淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善質(zhì)量控制的具體措施鄒妮

1、 淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善質(zhì)量控制的具體措施Analysis of Specific Measures to Improve The Quality of Accounting Firm Control 鄒妮目 錄容摘要IAbstractII1 導(dǎo)言11.1 研究背景11.2 研究意義11.3 研究現(xiàn)狀12 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制理論概述22.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義22.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的含義33 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題與成因33.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題33.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制問題的成因44 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)74.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的

2、建設(shè)74.2 外部監(jiān)管85 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系運(yùn)行的保障措施95.1 加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)95.2 加強(qiáng)政府監(jiān)管和加大處罰力度95.3 加強(qiáng)對(duì)制度控制的建設(shè)115.4 提高人員素質(zhì)，構(gòu)建事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防火墻116 結(jié)論12參考文獻(xiàn)13致1414 / 19容摘要目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開放的深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用越來越受到社會(huì)各界的重視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由有一定會(huì)計(jì)水平、經(jīng)考核取得證書的會(huì)計(jì)師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。在我國(guó)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制從無到有，逐漸形成現(xiàn)在包括政府監(jiān)管、行業(yè)自律、事務(wù)所部質(zhì)量控

3、制等較為完善的控制體系，然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的發(fā)展注定要有一個(gè)長(zhǎng)期、反復(fù)的過程。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是社會(huì)各界首先關(guān)心的問題。本文在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制相關(guān)理論進(jìn)行了概述的基礎(chǔ)之上，揭示了中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的主要問題，并找出了其問題存在的原因，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)進(jìn)行了介紹，并提出了完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的措施。從而完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的健康有序發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)管理；執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制AbstractAt present, with the developm

4、ent of market economy and the deepening of opening to the outside world, the role of the public accounting firm more and more get the attention of the society from all walks of life. Certified public accountants is independently according to law to undertake the business of certified public accounta

5、nts intermediary service organization, is made up of a certain level of accounting, assessment to obtain certificate of accountant, entrusted by the parties to undertake the auditing, accounting, consulting, tax and so on business organization. In our country, professional quality control from scrat

6、ch, and gradually form now includes the government regulation and industry self-discipline and firm internal quality control, more perfect control system, however, the development of certified public accountants professional quality control is doomed to have a long-term, iterative process.For certif

7、ied public accountants, professional quality control is the first concern of the society. Based on the practice of the public accounting firm quality control were summarized based on the related theory, reveals the main problems of Chinese certified public accountants professional quality control, a

8、nd find out the reasons of the existence of the problem, and to the practice of the public accounting firm quality control system design are introduced, and puts forward the measures to perfect quality control system for certified public accountants practice. To improve the practice of the public ac

9、counting firm quality control system, to promote the healthy and orderly development of the certified public accountants in the future has important practical significance.Key Words:Accounting Firm; Risk Management; Quality Control1 導(dǎo)言11 研究背景執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)事務(wù)所的生命，在我國(guó)改革幵放、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展的大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)

10、所迅速發(fā)展，都是隨著近年來我國(guó)乃至世界圍財(cái)務(wù)丑聞案件的不斷發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量屢屢遭受懷疑，因而引發(fā)了空前的會(huì)計(jì)事務(wù)所誠(chéng)信危機(jī)和道德危機(jī)。過快的發(fā)展將不可避免地帶來發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，在政府的推動(dòng)和在的驅(qū)動(dòng)下，行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)和部治理的序幕拉開，特別是會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制越來越受到行業(yè)的重視。而在我國(guó)加入WTO之后世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，也給國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)之子，而經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在制度和環(huán)境進(jìn)行更深刻的變革。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷發(fā)展的現(xiàn)狀下，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理進(jìn)行分析和探討，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)有效的管理，變得尤為重要。12 研究意義會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)

11、業(yè)質(zhì)量控制對(duì)于事務(wù)所來說，具有以下幾個(gè)方面的重要意義：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是打擊財(cái)務(wù)造假的必要手段；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是審計(jì)準(zhǔn)則與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)管理的重點(diǎn)容；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)有效管理的重要途徑；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制能夠提高執(zhí)業(yè)能力，保持良好的部人才競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此，在經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快的大背景下，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理進(jìn)行分析和探討，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)有效的管理，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展是有很有意義的。13 研究現(xiàn)狀近幾年來，關(guān)于探究醫(yī)藥企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)與其管控研究的文獻(xiàn)中，一些學(xué)者也在其相應(yīng)領(lǐng)域發(fā)表了各種的一些看法，也取得了一定的成績(jī)，

12、綜述如下：131 國(guó)研究現(xiàn)狀曾貞（2004年），通過對(duì)審計(jì)實(shí)踐工作總結(jié)，提出了通過加強(qiáng)合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、助理人員等各層面的人力資源管理，以加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)控制。愛東、鄧誠(chéng)（2007年），在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究中認(rèn)為造成審計(jì)質(zhì)量控制失效的因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境因素、事務(wù)所部因素以與外部監(jiān)管因素。堅(jiān)（2008年），指出可以通過規(guī)審計(jì)程、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身管理和加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管來提高審計(jì)質(zhì)量。軍（2012年），結(jié)合國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了深入分析，找出了其風(fēng)險(xiǎn)屢屢發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的癥結(jié)，指出執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系建設(shè)的瓶頸，提出必須提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，完善部

13、管理體系。132 國(guó)外研究現(xiàn)狀Housotn（1999年）認(rèn)為在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下，國(guó)際所審計(jì)收費(fèi)壓力增大，一些事務(wù)所可能通過減少時(shí)間預(yù)算、減少審計(jì)調(diào)查的方式來降低成本，從而影響到審計(jì)質(zhì)量。Thomas C. Wooten（2003年）在2003年發(fā)表的“關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究”一文中分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所人力資源、事務(wù)所部控制過程、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響并提出相應(yīng)的控制措施。Krishnan（2004年）研究審計(jì)主體獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力方面，發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力強(qiáng)的審計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告更穩(wěn)健。綜上所述，眾多學(xué)者都針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制進(jìn)行了分析并提出了一些措施。因此，為了會(huì)

14、計(jì)師事務(wù)所更好更快地發(fā)展，本文將進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制所涉與的一些問題進(jìn)行研究分析，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠更健康的發(fā)展。2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制理論概述21 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)人員為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告允當(dāng)，但仍由客戶的關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指發(fā)表了不正當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。包括：誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員以公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)務(wù)中：狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于會(huì)計(jì)報(bào)表差錯(cuò)引起的，誤受險(xiǎn)較常見，而誤拒險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效率。22 風(fēng)險(xiǎn)管理的含義企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是指在經(jīng)

15、營(yíng)活動(dòng)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門或人員對(duì)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的識(shí)別、分析、評(píng)估以與風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在意味著企業(yè)（或組織）需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，這一管理過程可能需要管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制等等環(huán)節(jié)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是指“在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門或人員對(duì)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的識(shí)別、分析、評(píng)估以與使用最低的成本應(yīng)對(duì)的過程”。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、識(shí)別、評(píng)價(jià)、處理和監(jiān)控五個(gè)階段。3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題與成因注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處在發(fā)展、完善階段，面臨的任務(wù)還很艱巨，在發(fā)展中也存在著很多的問題：31 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題311 審計(jì)程序有漏洞情況調(diào)查表明，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是

16、中小事務(wù)所的部質(zhì)量控制仍然比較薄弱，大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)不充分，未充分注意到關(guān)聯(lián)方交易，有的甚至應(yīng)企業(yè)騙取信用等級(jí)等不正當(dāng)要求故意出具虛假審計(jì)報(bào)告，社會(huì)影響惡劣。312 行業(yè)公信力低下行業(yè)公信力低下，有的機(jī)構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機(jī)構(gòu)，允許業(yè)外人士以本機(jī)構(gòu)的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)，并擾亂了當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)秩序。各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，行業(yè)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標(biāo)報(bào)價(jià)低于成本價(jià)。主要最突出的問題是無序競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、非法設(shè)點(diǎn)職業(yè)、出賣公章、分成回扣等問題。313 部管理不合理會(huì)計(jì)師事務(wù)所部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員之間不和諧，缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制

17、，部人員心里不平衡，容易跳槽。同時(shí)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，部管理不規(guī)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差。主要存在著以下問題：CPA違背職業(yè)道德、部控制薄弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、部分重要審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?、壓價(jià)收費(fèi)、部分業(yè)務(wù)收費(fèi)過低、未實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、部控制測(cè)試和審計(jì)調(diào)整匯總表被審計(jì)單位未蓋章確認(rèn)、未編制試算平衡表、現(xiàn)金盤點(diǎn)未實(shí)施、未能遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求,業(yè)務(wù)約定書要素不全、三級(jí)復(fù)核工作底稿未簽字、審計(jì)報(bào)告無事務(wù)所公章、無CPA簽字蓋章、對(duì)賬單取得不全、未進(jìn)行函證、替代程序執(zhí)行不到位、往來程序執(zhí)行不到位、往來賬戶明細(xì)表不全、底稿中憑證抽查記錄較少等。314 政府的支撐力度不夠我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

18、制度自1980年恢復(fù)重建以來，已走過23個(gè)春秋，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在優(yōu)化資源配置、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益、服務(wù)政府履行職能等廣泛領(lǐng)域提供了大量鑒證和咨詢工作，并且成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分，成為聯(lián)系政府、企業(yè)、公眾之間的橋梁和紐帶，在服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正處于發(fā)展階段，政府的相應(yīng)政策和法規(guī)還是比較少的，即使是有也只發(fā)揮著微弱的用處，無法給予行業(yè)足夠的支撐度。32 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制問題的成因321 審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施不到位審計(jì)程序（Audit procedure)是指CPA等審計(jì)人員在審計(jì)工作中可能采用的，用以獲取

19、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的程序。審計(jì)程序是審計(jì)人員工作的操作指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施不到位普遍存在。例如，報(bào)告審計(jì)的重點(diǎn)之一是企業(yè)銷售的截至性差異，它是進(jìn)行收入審計(jì)時(shí)所必需的審計(jì)程序。322 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的關(guān)系扭曲中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，尤其是擬上市公司，他們往往會(huì)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所力爭(zhēng)的對(duì)象。迫于生存壓力，他們以超乎想象的審計(jì)低收費(fèi)和敢于承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)的膽量吸引著部分上市公司的眼球。323 來自市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)的雙重壓力當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，中注協(xié)2011年統(tǒng)計(jì)資料如圖1會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)類型所示：圖1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)類型比例圖我國(guó)會(huì)計(jì)

20、師事務(wù)所總體上仍以會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)為主，在證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重接近60%；在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入中，年報(bào)審計(jì)占到93%，中報(bào)審計(jì)占3%，驗(yàn)資占1%，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占1.6%，部控制審計(jì)占1.4%這種業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致事務(wù)所與上市公司在很大程度上成為利益共同體，容易遭受執(zhí)業(yè)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)。如圖2會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)占有率所示：圖2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)占有率國(guó)排名前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合起來的市場(chǎng)占有率只有30%左右，在國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存和發(fā)展就必然會(huì)釆取一些非正常的手段拉攏業(yè)務(wù)。具體的表現(xiàn)為：一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和

21、當(dāng)?shù)卣兄懿豢煞值穆?lián)系，通過行政干預(yù)的手段，建立審計(jì)委托與受托關(guān)系，而這種地方政府的干預(yù)將不可避免地使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量受到影響。另一方面，還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所用低價(jià)承攬業(yè)務(wù)以爭(zhēng)搶客戶，客戶為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在一樣條件下，將業(yè)務(wù)委托給費(fèi)用較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 324 審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境可分為五個(gè)具體的方面：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、行業(yè)環(huán)和社會(huì)環(huán)境。現(xiàn)在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于初級(jí)階段，國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律以與文化等客觀情況和西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比較，有許多的特殊性。這個(gè)執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)CPA審計(jì)質(zhì)量控制必定存在較大的影響。325 監(jiān)控不到位的影響審計(jì)監(jiān)控不到位有三層含義

22、：被審計(jì)單位的管理層對(duì)企業(yè)的控制度的認(rèn)識(shí)和監(jiān)控不到位；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)控不到位；政府監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控不到位。一些小型和中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、政府行政干預(yù)和成本效益考量等因素的影響，沒有辦法或不能有效地進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核程序。對(duì)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的相關(guān)質(zhì)量控制制度就更不可能有效的執(zhí)行，于是形成事實(shí)上的質(zhì)量控制隱患。當(dāng)前我國(guó)財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)署等政府部門以與中注協(xié)都在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督控制。其中，國(guó)家CPA行業(yè)協(xié)會(huì)是CPA的自律組織，我國(guó)這種國(guó)家政府機(jī)構(gòu)CPA協(xié)會(huì)的雙重監(jiān)督管理造成雙方的職責(zé)不清楚，同時(shí)也是導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)混亂、事務(wù)

23、所審計(jì)質(zhì)量很難得以控制的重要誘因。此外，這種雙重監(jiān)控體制很容易出現(xiàn)監(jiān)管空白，而且它的監(jiān)控成本又很大，可以稱得上得不償失。326 不健康企業(yè)文化的影響事務(wù)所文化是質(zhì)量控制重要的環(huán)境因素，一般認(rèn)為，事務(wù)所文化導(dǎo)向可以分為公眾利益導(dǎo)向和事務(wù)所利益導(dǎo)向。以事務(wù)所利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它的文化集中表現(xiàn)為事務(wù)所注重謀求利益最大化，導(dǎo)致質(zhì)量控制觀念的淡漠和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的冷漠。同時(shí)，忽略員工的短期利益和長(zhǎng)期發(fā)展。激烈的競(jìng)爭(zhēng)面前，各事務(wù)所合伙人的經(jīng)營(yíng)理念轉(zhuǎn)變?yōu)槿硇耐度腴_拓業(yè)務(wù)、拼命賺錢，他們無心進(jìn)行事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，員工職業(yè)規(guī)劃培養(yǎng)僅停留在口頭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育流于形式。加上很多事務(wù)所分配不公，導(dǎo)致員

24、工集體歸屬感、忠誠(chéng)度低下，事務(wù)所的集體文化無從創(chuàng)建，執(zhí)業(yè)質(zhì)量處于自然成長(zhǎng)的原生態(tài)。致使優(yōu)秀員工產(chǎn)生不滿而出走，造成有效地質(zhì)量控制因人才缺乏而落空。4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)41 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也隨之不斷地發(fā)展與變化著。審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的不當(dāng)行為，將直接影響審計(jì)的質(zhì)量，這不僅會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受經(jīng)濟(jì)和其他方面的處罰，同時(shí)也會(huì)增加整個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不信任，后果是非常嚴(yán)重的。此外，代表先進(jìn)方向的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，進(jìn)一步提高了對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求在實(shí)

25、質(zhì)性測(cè)試階段，審計(jì)人員要運(yùn)用分析性測(cè)試程序，以成為獲取審計(jì)證據(jù)的主要手段，這一定會(huì)要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)；這種模式也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)實(shí)體的情況，利用分析性審查程序，找出審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼里，審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)扎實(shí)，稅務(wù)知識(shí)淵博，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往咨詢審計(jì)人員一些財(cái)稅方面問題的處理和相關(guān)的政策法規(guī)，這要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)以進(jìn)一步獲取客戶的信任。因此，作為審計(jì)人員必須具備必要的專業(yè)能力，并且必須不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新的法規(guī)，以滿足執(zhí)業(yè)的技術(shù)要求，確保執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。從以下幾個(gè)方面提高審計(jì)人員素質(zhì)。411 審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的選聘優(yōu)秀人才的選聘是確保會(huì)計(jì)

26、師事務(wù)所整體素質(zhì)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，是確保審計(jì)人員遵守職業(yè)道德和審計(jì)獨(dú)立性，以與審計(jì)質(zhì)量得到保證的前提。“誠(chéng)信、勤勉、謹(jǐn)慎，守法”是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員道德品質(zhì)的普遍要求，“敏銳的洞察力、周密的分析力、準(zhǔn)確的判斷力、高超的組織力”是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力的必然要求。相比之下，對(duì)審計(jì)人員的選拔“道德品質(zhì)”比“專業(yè)能力”更加重要，為適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求，審計(jì)人員的知識(shí)面要更寬更廣更深。雖然國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大員工購(gòu)股權(quán)的圍，適當(dāng)增加與經(jīng)濟(jì)學(xué)，管理學(xué)等方面的知識(shí)人才的選拔，以豐富的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的審核，各方面的綜合能力，最終形成一支隊(duì)伍，逐步提高人才的整體水平的綜合知識(shí)，提高他們的工作能力，確保

27、質(zhì)量的堅(jiān)定實(shí)踐。412 審計(jì)團(tuán)隊(duì)的后續(xù)教育培訓(xùn)國(guó)際、國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都認(rèn)同一個(gè)理念，即“人是事務(wù)所最重要的資源，執(zhí)業(yè)人員后續(xù)培訓(xùn)教育是會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展過程中最具戰(zhàn)略意義的大事?！庇杏?jì)劃、有系統(tǒng)跟進(jìn)審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，不斷更新審計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)，審計(jì)，以與有關(guān)法律，法規(guī)知識(shí)，不斷提高核數(shù)師的專業(yè)能力?？v觀國(guó)際和國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所后續(xù)教育和培訓(xùn)的形式靈活多樣，它可以是定期或不定期的培訓(xùn)，可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所部的培訓(xùn)或者業(yè)余時(shí)間的自學(xué)，也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中，增加經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的必要的指導(dǎo)，相互促進(jìn)。413 加強(qiáng)客戶管理事實(shí)說明：客戶的素質(zhì)是防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，觀別客戶是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)

28、管理的重要環(huán)節(jié)。無論是新客戶還是老客戶，必須關(guān)注客戶是否存在經(jīng)營(yíng)失敗、財(cái)務(wù)困境重大欺詐等跡象。對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。42 外部監(jiān)管421 建立健全行業(yè)質(zhì)量控制體系行業(yè)協(xié)會(huì)可以通過組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所同業(yè)評(píng)鑒、經(jīng)驗(yàn)交流、協(xié)會(huì)質(zhì)量控制等方式，控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量?？梢越⑿袠I(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量信用數(shù)據(jù)庫并實(shí)現(xiàn)共享，以供相關(guān)監(jiān)管部門查閱。行業(yè)性的自我管理強(qiáng)調(diào)自律，更多的著眼于全行業(yè)整體的專業(yè)進(jìn)步、全員技能提高和人際關(guān)系的改善。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)的理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)成員的主體應(yīng)豐富完整，理應(yīng)由合伙人、發(fā)起人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，以便為自律管理提供組織基礎(chǔ)；要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律制度建設(shè)和實(shí)施，為行業(yè)自律管理提供充分

29、的法律基礎(chǔ)；行業(yè)協(xié)會(huì)要定期或不定期地組織不同的事務(wù)所進(jìn)行同業(yè)核查，與時(shí)利用談話提醒制度或由行業(yè)協(xié)會(huì)研究發(fā)布相關(guān)指導(dǎo)性意見，以此促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體上提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。422 社會(huì)監(jiān)管建立誠(chéng)信社會(huì)環(huán)境：會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量與社會(huì)整體道德環(huán)境關(guān)系緊密，當(dāng)前社會(huì)道德水平低下，誠(chéng)信缺失己經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，這直接使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，建立互信機(jī)制，構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升有獨(dú)特的意義。大力完善社會(huì)公眾監(jiān)督：從目前看，社會(huì)公眾監(jiān)管尚處于萌芽階段。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)管的社會(huì)公眾力量主要是投資者、財(cái)務(wù)分析師、市場(chǎng)研究人員、學(xué)者、新聞?dòng)浾叩?。未來隨著社會(huì)公眾在信息意識(shí)方

30、面的提高，“聚光燈”的效應(yīng)會(huì)越來越明顯。423 風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這就要求審計(jì)執(zhí)業(yè)人員必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每一位執(zhí)業(yè)人員都必須從思想上和觀念上牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理，在處理任何業(yè)務(wù)問題時(shí)都要充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。5 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系運(yùn)行的保障措施51 加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)以加快相關(guān)法律、法規(guī)的制定為中心，確立法律規(guī)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性作用。具體來說，可以對(duì)其他利害關(guān)系人作出明確界定、規(guī)定特別訴訟時(shí)效、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)一步作出明確規(guī)

31、定、成立專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)、提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力。必須加強(qiáng)政府的監(jiān)管能力和處罰力度，明確財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)相互之間的職責(zé)：財(cái)政部門負(fù)責(zé)CPA行業(yè)的總體、經(jīng)常性的監(jiān)管；審計(jì)部門負(fù)責(zé)抽查經(jīng)CPA審計(jì)的國(guó)有企業(yè)；證監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。52 加強(qiáng)政府監(jiān)管和加大處罰力度521 明確職責(zé)財(cái)辦發(fā)2002136號(hào)規(guī)定了財(cái)政部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在監(jiān)督檢查方面的分工，即監(jiān)督檢查局行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督檢查和行政處罰職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督檢查和部懲戒等。但財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)相互之間的職責(zé)并不明確。筆者認(rèn)為，上述

32、三個(gè)政府部門應(yīng)進(jìn)行下列分工：（1）財(cái)政部門負(fù)責(zé)CPA行業(yè)的總體、經(jīng)常性的監(jiān)管；（2）審計(jì)部門負(fù)責(zé)抽查經(jīng)CPA審計(jì)的國(guó)有企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)問題，在對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理和處罰之前，有關(guān)問題應(yīng)移交給財(cái)政部門，由財(cái)政部門對(duì)參與的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行進(jìn)一步的核查，確定該國(guó)有企業(yè)違規(guī)的性質(zhì)與程度并提出處理和處罰建議，與審計(jì)部門協(xié)調(diào)后宣布處罰決定。（3）證監(jiān)會(huì)若現(xiàn)或認(rèn)為執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)問題移交財(cái)政部門或著與財(cái)政部門聯(lián)合核查，在協(xié)商達(dá)成一致后發(fā)布處罰決定。522 加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)在職責(zé)明確后，各政府部門應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)調(diào)：（1）建立多層次的定期溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)檢查方案

33、，確定檢查清單，以避免重復(fù)檢查；（2）對(duì)檢査情況、結(jié)果互相通報(bào)，必要時(shí)聯(lián)手檢查；（3）對(duì)檢查中的問題組成由各方人員參加的專家論證會(huì)，避免處理不一樣。同時(shí)，各政府部門也應(yīng)加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)，在做出處罰決定時(shí)應(yīng)參考協(xié)會(huì)的意見。523 加強(qiáng)制度建設(shè)財(cái)政部承擔(dān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督檢查職能之后，應(yīng)盡快完善相關(guān)的制度建設(shè)，主要包括：制定業(yè)務(wù)檢查的要求，明確檢查目的，檢查容，檢查依據(jù)，檢查程序與檢查結(jié)果處理等方面；制定業(yè)務(wù)檢查工作底稿，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的檢查；建立一支穩(wěn)定，專業(yè)的監(jiān)管隊(duì)伍，以提高檢查工作的效率和效果。524 加強(qiáng)部管理建設(shè)一方面，可以加強(qiáng)員工的培訓(xùn)力度，通過職業(yè)道德教育和業(yè)

34、務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)自律的意識(shí)。另一方面，可以建立員工激勵(lì)制度，使部團(tuán)結(jié)、和諧，增強(qiáng)整個(gè)事務(wù)所的穩(wěn)定性。事務(wù)所部應(yīng)尊重會(huì)計(jì)師的勞動(dòng)，充分發(fā)揮專業(yè)知識(shí)在事務(wù)所部決策和管理中的主導(dǎo)作用，應(yīng)當(dāng)以增進(jìn)部和諧為重點(diǎn)，有效協(xié)調(diào)部各方面的關(guān)系，保障事務(wù)所與利益相關(guān)者的合法利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該應(yīng)該建立公平合理的薪酬和福利機(jī)制，建立以人為本的晉升與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。不斷地健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系。實(shí)際操作中，各事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策各有側(cè)重。從總體來說應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：首先，管理層應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重大意義，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制作為首要的問題來抓。其次，各事務(wù)所應(yīng)建

35、立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，并建立一定的組織來保證制度的實(shí)施。制度一旦建立，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，避免隨意性。再次，事務(wù)所應(yīng)針對(duì)工作底稿的編制、各類業(yè)務(wù)的操作制定一定的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)規(guī)，為執(zhí)業(yè)人員提供指導(dǎo)，并以此為依據(jù)對(duì)其執(zhí)業(yè)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。53 加強(qiáng)對(duì)制度控制的建設(shè)一方面，規(guī)審計(jì)收費(fèi)，針對(duì)事務(wù)所壓價(jià)收費(fèi)的現(xiàn)象，各地注協(xié)要制定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并加大查處力度，如注協(xié)對(duì)年度報(bào)表審計(jì)備案業(yè)務(wù)數(shù)量進(jìn)行分析，對(duì)其中可能存在壓價(jià)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，對(duì)低價(jià)收費(fèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，重點(diǎn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對(duì)采取惡意降低收費(fèi)承攬業(yè)務(wù)的行為予以嚴(yán)厲懲戒，對(duì)相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅罰處。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部質(zhì)量控

36、制。質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的生命，是支撐會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的至關(guān)重要原因。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量控制體系，通過同業(yè)評(píng)鑒、經(jīng)驗(yàn)交流、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的質(zhì)量控制等，控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量。可以建立審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告存檔制度。簡(jiǎn)言之，就是從事務(wù)所存檔的各類報(bào)告中抽取一定比率看是否正確，并與企業(yè)留存的相比較，看是否一致，防止造假。54 提高人員素質(zhì)，構(gòu)建事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防火墻541 提高CPA執(zhí)業(yè)水平應(yīng)當(dāng)提高CPA的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化CPA行業(yè)自律體系的專業(yè)指導(dǎo)作用。第一，應(yīng)當(dāng)不斷地加強(qiáng)培訓(xùn)和專業(yè)的指導(dǎo)，提高事務(wù)所行業(yè)的職業(yè)水平。首先，協(xié)會(huì)應(yīng)不斷完善后續(xù)教育培訓(xùn)制度，從職業(yè)發(fā)展的要求出發(fā)，創(chuàng)新培訓(xùn)容和手

37、段，加大培訓(xùn)投入，提高培訓(xùn)效果，提高行業(yè)人員素質(zhì)。其次，協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)CPA行業(yè)發(fā)展的需要，研究與改進(jìn)CPA執(zhí)業(yè)規(guī)體系，進(jìn)一步豐富了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，職業(yè)道德準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的容，細(xì)化要求，增強(qiáng)可操作性。再次，協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)準(zhǔn)則實(shí)施的監(jiān)督檢查，根據(jù)對(duì)事務(wù)所檢查中存在的問題，加強(qiáng)指導(dǎo)或強(qiáng)制性培訓(xùn),并大力規(guī)會(huì)員的執(zhí)業(yè)行為。第二，應(yīng)當(dāng)不斷地對(duì)行業(yè)的自律管理組織體系進(jìn)行完善。CPA協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，與協(xié)會(huì)工作發(fā)展的實(shí)際情況相結(jié)合，研究和探索行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制，建立和完善代表大會(huì)、理事會(huì)與專門委員會(huì)為主體的治理結(jié)構(gòu)，使其充分反映行業(yè)發(fā)展的要求和成員的意愿，并為行業(yè)的健康發(fā)展提供組織保障。542 建立健全事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立和實(shí)施全面質(zhì)量控制政策和程序、各審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序提出了要求。在實(shí)際操作中，各事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策各有側(cè)重。從總體來說，筆