試析高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實踐分析

1、試析高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實踐分析論文摘要：通過國家對高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的研究，建議企業(yè)加大技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新力度，適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使企業(yè)得以享受國家對高新技術(shù)企業(yè)在營業(yè)稅和所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。  論文關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收  稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等決策的全過程。  本文通過對高新技術(shù)企業(yè)在所得稅和營業(yè)稅方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析研

2、究，建議企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加大技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新力度，同時，充分利用國家對高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理稅收籌劃，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。  一、高新技術(shù)企業(yè)概述  高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)；生物與新醫(yī)藥技術(shù)；航空航天技術(shù)；新材料技術(shù)；高技術(shù)服務(wù)業(yè)；新能源及節(jié)能技術(shù)；資源與環(huán)境技術(shù)；高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。  二、高新

3、技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的對策  1.在所得稅方面的稅收籌劃  在國家的稅收優(yōu)惠法規(guī)中，新企業(yè)所得稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，旨在鼓勵新材料、新能源、節(jié)能技術(shù)與環(huán)境保護(hù)等高新技術(shù)企業(yè)，這種稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)傾向，使高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)可以享受到在所得稅方面的優(yōu)惠政策。  2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15的稅率征收企業(yè)所得稅。這是新稅法保留的唯一一個低稅率稅收優(yōu)惠，并將這一低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍。因此，如

4、何積極發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭取稅收優(yōu)惠是企業(yè)需要重點考慮的問題。如果從稅收角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)重點考慮投資新材料、新能源、節(jié)能技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠。  2.在營業(yè)稅方面的稅收籌劃  隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國家在鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面也有力度很大的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，這對作為技術(shù)密集型高新技術(shù)企業(yè)來說，又提供了營業(yè)稅方面的稅收籌劃空間。  財政部和國家稅收總局曾發(fā)布了“關(guān)于貫徹落實中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定中指出：  對單位和個人（包括外商投資企業(yè)

5、、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。  國家的這項稅收優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等貿(mào)易活動免征營業(yè)稅提供了理論依據(jù)，也為高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新工作創(chuàng)造了一個寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；使企業(yè)可以更好地享受國家鼓勵技術(shù)貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策，加快了區(qū)域創(chuàng)新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，推動了高新技術(shù)創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，增強(qiáng)了高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。  三、如何申報高新技術(shù)企業(yè)  科技部、財政部、國家稅務(wù)總局2008有關(guān)文件指出高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）在中國境內(nèi)（

6、不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（3）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（4）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：第一，最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；第

7、二，最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；第三，最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。因此，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請應(yīng)提交的材料主要包括幾個部分：  高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書；  企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；  知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，

8、以及其他相關(guān)證明材料；  企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；  經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；  經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。  四、企業(yè)實際應(yīng)用中的稅收籌劃實踐分析  （1）企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅基本稅率為25%；非居民企業(yè)適用稅率20

9、%；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。  企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-抵扣項目-允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率-減免稅額-抵免稅額  以一個企業(yè)一年10000萬產(chǎn)值為例計算，若應(yīng)納稅額為1000萬元，按25%的稅率應(yīng)交所得稅為250萬元；若企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)，投資國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，申報高新技術(shù)企業(yè)并獲得批準(zhǔn)，企業(yè)就可以享受15%的所得稅稅收優(yōu)惠政策，這時按15%的所得稅稅率企業(yè)應(yīng)交所得稅為150萬元，兩

10、者差額為100萬元，這100萬元的所得稅差額就是國家對高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。因此，對一個企業(yè)來說，申報高新技術(shù)企業(yè)，既是響應(yīng)國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的結(jié)果，同時增加了企業(yè)的收入和利潤，也是企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的結(jié)果。  （2）營業(yè)稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。進(jìn)行營業(yè)稅稅收籌劃時應(yīng)結(jié)合營業(yè)稅的稅收減免政策，降低應(yīng)稅營業(yè)額及營業(yè)稅稅率。  由于稅法規(guī)定，技術(shù)合同中只有技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)一方面應(yīng)加大技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)開發(fā)的力度，積極進(jìn)行科研開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓；

11、另一方面，企業(yè)應(yīng)對技術(shù)合同活動進(jìn)行合理分類，使技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。  以某高新技術(shù)企業(yè)一年10000萬產(chǎn)值為例計算，通過稅收籌劃，企業(yè)對所經(jīng)營的技術(shù)貿(mào)易項目進(jìn)行合理分類，將其中3000萬元的技術(shù)貿(mào)易業(yè)務(wù)合理簽訂為技術(shù)開發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按現(xiàn)行5%的營業(yè)稅計算，按營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：  應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（5%）  企業(yè)可免營業(yè)稅150萬元。對于一個企業(yè)來說，通過簽訂技術(shù)開發(fā)合同，免去5%的營業(yè)稅，這樣可使得企業(yè)增加5%的利潤，這既是一項稅收籌劃的結(jié)果，同時又增加了企業(yè)的收入和利潤，加速了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，也是企業(yè)管理出效益的途徑之一。  五、結(jié)語  稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在充分享受稅收優(yōu)惠政策的前提下，所取得的收益屬合法收益。  稅收籌劃由3個操作層次組成：（1）初級稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負(fù)。（2）中級稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。（3）高級稅收籌劃：爭取有利的稅收政策。真正意義上的