、面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制6. 相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素應(yīng)了解的具體內(nèi)容：要素具體內(nèi)容1.行業(yè)狀況所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例受管制行業(yè)的法規(guī)框架對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)稅

9、收政策目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求3.其他外部因素總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)7.了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的原因：某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求8.了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：應(yīng)了解的內(nèi)容具體內(nèi)容及目的1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)

10、聯(lián)方關(guān)系是否已得到識(shí)別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露2.治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)3.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值和長期股權(quán)投資核算等4.經(jīng)營活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)5.投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化6.籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并并一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力7.財(cái)務(wù)報(bào)告9.了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的內(nèi)容：重大和

11、異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定10.了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：要素內(nèi)容1.含義經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)2.在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展開展新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張新的會(huì)計(jì)要求監(jiān)管要求本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運(yùn)用實(shí)施

12、戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響11.了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)：情況具體內(nèi)同1.在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注下列信息關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策被審計(jì)單位與競爭對(duì)手的業(yè)績比較2.關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果關(guān)注被

13、審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢管理層的調(diào)查結(jié)果或糾正措施相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)3.考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中利用財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)4.了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評(píng)價(jià)的目的考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略12.內(nèi)部控制：情形具體解釋含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

14、、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)經(jīng)營的效率和效果遵守適用的法律法規(guī)要求要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（指被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，具體包括：被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一

15、步審計(jì)程序有關(guān)）如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)有關(guān)，如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制可能與審計(jì)相關(guān)用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制14.對(duì)內(nèi)控控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)控控制了解的程序，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解

16、內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（實(shí)施控制測試與了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序中通常不包括重新執(zhí)行）：詢問被審計(jì)單位人員觀察特定控制的運(yùn)用檢查文件和報(bào)告追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程16.了解內(nèi)部控制的步驟：識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估控制的執(zhí)行，主要是實(shí)施穿行測試，以確信識(shí)別

17、的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的控制17.了解內(nèi)部控制與控制測試的關(guān)系：了解內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否運(yùn)行，控制測試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性18.內(nèi)部控制可能既包括人工成分，又包括自動(dòng)化成分，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)控控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)

18、據(jù)，或兩種情況并存未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕人工控制可能不具有一貫性人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤19.人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模捍嬖诖罅炕蛑貜?fù)發(fā)生的交易事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或

19、發(fā)現(xiàn)并糾正用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理20.內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響，這些限制包括：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能內(nèi)部控制一般都市針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用21.控制環(huán)境：情形具體解釋含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施要求在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和

20、實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制要素對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)物22.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境23.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

21、被審計(jì)單位整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的一般控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)一般控制，在了解和評(píng)估一般控制活動(dòng)時(shí)考慮的主要因素：被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管

22、環(huán)境發(fā)生的重大變化24.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告過程與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制25.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通，

23、包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解下列方面：管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通針對(duì)可疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé)對(duì)于客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理層是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)被審計(jì)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束外部人士如客戶和供應(yīng)商在多大程度上獲知被審計(jì)單位的行為守則26.控制活動(dòng)：是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活

24、動(dòng)授權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施信息處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制實(shí)物控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)安全保護(hù)措施，對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)職責(zé)分立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了

25、解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤27.了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)28.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制活動(dòng)考慮的主要因素可能包括：被審計(jì)單位的主要經(jīng)營活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序管理層在預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績的差異，并向

26、適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序29.對(duì)控制的監(jiān)督：管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，對(duì)控制的監(jiān)督涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施。通常，管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合實(shí)現(xiàn)

27、對(duì)控制的監(jiān)督30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門31.控制環(huán)境更對(duì)地被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)32.在整體層面了解內(nèi)部控制：具體情況具體內(nèi)容

28、1.對(duì)整體層面內(nèi)控控制的了解的人員對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合2.對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響3.對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法詢問被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告、執(zhí)行穿行測試4.對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并

29、確定其是否得到執(zhí)行5.對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄6.整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮33.在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制：在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定，

30、需要采取下列步驟：確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解重要交易流程，并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估34.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方法獲得對(duì)重要交易流程的了解：檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員（包括負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級(jí)和信息技術(shù)處理人員）觀察所運(yùn)用的處理方法和程序穿行測試35.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得對(duì)重要交易流程的了解前，需要考慮以下事項(xiàng)：該類交易影響的重大賬戶及其認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別的有關(guān)這些重大賬戶及其認(rèn)定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要交易類別生成、記錄、處理

31、和報(bào)告所涉及的業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的信息技術(shù)處理系統(tǒng)36.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得對(duì)重要交易流程的了解時(shí)，需要記錄以下信息：輸入信息的來源所使用的重要數(shù)據(jù)檔案重要的處理程序重要的輸出文件、報(bào)告和記錄基本的職責(zé)劃分37.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正個(gè)重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，包括：對(duì)于每個(gè)重要交易流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)考慮這些控制目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志是是否存在控制來防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)，然后重新提交到業(yè)務(wù)流程處理程序中進(jìn)行處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過設(shè)計(jì)一些列關(guān)于控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問題，從而確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中需要加以控制的環(huán)節(jié)，為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)審計(jì)目

32、標(biāo)而設(shè)計(jì)問題的數(shù)量，取決于下列因素：業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度業(yè)務(wù)流程中發(fā)生錯(cuò)報(bào)而未能被發(fā)現(xiàn)的概率是否存在一種具有實(shí)效的總體控制來實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)38.在識(shí)別和了解相關(guān)控制時(shí)：在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)39.業(yè)務(wù)流程層面的控制的類型：預(yù)防性控制：預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，在流程中防止錯(cuò)報(bào)

33、是信息系統(tǒng)的重要目標(biāo)檢查型控制：檢查型控制通常是管理層用來監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，其目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)40.如果確信存在以下情況，那么就可以將檢查型控制作為一個(gè)主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較?。嚎刂扑鶛z查的數(shù)據(jù)是完整、可靠的控制對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感發(fā)現(xiàn)的所有重大錯(cuò)報(bào)都將被糾正41.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制是否識(shí)別了可以最有效測試的控制42.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷對(duì)控制的了解是

34、否足以制定一個(gè)有效的審計(jì)策略時(shí)，考慮的因素包括：重要交易類別的復(fù)雜性信息技術(shù)應(yīng)用環(huán)境的復(fù)雜性和一體化程度錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和在業(yè)務(wù)流程中未被發(fā)現(xiàn)的可能性該重要交易影響重大賬戶的程度43.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和了解控制采用的主要方法是詢問被審計(jì)單位各級(jí)別的負(fù)責(zé)人員，包括：應(yīng)首先詢問那些級(jí)別較高的人員，再詢問級(jí)別較低的人員，以確定他們認(rèn)為應(yīng)該運(yùn)行哪些控制，以及哪些控制是重要的從級(jí)別較低人員處獲取的信息，應(yīng)向級(jí)別較高的人員核實(shí)其完整性，以確定他們是否與級(jí)別較高的人員所理解的預(yù)定控制相符在詢問過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解各層次監(jiān)督和管理人員如何確定預(yù)定的預(yù)防性控制和檢查性控制正在按計(jì)劃運(yùn)行44.識(shí)別和了解控制

35、過程的應(yīng)注意的問題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過與被審計(jì)單位討論，了解確保信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性的控制，并且在評(píng)價(jià)這些控制時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)看其是否足夠敏感，是否能查出所有重要的錯(cuò)報(bào)，包括那些在自動(dòng)化信息系統(tǒng)中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)如果多想控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)特別考慮一項(xiàng)檢查型控制發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)報(bào)的能力45.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的記錄符合下列條件，可以認(rèn)為其是充分的：該記錄識(shí)別了所有重要交易類別該記錄指出在業(yè)務(wù)處理流程中“在什么環(huán)節(jié)可能出錯(cuò)”，即在什么環(huán)節(jié)需要控制該記錄描述了針對(duì)“在什么環(huán)節(jié)可能出錯(cuò)”建立的預(yù)防性控制與檢查性控制，而且指出這

36、些控制有誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行46.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)（如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性）：確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性確定控制是否得到執(zhí)行確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性47.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟：對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)，在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行的程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行（由于對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在穿行測試完成后但又在測試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此

37、，上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及可能需考慮的因素：賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)決策，在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：控制本身的設(shè)計(jì)是否合理控制是否得到執(zhí)行是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試48.在初步評(píng)價(jià)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)注意：如果認(rèn)為控制是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，但在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響49.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)一步了解有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程過入總賬、財(cái)務(wù)報(bào)

38、表以及相關(guān)列報(bào)的流程，即財(cái)務(wù)報(bào)告流程及其控制，這一流程和控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)認(rèn)定直接相關(guān)，有助于其識(shí)別和評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總計(jì)入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相連接在總賬中生成、記錄和處理會(huì)計(jì)分錄的程序記錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序草擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序50.在了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)以下方面作出評(píng)估：主要的輸入信息，執(zhí)行的程序，主要的輸出信息每一財(cái)務(wù)報(bào)告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度管理層的哪些人員參與其中記賬分錄的主要類型適當(dāng)人員對(duì)流程實(shí)施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍51.評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

39、：評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體審計(jì)策略有關(guān)（該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定）評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)）52.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合對(duì)擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)53.考慮控制

40、環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施54.考慮控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系，控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小55.如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的

41、狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮接觸業(yè)務(wù)約定56.特定風(fēng)險(xiǎn)：特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的，根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)57.在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

42、，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易58.非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：非常規(guī)交易：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易判斷事項(xiàng)：通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）59.非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因：管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法非常規(guī)交易的性質(zhì)可能是被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制60.判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因：對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確定等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)61.考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制：了解與特

43、別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少收到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制62.由于實(shí)質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與控制測試結(jié)合運(yùn)用63.僅通過實(shí)施性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)并不能夠?qū)⒄J(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制并確定其

44、執(zhí)行情況在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性第十四章、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法：對(duì)某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶

45、余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域可能使用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序存貨向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤銷售和應(yīng)收賬款向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象針對(duì)銷售和銷售退回延長截止測試期間實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序：函證確定銷售條款或者選定銷售額額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易實(shí)施更細(xì)致的分析程序測試以前未

46、曾函證過的賬戶余額改變函證日期對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證采購和應(yīng)付賬款如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目現(xiàn)金和銀行存款多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域3.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的

47、實(shí)施要點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地4.控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)考慮的因素：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量5.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括兩類：實(shí)質(zhì)性方案：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)

48、程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平,并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案6.針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序：情形具體內(nèi)容進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額或披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次

49、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，且其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)特別考慮通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序（注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有各類交易、賬戶余額或披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序），但：在某些情況下，如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效

50、應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在某些情況下，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序8.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接下來應(yīng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各

51、類交易、賬戶余額和披露的具體特征以及內(nèi)部控制9.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的一個(gè)重要因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素包括：控制環(huán)境何時(shí)能得到相關(guān)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)11.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等12.在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，

52、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度13.如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)：從總體中選擇的樣本量過小選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡?4.控制測試：情形具體內(nèi)容控制測試的含義控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序測試控制運(yùn)行有效性的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰或以何種方式執(zhí)行控制測試的要求注

53、冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)15.控制測試的性質(zhì)：情形具體內(nèi)容控制測試性質(zhì)的含義控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合控制測試性質(zhì)的類型控制測試性質(zhì)的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行確定控制測試性質(zhì)的要求考慮特定控制的性質(zhì)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試16.雙重目的控制測試：控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)17.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響：如果通過實(shí)施實(shí)

54、質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通18.控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間一個(gè)基本原理是，如果測試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)

55、，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督19.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù):如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)20.在確定剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度（同向）在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變化在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度剩余期間的長度（同向）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍控制環(huán)境21.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本