我國造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探析

1、·綜合 2011 年第 3 期（中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E努力來督促企業(yè)進行高效的與績效相掛鉤的環(huán)境管理。在我國尚沒有明確的環(huán)境信息披露準則的情況下，環(huán)保機構(gòu)的專業(yè)權(quán)威人士應(yīng)當劃分企業(yè)應(yīng)關(guān)注環(huán)境問題和環(huán)境管理的范圍，使得企業(yè)在進行環(huán)境管理時可以有的放矢。筆者建議政府環(huán)保職能部門和證券監(jiān)管部門聯(lián)合執(zhí)法，在判定企業(yè)污染程度的基礎(chǔ)上對企業(yè)的環(huán)境信息披露提出明確要求，進一步規(guī)范對環(huán)境政策、環(huán)保成本、環(huán)保負債、環(huán)境績效等方面的披露，增加對污染的非貨幣量信息的具體描述。環(huán)保部門要對企業(yè)及其管理者的環(huán)境違法行為采取嚴厲的制裁措施，加大企業(yè)及其利益相關(guān)者的環(huán)境風險，使法律意識

2、和環(huán)境保護意識深入人心。其四，加強環(huán)境審計制度與能力建設(shè)。我國環(huán)境審計工作的開展主要是國家審計機關(guān)對環(huán)保資金的專項審計。目前擔負著環(huán)境信息披露監(jiān)管職責的主要有中國證監(jiān)會、國家各級環(huán)保機構(gòu)、會計師事務(wù)所。專業(yè)的注冊會計師參與環(huán)境審計，能夠改善我國審計內(nèi)容單一、覆蓋面過窄的現(xiàn)狀，促使環(huán)境審計廣泛深入到企業(yè)領(lǐng)域。我國的注冊會計師協(xié)會可以參與協(xié)助界定環(huán)境管理問題和企業(yè)環(huán)境責任問題，與西方發(fā)達國家的會計專業(yè)組織加強溝通和相互學(xué)習(xí)，同時結(jié)合我國的具體實際情況做出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定。國家審計機關(guān)會同環(huán)保部門加強對注冊會計師開展環(huán)境審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，確保環(huán)境審計的質(zhì)量，共同維護企業(yè)環(huán)境信息

3、披露的完整性、真實性和及時性。隨著環(huán)境問題的日益重要，我國政府對環(huán)境問題的重視以及全民環(huán)境意識的加強，環(huán)境信息披露在我國必將得到重視和發(fā)展。對于強污染行業(yè)的上市公司，更應(yīng)該認識到環(huán)境問題的重要性，自覺加入到促進我國企業(yè)環(huán)境信息披露的行列中來，并以實際行動履行社會職責。參考文獻：1肖淑芳、胡偉：我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)，會計研究2005年第3期。2王珍義、欒傳勇、易卉：上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與對策研究以2006年年報業(yè)績前50名的公司為例，改革與戰(zhàn)略2008年第2期。3錢水苗、郭蔚冉：論中國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及其完善，環(huán)境污染與防治2009年第7期。4劉呈慶、孫瑛、于杰：上市公

4、司環(huán)境信息披露制度建設(shè)研究，中國環(huán)境管理2003年第1期。5耿建新、焦若靜：上市公司環(huán)境會計信息披露初探，會計研究2002年第1期。6劉武朝、張俊橋：論建立上市公司環(huán)境信息披露制度，河北師范大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）2007年第1期。7郭曉梅、洪華生：環(huán)境信息披露的本質(zhì)，中國財經(jīng)報2001年12月27日第2版。8國家環(huán)?？偩郑宏P(guān)于加強上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見2008年2月。（編輯 劉 姍）從20世紀 90 年代起，環(huán)境問題與會計理論被越來越多的西方會計理論界會計專家結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的環(huán)境會計理論，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問

5、題。造紙業(yè)是我國國民經(jīng)濟中重要的基礎(chǔ)性行業(yè)，但也是水污染、大氣污染、固體廢物和噪聲污染極為嚴重的行業(yè)，屬于我國污染最嚴重的行業(yè)之一，同時也是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點行業(yè)之一。造紙業(yè)有責任也有義務(wù)保護環(huán)境。因此，在造紙業(yè)推行環(huán)境會計核算是十分必要的，對其環(huán)境會計信息披露進行分析也有著很強的必要性和緊迫性。一、環(huán)境會計信息披露概述（一）環(huán)境會計的概念 環(huán)境會計是運用會計學(xué)的理論和方法，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，以貨幣、非貨幣或文字敘述的形式計量，核算資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的資金支出和成本費用，為公司內(nèi)外部會計信息使用者進行決策提供數(shù)量化和其他信息的一門新興的會計學(xué)科。環(huán)境是一門交叉性學(xué)科，

6、是會計學(xué)、環(huán)境學(xué)科、社會學(xué)相互交叉滲透融合而產(chǎn)生的。環(huán)境會計的最終目標，就是對相關(guān)信息使用者提供有效的環(huán)境會計信息，但任何的信息只有通過最終的披露，才能實現(xiàn)這個目標，實現(xiàn)信息的真正價值。（二）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容 環(huán)境會計信息披露既是是國民經(jīng)濟宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部管理的需要。其目標就是向企業(yè)管理當局披露環(huán)境受托責任的履行情況，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息。環(huán)境會計信息披露的主要內(nèi)容包括兩方面，一方面是環(huán)境財務(wù)信息，一方面是環(huán)境業(yè)績信息。環(huán)境財務(wù)信息，就是對環(huán)境會計中各項環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本進行披露。例如，披露企業(yè)污水凈化的設(shè)備，披露企業(yè)因排放污染物對他人造成損害和經(jīng)濟損失而

7、向他人賠償?shù)牧x務(wù)，披露廢棄物回收再利用的成本。環(huán)境業(yè)績信息，就是企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于采取各種保護壞境的措施取得的效率和效果，包括：環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況，環(huán)境質(zhì)量情況，環(huán)境治理和污染物利用情況以及環(huán)境收益。（三）環(huán)境會計信息披露的方式 會計信息披露的方式，通常有兩種：一種是補充報告，即將環(huán)境會計信息加入到現(xiàn)有的財務(wù)報告體系中。這又可以分為兩類：表內(nèi)披露和表外披露。表內(nèi)披露，是在企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中加入環(huán)境項目，對環(huán)境活動進行詳細列示，用貨幣形式加以體現(xiàn)。表外披露就是在招股說明書、董事會報告、重大事項說明和會計報表附注中對環(huán)境信息進行披露，主要通過文字形式進行表述。另一種是是編制

8、獨立的環(huán)境報告?？梢杂梦淖帧D形和表格等多種形式，將貨幣信息與非貨幣信息相結(jié)合對環(huán)境會計信息進行披露。其中，前者是我國環(huán)境信我國造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探析天津財經(jīng)大學(xué) 蘆 陽33·綜合 2011 年第 3 期（中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E息披露所采用的主要方式。（四）我國造紙業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的必要性 造紙業(yè)是我國國民經(jīng)濟中最重要的基礎(chǔ)性行業(yè)之一，同時又是我國13個污染最嚴重的行業(yè)之一。其水污染尤為嚴重，廢氣、固體廢棄物及噪聲等污染也很嚴重。因此，造紙業(yè)有責任也有義務(wù)保護環(huán)境。為了監(jiān)督造紙業(yè)履行保護環(huán)境的責任，盡量減少對環(huán)境的污染，造紙業(yè)有必要向外界提供

9、其進行環(huán)境保護的信息。這就需要借助會計的手段，在造紙業(yè)推行環(huán)境會計核算，對環(huán)境會計信息進行披露。二、我國造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀與存在的問題（一）我國造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀 通過研讀滬、深兩市（截止到2008.12.31）造紙行業(yè)的全部23家上市公司的年度財務(wù)報告，從總體情況統(tǒng)計出2008年該行業(yè)披露環(huán)境信息的公司占樣本的絕大多數(shù)，說明環(huán)境信息披露收到了造紙業(yè)大部分企業(yè)的重視，披露情況比較樂觀。其披露內(nèi)容主要有環(huán)保投資、環(huán)保補貼、排污費、綠化費、資源再利用等內(nèi)容。披露的方式主要是通過董事會報告和會計報表附注，以貨幣形式和非貨幣形式，或同時以兩種形式披露。（二）我國造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露存

10、在的問題 主要包括：第一，造紙業(yè)壞境會計信息披露的內(nèi)容不完整。由于我國尚未建立統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露規(guī)范，造紙行業(yè)對環(huán)境會計信息披露采取了不同的方法和形式，披露的內(nèi)容也不完整。大部分只對部分和環(huán)境相關(guān)的經(jīng)營活動的信息進行披露，沒有對所有涉及環(huán)境問題的項目進行披露，披露的內(nèi)容大多集中在環(huán)境投資、排污費和環(huán)保補貼等易于計量和獲取數(shù)據(jù)的內(nèi)容上，而對其因為環(huán)境污染而受到政府出發(fā)的情形則很少提及，從而美化公司的公眾形象，造成利益相關(guān)者不能全面了解企業(yè)信息，給其造成不必要的損失。第二，造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式不規(guī)范。造紙行業(yè)對環(huán)境信息的披露大多是通過董事會報告和會計報表附注進行披露的，其缺乏固定的形式

11、和規(guī)范。值得注意的是，在造紙行業(yè)的23家上市公司中，沒有一家通過財務(wù)報表對環(huán)境會計信息進行披露，使得環(huán)境會計信息的質(zhì)量大打折扣。同時披露方式的不統(tǒng)一，也會給信息使用者查閱相關(guān)信息造成一定的困難，往往要花費大量的時間閱讀企業(yè)的年度財務(wù)報告，有時還找不到需要的信息。第三，造紙業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不具有可比性。環(huán)境會計信息披露的目標主要是向企業(yè)管理當局披露環(huán)境受托責任的履行情況，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息。但是由于環(huán)境會計理論體系還不完善，并不存在一個統(tǒng)一的定量的標準和指標體系來比較各個公司所披露的信息，判斷哪個企業(yè)采取更多的環(huán)境保護措施。不但不同公司所披露的信息不具有可比性，同一公司不同年

12、度披露的環(huán)境信息也鮮有可比性。這樣就造成利益相關(guān)者并不能充分比較各公司甚至同一公司不同年度的環(huán)境受托責任履行情況，無法做出正確決策。因此，避免環(huán)境會計計量單位的多元性和披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計信息披露亟待解決的問題。三、加強我國造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的措施及建議（一）加強造紙行業(yè)內(nèi)部以及和其他行業(yè)之間的聯(lián)系，通力合作推進環(huán)境會計信息披露工作 環(huán)境會計是一門會計學(xué)、環(huán)境學(xué)科、社會學(xué)相互交叉滲透融合的交叉性學(xué)科。造紙行業(yè)行業(yè)環(huán)境會計信息的披露在實踐中不僅要形成行業(yè)不同類型企業(yè)之間相互的幫助，相互監(jiān)督的良好關(guān)系，而且還要處理好與其他行業(yè)及環(huán)境保護部門資源管理部門的關(guān)系，

13、實現(xiàn)內(nèi)外聯(lián)系并通力合作，推進環(huán)境會計信息披露工作順利進行。（二）建立和健全我國環(huán)境會計準則和制度，加強環(huán)境理論和體系研究 造紙行業(yè)環(huán)境會計信息的披露離不開有效的體系和制度，因此，要以法律法規(guī)的形式確認環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，使企業(yè)環(huán)境信息披露有統(tǒng)一的標準，幫助解決造紙行業(yè)中出現(xiàn)的信息披露不全面等問題，增強實務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。我國還應(yīng)借鑒外國的研究成果，結(jié)合我國具體情況，加強環(huán)境會計理論和體系研究，制定有中國特色的環(huán)境會計準則。（三）充分發(fā)揮政府管理部門在環(huán)境管理和環(huán)境信息披露中的作用 環(huán)境會計主要以企業(yè)為會計主體，核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會責任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，

14、往往不能全面、如實地進行披露，因此，應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項環(huán)境審計。從事環(huán)境會計信息披露監(jiān)管工作的政府部門應(yīng)該包括財政部、我國證監(jiān)會和環(huán)境保護部三方。由會計師事務(wù)所或國家審計機關(guān)組織對企業(yè)進行專項環(huán)境審計，可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。會計事務(wù)所或國家審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度和準則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒評，促使企業(yè)為環(huán)境會計信息披露的可靠性作出重要保障，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強環(huán)保意識，自覺保護環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會計信息披

15、露不斷完善。（四）加強社會公眾的環(huán)境保護意識 在我國建立實施環(huán)境會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題。公眾環(huán)保意識的強弱可以影響到企業(yè)對環(huán)境信息的披露的積極性，能督促和刺激上市公司為了展示自己的行業(yè)優(yōu)勢提高自己對投資者的吸引力，采取自愿性披露的方式披露。因此，提高我國社會公眾的環(huán)保意識是使我國環(huán)境會計信息披露發(fā)展的重要手段之一。具體方法有：第一，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識課，在財經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會計、環(huán)境審計、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等課程；第二，加強在職會計人員的環(huán)境會計培訓(xùn)工作，培養(yǎng)專業(yè)人才；第三，盡快籌辦環(huán)境會計刊物，以加大環(huán)境會計的宣傳力度。隨著公眾環(huán)境意識的不斷提高可以了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，這些將影響到他們對該企業(yè)產(chǎn)品的購買傾向，企業(yè)環(huán)境信息披露的價值逐漸被人們發(fā)現(xiàn)，從而使大多數(shù)環(huán)境表現(xiàn)優(yōu)良的企業(yè)也樂于并自愿對外披露企業(yè)的環(huán)境信息。（五）制定獨立的環(huán)境會計報告和環(huán)境會計報告附注 編制獨立的環(huán)境報告和環(huán)境會計報告附注是環(huán)境信息披露的發(fā)展方向。獨立報告模式，是指企業(yè)以年為單位編制獨立的環(huán)境報告，單獨披露企業(yè)環(huán)境責任的履行情況。我國環(huán)境會