會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度的關(guān)系

1、1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度的關(guān)系1、談?wù)剷?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系答：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)包括：（1）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，增強(qiáng)自我約束機(jī)制；（3）健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督；（4）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)全面揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理當(dāng)局、現(xiàn)在的和潛在的投資者及債權(quán)人、政府管理部門以及其他信息使用者，提供盡可能準(zhǔn)確、充分、通用、對(duì)決策有用的信息。兩者具有密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

2、的目標(biāo)包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。2、舉一個(gè)內(nèi)部控制的例子，并指出體現(xiàn)了哪些內(nèi)部控制原則。某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對(duì)賬時(shí)，她將“應(yīng)收賬款李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對(duì)賬金額發(fā)給李偉對(duì)賬單，表示12000元已經(jīng)收到。10天后，她編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借：銀行存款12000，貸：應(yīng)收賬款李偉12000，將“應(yīng)收賬款李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對(duì)賬單高列12000元。月底，在編制銀行存

3、款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在哪些重要的缺陷。體現(xiàn)：a、印章與支票應(yīng)分開存放加強(qiáng)控制，付款審核和支票簽發(fā)沒(méi)有分離；b、應(yīng)收賬款對(duì)賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會(huì)計(jì)員執(zhí)行；c、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項(xiàng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)員完成；d、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制e、每一筆付款都要經(jīng)過(guò)審核、審批、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)、對(duì)賬這幾個(gè)必要步驟、其中審核、核對(duì)、對(duì)賬尤為重要，應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)管理，由專人負(fù)責(zé)，以此形成有效的內(nèi)部控制制度和體系。f、張麗的這種行為也說(shuō)明了該企業(yè)內(nèi)部控制中的

4、人員自身素質(zhì)差的原因，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完整，應(yīng)提高職員專業(yè)、素質(zhì)各方面的需求。g.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)大額現(xiàn)金收付審核力度，對(duì)由出納員負(fù)責(zé)的公司零用現(xiàn)金、銀行存款戶以及大筆現(xiàn)金流動(dòng)加大日常審計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須以保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、完整為主線。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關(guān)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中建立相互制約關(guān)系，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全由一人決斷或完成。（一）貫穿“制約控制”之本1. 分工要合理。把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分割。2. 崗位間要牽

5、制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相互分離、相互制約；企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會(huì)計(jì)工作中的內(nèi)部牽制就是會(huì)計(jì)賬務(wù)與事務(wù)分離，保證賬錢分管、賬物分管，會(huì)計(jì)人員不能既管賬又管物，會(huì)計(jì)不得兼任出納。3. 審核檢查要嚴(yán)格及時(shí)。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個(gè)過(guò)程的每一步都要有嚴(yán)格的檢查、審核。實(shí)現(xiàn)下道會(huì)計(jì)程序?qū)ι弦坏罆?huì)計(jì)程序進(jìn)行有效的檢查監(jiān)督。同時(shí)要附之必要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員的審計(jì)稽查工作。4. 建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，附之相應(yīng)的獎(jiǎng)懲考核制度，責(zé)、權(quán)、利對(duì)等

6、、統(tǒng)一。5. 注重成本效益關(guān)系。對(duì)那些反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重大影響的會(huì)計(jì)信息，設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)要嚴(yán)格細(xì)致、系統(tǒng)。但要權(quán)衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關(guān)系。對(duì)非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡(jiǎn)化程序。（二）建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)大系統(tǒng)，受到企業(yè)單位內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到企業(yè)方方面面。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和管理要求提煉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，從明確職責(zé)權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項(xiàng)控制制度，組成一個(gè)嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。1. 組織機(jī)構(gòu)控制制度。它包括企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)

7、構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制制度。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)控，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須予以授權(quán)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行必須經(jīng)過(guò)不同部門，檢查者不從屬于被檢者。2. 不相容職務(wù)分離制度。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中由一個(gè)人辦理時(shí)容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要制定不相容分離制度。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離、執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離、記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離、保管財(cái)產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離。3. 授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)，確定其批準(zhǔn)權(quán)限，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于一般日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常作為一般授權(quán)，在單位的規(guī)章制度中予以

8、明確；對(duì)于特定的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行特定授權(quán)制度，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行。4. 財(cái)產(chǎn)安全控制制度。為保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)物資安全，在企業(yè)內(nèi)部建立各種控制制度，如限制財(cái)產(chǎn)接近制度、定期財(cái)務(wù)資產(chǎn)清查制度、組織機(jī)構(gòu)控制制度、信息質(zhì)量控制制度等。只有授權(quán)批準(zhǔn)的人員才有接近資產(chǎn)的權(quán)力，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全保護(hù)。5. 預(yù)算控制制度。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，編制詳細(xì)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算或計(jì)劃。企業(yè)要通過(guò)授權(quán)明確預(yù)算的執(zhí)行控制權(quán)，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實(shí)行集體審批，以嚴(yán)格控制預(yù)算外支出，保證預(yù)算或計(jì)劃的順利完成。因此，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要構(gòu)成部分。6. 會(huì)計(jì)監(jiān)督

9、制度。主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)反映來(lái)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制。以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)，進(jìn)行能動(dòng)地自我調(diào)節(jié)、自我約束控制。7. 會(huì)計(jì)信息控制制度。一是建立完善的原始憑證生成與傳遞制度，保證原始憑證填制、取得和傳遞的正確規(guī)范，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是實(shí)施嚴(yán)格的憑證審查制度。對(duì)原始憑證主要是審查其反映業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、合理性、正確與完整性。對(duì)記賬憑證的審查主要是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與原始憑證相符，使用的會(huì)計(jì)科目是否符合會(huì)計(jì)制度，編制的手續(xù)依據(jù)是否完備。三是建立規(guī)范的會(huì)計(jì)處理程序和賬務(wù)核對(duì)制度，會(huì)計(jì)處理程序要嚴(yán)格執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離制度，定期或不定期地對(duì)賬務(wù)核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符

10、。此外，還需建立文件記錄制度、業(yè)績(jī)報(bào)告控制制度等制度。總之，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)首先要明確設(shè)計(jì)的目標(biāo)，充分考慮與會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，作好內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，使內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮其效能。2.會(huì)計(jì)憑證、賬簿的設(shè)計(jì)P67-733.賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及各崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)P90-P994. 現(xiàn)金收入、支出內(nèi)控制度的分析及對(duì)現(xiàn)金管理辦法的點(diǎn)評(píng)答：企業(yè)的貨幣資金收入主要有兩種情形：一種是來(lái)源于當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入和收回以前各期的應(yīng)收款項(xiàng)；另一種是不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入，一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營(yíng)業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來(lái)源，其業(yè)務(wù)運(yùn)行也最為復(fù)雜。對(duì)這些營(yíng)業(yè)收入，企

11、業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。一般企業(yè)貨幣資金收入的控制程序如下圖（會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)書P104圖51）。對(duì)于營(yíng)業(yè)收入以外的貨幣資金收入，也應(yīng)參照上圖建立嚴(yán)格的控制程序，保證收入的貨幣資金安全、完整。企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對(duì)與貨幣資金收入相關(guān)的方面進(jìn)行控制。主要有：（1）嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時(shí)收取，不缺不漏并及時(shí)送存銀行。（2）所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號(hào)，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。（3）建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗(yàn)制度。企業(yè)的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉

12、及的范圍非常廣泛，主要有對(duì)外支付進(jìn)貨款、有關(guān)費(fèi)用、上繳稅金、還款和對(duì)內(nèi)支付工資及勞務(wù)費(fèi)用等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無(wú)論是現(xiàn)金支出還是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支出，企業(yè)都必須根據(jù)支付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。貨幣資金支出的控制程序設(shè)計(jì)一般包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)：1、支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。2、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。3、支付

13、復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否超出預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。一般企業(yè)最主要、最經(jīng)常、運(yùn)行環(huán)節(jié)最復(fù)雜的貨幣資金支出是物資采購(gòu)，其具體控制程序如下圖（會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)書P10&圖5-2）。以上程序既適用于對(duì)外支付的貨款、費(fèi)用，也同樣適用于對(duì)內(nèi)支付的工資、獎(jiǎng)金和職工報(bào)銷費(fèi)用等。企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須

14、對(duì)與貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。主要有：（1）嚴(yán)格按現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，盡可能多地使用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付款項(xiàng)。（2）落實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理制度，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要和取款的方便程度與開戶銀行商定的庫(kù)存現(xiàn)金限額一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行，這既是國(guó)家宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部保證現(xiàn)金安全的重要管理措施。（3）建立收支兩條線制度，將貨幣資金的收入與支出分別運(yùn)行和管理，防止由于收支不清可能造成的經(jīng)辦人員舞弊。（4）對(duì)現(xiàn)金支付量較多的部門建立備用金制度，實(shí)行備用金管理。（5）企業(yè)所有的付款業(yè)務(wù)都要有合格的原始憑證，并經(jīng)業(yè)務(wù)人員簽字證明、主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核后出納部門才能據(jù)以付款。（

15、6）企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)支票等支付工具，并妥善保管，嚴(yán)格按票據(jù)順序號(hào)簽發(fā)。（7）嚴(yán)格按銀行賬戶管理辦法和支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理款項(xiàng)存、取和結(jié)算。同時(shí)，還應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并處理。（8）遵守銀行的結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)空頭支票、空白支票、遠(yuǎn)期支票，不得出借支票，也不得將支票交收款人代簽。（9）款項(xiàng)付訖后，出納必須及時(shí)在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”圖章，以防止重付或漏付。（10）對(duì)存出的保證金、押金和企業(yè)各部門的備用金等應(yīng)定期進(jìn)行清查核對(duì)。（11）建立外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證和存出投資

16、款等其他貨幣資金的收支管理制度。5. 貨幣資金收入、支出內(nèi)控制度以及控制程序的分析P104-P1056. 貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度以及原因P102-P1037. 貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告審計(jì)背景及目的貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，貨幣資金在會(huì)計(jì)核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時(shí)、完整地記錄，特針對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)范圍期間范圍：2010年1-6月。資料范圍：出納日記賬、會(huì)計(jì)賬簿、

17、銀行對(duì)賬單、憑證等。審計(jì)方法及程序詢問(wèn)、復(fù)核、抽查等。審計(jì)總體結(jié)論對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問(wèn)題：1. 現(xiàn)金盤點(diǎn)流程化和表面化。經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點(diǎn)表并詢問(wèn)相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點(diǎn)于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員監(jiān)盤，盤點(diǎn)表于盤點(diǎn)事后若干天才編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點(diǎn)金額與賬面數(shù)核對(duì)一致后，簽名確認(rèn)。該盤點(diǎn)流程最大的缺陷在于盤點(diǎn)事后編制盤點(diǎn)表，很難保證盤點(diǎn)

18、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。審計(jì)建議：加強(qiáng)盤點(diǎn)表的專業(yè)化。盤點(diǎn)表非期間表格，應(yīng)該按時(shí)點(diǎn)編制，嚴(yán)格注明所盤點(diǎn)的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個(gè)盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)的。督促盤點(diǎn)表的及時(shí)編制。我們所獲取的盤點(diǎn)表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點(diǎn)，盤點(diǎn)表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在盤點(diǎn)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)填寫盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人當(dāng)場(chǎng)簽名，復(fù)核人當(dāng)場(chǎng)復(fù)核。真正實(shí)現(xiàn)盤點(diǎn)復(fù)核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問(wèn)，盤點(diǎn)復(fù)核人并未參加現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，只是在事后根據(jù)補(bǔ)編寫的盤點(diǎn)表對(duì)照會(huì)計(jì)賬面數(shù)，相符時(shí)則簽名確認(rèn)。這樣無(wú)法保證復(fù)核人的監(jiān)督作用。2. 現(xiàn)金庫(kù)存超限額。據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個(gè)人賬戶263,8

19、11.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個(gè)人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫(kù)存相當(dāng)于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫(kù)存數(shù)892,6.8 .科目匯總表核算形式及賬務(wù)處理程序具體內(nèi)容科目表的特點(diǎn)主要是先定期把全部記賬憑證按科目匯總，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的主要優(yōu)點(diǎn)是:采取匯總登記總分類賬的方式，大大簡(jiǎn)化了登記總賬的工作量科目匯總表賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)是：不分對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行匯總，不

20、能反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和檢查,因此，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)和單位賬務(wù)處理程序請(qǐng)參加教材第四章第一節(jié)賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)理解9 .生產(chǎn)成本明細(xì)賬及相應(yīng)賬務(wù)處理“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料，自制工具。自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用?！吧a(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目?！盎旧a(chǎn)成本”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，“輔助生產(chǎn)成本”科目用以核算動(dòng)力、修理、運(yùn)輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用。“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按照

21、基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（例如：產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)立為三級(jí)明細(xì)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）在各三級(jí)明細(xì)中設(shè)立專欄核算：“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如：動(dòng)力、修理、運(yùn)輸、自制工具、自制材料等）為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)立為三級(jí)明細(xì)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）在各三級(jí)明細(xì)中設(shè)立專欄核算。生產(chǎn)成本明細(xì)賬一般采用多欄式賬頁(yè)進(jìn)行登記。同時(shí)提示，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際工作需要，將“生產(chǎn)成本”科目分設(shè)為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)總分類科目（一級(jí)科目），分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本10 .固定資產(chǎn)明細(xì)

22、賬以及管理制度設(shè)計(jì)（職務(wù)分離/投資管理/取得和處置/維修保養(yǎng)/盤點(diǎn)/折舊和保險(xiǎn)）P223-P23311 .內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)，企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用的控制內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)原則（一）重要性原則。內(nèi)部報(bào)表所反映的信息不應(yīng)是面面俱到，而應(yīng)反映較為重要高質(zhì)量的信息。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)主要是看信息與信息使用者經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)程度的大小以及其本身的性質(zhì)是否屬于“舉足輕重”的地位。（二）配合組織測(cè)勻內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)組織架構(gòu)配合，從而使大量的信息可迅速以內(nèi)部報(bào)表的形式通過(guò)組織結(jié)構(gòu)傳遞給各管理層、使信息的有效性和及時(shí)性得到最大的發(fā)揮。同時(shí)，設(shè)計(jì)與企業(yè)組織架構(gòu)相配合的內(nèi)部報(bào)表可以直接利用現(xiàn)有的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，有效傳遞信息的同時(shí)

23、，陶氏管理成本。（三）劃分可控與不可控信息提供給管理當(dāng)局的內(nèi)部報(bào)表信息應(yīng)劃分為可控制與不可控制兩大類?？煽刂菩畔⑹侵腹芾碚叩臎Q策行為可直接影響控制的信息。將內(nèi)部報(bào)表信息劃分為可控及不可控兩類，有助于管理當(dāng)局更好地把握管理控制過(guò)程，但要力求保證可控和不可控信息劃分原則的科學(xué)合理性。（四）內(nèi)容力求簡(jiǎn)明相關(guān)內(nèi)部報(bào)表在內(nèi)容上應(yīng)將各項(xiàng)數(shù)據(jù)盡量列表匯總，并要注重文字說(shuō)明的使用，簡(jiǎn)明易懂。內(nèi)部報(bào)表內(nèi)容還應(yīng)注意其相關(guān)性，其內(nèi)容應(yīng)根據(jù)使用者的不同而不同。（五）報(bào)表格式清晰適當(dāng)在設(shè)計(jì)報(bào)表格式時(shí)應(yīng)考慮報(bào)表的可讀性、可比性。這包括報(bào)表所列金額的詳細(xì)程度，實(shí)際業(yè)績(jī)與績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的并列比較等等。內(nèi)部報(bào)表格式應(yīng)清晰明了，如可運(yùn)

24、用圖示法增進(jìn)數(shù)字的傳達(dá)能力要看報(bào)表需求部門對(duì)數(shù)據(jù)的具體要求吧，一般費(fèi)用的控制都通過(guò)對(duì)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，可以按部門列示本期預(yù)算實(shí)際發(fā)生同期數(shù)據(jù)對(duì)比如果有特別支出可以在備注一欄寫明。該辦法控制的費(fèi)用指各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)費(fèi)用?？刂妻k法為按項(xiàng)目核算的費(fèi)率控制，根據(jù)部門業(yè)務(wù)的差別，分別制定控制辦法?？偛繉?shí)施部管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中

25、介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、巫產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。控制辦法行財(cái)部對(duì)實(shí)施部的各項(xiàng)目的費(fèi)用總額予以控制。對(duì)單個(gè)項(xiàng)目超出比例的費(fèi)用，行財(cái)部原則上不再支付，并告知實(shí)施部超支情況。實(shí)施部經(jīng)理可以調(diào)劑項(xiàng)目間的費(fèi)用額度，報(bào)行財(cái)部備案后可以支付。總部ERP事業(yè)部渠道項(xiàng)目：以渠道應(yīng)收款的2%的費(fèi)用額度。其他費(fèi)用劃入各業(yè)務(wù)部門額度內(nèi)。12.評(píng)價(jià)銷售方式及調(diào)整P142-P14413.銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)P144最彳爰雨段-P14914. 固定資產(chǎn)報(bào)廢清理業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)和點(diǎn)評(píng)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度固定資

26、產(chǎn)報(bào)廢清理業(yè)務(wù)程序的設(shè)計(jì)答：固定資產(chǎn)報(bào)廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報(bào)廢；另一類是由于對(duì)折舊年限估計(jì)不準(zhǔn)確或非正常原因造成的提前報(bào)廢，如確定預(yù)計(jì)使用年限時(shí)未考慮無(wú)形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時(shí)必須淘汰的固定資產(chǎn)以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損等。正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面凈值應(yīng)為預(yù)計(jì)凈殘值。但由于實(shí)際凈殘值與預(yù)計(jì)凈殘值可能有所不同，因而在清理過(guò)程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。正常報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了簡(jiǎn)化核算工作，未提足的折舊也不再補(bǔ)提，而是在計(jì)算

27、清理凈損益時(shí)一并考慮。此外，毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災(zāi)害造成的毀損有可能取得保險(xiǎn)公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責(zé)任者的賠款。企業(yè)取得的賠款也視為清理過(guò)程中的一項(xiàng)收入，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，在計(jì)算清理凈損益時(shí)也應(yīng)一并考慮。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的使用或保管部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。該單一式兩聯(lián)，一聯(lián)送清理執(zhí)行部門，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門核算。固定資產(chǎn)報(bào)廢單的一般格式如下表所示。固定資產(chǎn)報(bào)廢單年月日?qǐng)?bào)廢固定資產(chǎn)名稱規(guī)格用途報(bào)廢固定資產(chǎn)的存放地點(diǎn)保管或使用部門開始使用日期已進(jìn)行大修理次數(shù)現(xiàn)在

28、技術(shù)狀況和報(bào)廢原因申請(qǐng)人申請(qǐng)報(bào)廢部門技術(shù)鑒定結(jié)論鑒定部門負(fù)責(zé)人鑒定人點(diǎn)評(píng)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度（固定資產(chǎn)不能采用“永續(xù)盤存制”，你上面的主要是適用流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)主要采用實(shí)物盤點(diǎn)）答：盤存制度是指通過(guò)對(duì)實(shí)物的盤查，核對(duì)，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存情況的一種制度。財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種：“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”。永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它是指在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中反映，必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少在有關(guān)賬簿中進(jìn)行逐日逐筆地登記、并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。通過(guò)永續(xù)盤存制，可以及時(shí)記錄和了解財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)。為保證賬實(shí)相符，在采用永續(xù)盤存制的同時(shí)，也需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查

29、，查清實(shí)存數(shù)額，通過(guò)賬存、實(shí)存的分析比較，確定損溢程度和盈虧的數(shù)額，并查明原因，按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，以保證財(cái)產(chǎn)的完整、賬實(shí)一致。實(shí)地盤存制是指在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)在有關(guān)賬簿中進(jìn)行逐筆登記，但不登記日常的減少數(shù)，期末結(jié)賬時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)倒擠出本期的減少數(shù)，并據(jù)此登記入賬的一種盤存制度。本期減少數(shù)計(jì)算公式：期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)合計(jì)一本期盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)=本期減少數(shù)采用實(shí)地盤存制，在賬簿記錄中沒(méi)有財(cái)產(chǎn)物資的平時(shí)減少數(shù)的記載，也就無(wú)法結(jié)算出日常的賬面余額，月末只有進(jìn)行實(shí)地清查，根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)額。這種財(cái)產(chǎn)清查的目的只是為了查出實(shí)際結(jié)存額，以便

30、計(jì)算當(dāng)期的減少數(shù)，而不是要查明賬實(shí)是否相符。因此，這種盤存制度，不能及時(shí)了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財(cái)產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴(yán)密，不利于管理，一般不宜采用參考耆本P229最彳爰一段15. 大型制造業(yè)賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)和各種賬務(wù)處理程序的適用范圍、內(nèi)容及優(yōu)缺點(diǎn)16. 點(diǎn)評(píng)會(huì)計(jì)部經(jīng)理崗位基本職責(zé)、租入固定資產(chǎn)登記簿、材料驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、會(huì)計(jì)賬簿結(jié)賬規(guī)則答：會(huì)計(jì)部經(jīng)理崗位基本職責(zé)(1)具體負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作。(2)參與組織制定企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理和核算制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行。(3)參加企業(yè)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，參與有關(guān)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作。(4)參與擬定或?qū)徍私?jīng)濟(jì)合同、協(xié)議和其他有

31、關(guān)經(jīng)濟(jì)文件。(5)負(fù)責(zé)向總會(huì)計(jì)師報(bào)告會(huì)計(jì)工作情況，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告使用者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。(6)審核企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告。(7)組織本部門會(huì)計(jì)人員的理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，負(fù)債會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核，參與研究會(huì)計(jì)人員的任用和調(diào)整。(8)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與會(huì)計(jì)有關(guān)的管理工作。要求：會(huì)計(jì)部經(jīng)理必須由具有三年以上會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。固定資產(chǎn)登記簿(會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)書P225)類別：月增加數(shù)減少數(shù)結(jié)余數(shù)份一車間二車間門合計(jì)其中一車間二車間口合計(jì)其中一車間二車間：合計(jì)有償撥入無(wú)償撥入有償撥入無(wú)償撥入報(bào)廢清理年初數(shù)1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合

32、計(jì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單供應(yīng)單位付款方式發(fā)票號(hào)碼收料日期起運(yùn)站車船號(hào)收料倉(cāng)庫(kù)日期20年月日編號(hào)名稱及規(guī)格單位交庫(kù)實(shí)收單價(jià)數(shù)量實(shí)際價(jià)格計(jì)劃價(jià)格金額單價(jià)金額合計(jì)財(cái)會(huì)部門主管記賬保管部門主管收料制單成本計(jì)算崗位基本職責(zé)(1)會(huì)同有關(guān)部門擬定企業(yè)成本管理與核算的實(shí)施辦法。(2)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法。(3) 建立和完善企業(yè)成本管理、核算的基本工作。(4) 根據(jù)車間和倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的半成品入庫(kù)、領(lǐng)用原始憑證，編制有關(guān)半成品入庫(kù)、領(lǐng)用的轉(zhuǎn)賬憑證。(5)審核各車間轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)要素費(fèi)用的原始憑證。(6)進(jìn)行各有關(guān)要素費(fèi)用、跨期攤提費(fèi)用、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，并編制有關(guān)費(fèi)用分配的轉(zhuǎn)賬憑證。(7)將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之

33、間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并編制有關(guān)產(chǎn)成品入庫(kù)的轉(zhuǎn)賬憑證。(8)審核車間成本和備用金開支。(9)審核委托、受托外單位加工事項(xiàng)。(10)編制有關(guān)產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)報(bào)表。(11)指導(dǎo)車間會(huì)計(jì)核算員的專業(yè)工作，完善車間、班組和部門的經(jīng)濟(jì)核算制度。(12)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的工作。會(huì)計(jì)賬簿結(jié)賬規(guī)則1、結(jié)賬的內(nèi)容(1)結(jié)算各種收入、費(fèi)用賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)。(2)結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。(3)結(jié)算各種成本類賬簿(制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等)。2、結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行其他有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定本期的成本、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)。（3）將各有關(guān)損益類賬戶的本期借、貸發(fā)生額差額分別轉(zhuǎn)入“