中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-租賃例題

1、租賃會(huì)計(jì)例題例1:20X5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。合同主要條款如下：1 .租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。2 .起租日：20X6年1月1日。3 .租賃期：20X6年1月1日20X8年12月31日，共36個(gè)月。4 .租金支付：自20X6年1月1日.每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。5 .該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。6 .該機(jī)器在20X5年12月1日的公允價(jià)值為700000元。7 .租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。8 .甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差

2、旅費(fèi)1000元。9 .該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。.租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。.20X7年和20X8年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。會(huì)計(jì)處理一一承租人（甲公司）：（一）租賃期開始日第一步，判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80000元,所以在租賃開始日，即20X5年12月1日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租

3、賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即630000元（700000元X90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額=150000X6+100=900100（元）計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000X（P/A,7%,6）優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100X（P/F,7%,6）查表得知（P/A,7%,6）=4.767（P/F,7%,6）=0.666現(xiàn)值合計(jì)=150000X4.7

4、67+100X0.666=715050+66.6'=715116.6（元）700000（元）根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值700000元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=900100700000=200100（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用1000元應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，則融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為700000+1000=701000元。第五步，會(huì)計(jì)分錄20X6年1月1日借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)701000未確認(rèn)融資費(fèi)用200100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一

5、應(yīng)付融資租賃款900100銀行存款1000(二) 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟谝徊?，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｓ?jì)算過程如下：根據(jù)下列公式：租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值可以得出：150000X(P/A,r,6)+100X(P/F,r,6)=700000可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省．?dāng)r=7%時(shí)150000X4.767+100X0.666=715050+66.6=715116.6>700000當(dāng)r=8%時(shí)150000X4.623+100X0.630=693450+63=693513<70

6、0000因此，7%<r<8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率715116.67%700000r6935138%(715116.6700000)/(715116.6693513)=(7%r)/(7%8%)r=(21603.6X7%+15116.6X1%)/21603.6=7.70%即，融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.70%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用表1日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額二期初*7.70%=-期末=期初-2005/12/31700,000.002006/6/30150,000.0053,900.0096,100.00603,900.002006/

7、12/31150,000.0046,500.30103,499.70500,400.302007/6/30150,000.0038,530.82111,469.18388,931.122007/12/31150,000.0029,947.70120,052.30268,878.822008/6/30150,000.0020,703.67129,296.33139,582.492008/12/31150,000.0010,517.51139,482.49100.002008/12/31100.00100.000.00合計(jì)900,100.00200,100.00700,000.00第三步，會(huì)計(jì)分錄

8、20X6年6月30,支付第一期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5390020X6年12月31,支付第二期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46500.3貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用46500.3207年6月30,支付第三期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38530.82貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38530.8220X7年12月31日，支付第四期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用299

9、47.70貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29947.7020X8年6月30日，支付第五期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20703.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20703.6720X8年12月31日，支付第六期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10517.51貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10517.51（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如表2。表2日期固定資廣原價(jià)估計(jì)余值折舊率當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2006/1/170100007010002006/12/3120%14020014020056080

10、02007/12/3120%1402002804004206002008/12/3120%1402004206002804002009/12/3120%1402005608001402002010/12/3120%1402007010000合計(jì)7010000100%701000會(huì)計(jì)分錄為：20X6年12月31，計(jì)提本年折舊（假定按年計(jì)提折舊）借：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)140200貸：累計(jì)折舊14020020X720X10年各年分錄同上。租賃期屆滿后承租人能夠取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)壽命5年（估計(jì)使用年限8年減去已使用年限3年）計(jì)提折舊。本例中租

11、賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值，應(yīng)全額計(jì)提折舊。（四）履約成本的處理假設(shè)20X6年12月31，甲公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)10000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用10000貸：銀行存款等10000（五）或有租金的處理假設(shè)20X7年、20X8年甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給乙公司經(jīng)營(yíng)分享收入分別為5000元和7500元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：20X7年12月31日借：銷售費(fèi)用5000貸：其他應(yīng)付款乙公司500020X8年12月31借：銷售費(fèi)用7500貸：其他應(yīng)付款乙公司7500（六）租賃期屆滿時(shí)的處理20X8年12月31，甲公司向乙公司支付

12、購(gòu)買價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款100貸：銀行存款100借：固定資產(chǎn)塑鋼機(jī)701000貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)701000會(huì)計(jì)處理一一出租人（乙公司）：（一）租賃期開始日的處理假設(shè)融資租賃固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為700000元；出租人（乙公司）為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用10000兀，已用銀行存款支付。第一步，判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80000元，因此在20X5年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外,在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值=710000元（計(jì)算過程

13、見后），大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%,即630000元（700000元X90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額=租金X期數(shù)十優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格=150000X6+100=900100（元）因此有150000X（P/A,r,6）+100X（P/F,r,6）=710000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用）根據(jù)這一等式，可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。當(dāng)r=7%時(shí)150000乂4.767+100乂0.666=715050+66.6=715116.6（元）>710000（元）當(dāng)r=8%時(shí)150000乂4.623+1

14、00乂0.630=693450+63=693513（元）<710000（元）因此，7%<r<8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率715116.67%710000r6935138%715116.6- 7100007%r6935137%8%r=7.24%即，租賃內(nèi)含利率為7.24%。第三步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=150000*6+100=900100（元）應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=900100+10000=910100最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用=710000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=910100710000=2

15、00100（元）第四步，會(huì)計(jì)分錄20X6年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款910100貸；銀行存款10000融資租賃固定資產(chǎn)700000未實(shí)現(xiàn)融資收益200100在本例中，融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。在計(jì)算內(nèi)涵報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的高估，在初始確認(rèn)時(shí)根據(jù)初始直接費(fèi)用的金額對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益10000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款10000（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期

16、應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益（參見表3）表3日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額二期初*7.24%=-期末=期初-2005/12/31710,000.002006/6/30150,000.0051,404.0098,596.00611,404.002006/12/31150,000.0044,265.65105,734.35505,669.652007/6/30150,000.0036,610.48113,389.52392,280.132007/12/31150,000.0028,401.08121,598.92270,681.212008/6/30150,000.0019,597.

17、32130,402.68140,278.532008/12/31150,000.009,821.47140,178.53100.002008/12/31100.00100.000.00合計(jì)900,100.00190,100.00710,000.00第二步，會(huì)計(jì)分錄20X6年6月30收到第一期租金時(shí)借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益51404貸：租賃收入5140420X6年12月31收到第二期租金借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益44265.65貸：租賃收入44265.65'20X7年6月30收到第三期租金借

18、：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益36610.48貸：租賃收入36610.4820X7年12月31收到第四期租金借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益28401.48貸：租賃收入.28401.4820X8年6月30收到第五期租金借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益19597.32貸：租賃收入19597.3220X8年12月31收到第六期租金借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益9821.47貸：租賃收入9821.471500001500001500

19、00150000150000150000(三) 未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理沿前例，假設(shè)未擔(dān)保余值為1000元，于2007年12月31日減值為500元。2005年12月31日，計(jì)算租賃內(nèi)涵利率150000X(P/A,r,6)+(100+1000)X(P/F,r,6)=710000r=7.27%租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄：20X6年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款910100未擔(dān)保余值1000貸；銀行存款10000融資租賃固定資產(chǎn)700000未實(shí)現(xiàn)融資收益201100借：未實(shí)現(xiàn)融資收益10000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款10000計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益(參見表4)表4日期租金確認(rèn)

20、的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額二期初*7.27%=-期末=期初-2005/12/31710,000.002006/6/30150,000.0051,617.0098,383.00611,617.002006/12/31150,000.0044,464.56105,535.44506,081.562007/6/30150,000.0036,792.13113,207.87392,873.692007/12/31150,000.0028,561.92121,438.08271,435.602008/6/30150,000.0019,733.37130,266.63141,168.97

21、2008/12/31150,000.009,931.03140,068.971,100.002008/12/31100.00100.001000合計(jì)900,100.00191,100.00709,000.0010002007年12月31日，未擔(dān)保余值發(fā)生減值，計(jì)算租賃內(nèi)涵利率150000X(P/A,r,3)+(100+500)X(P/F,r,3)=392873.69r=7.19%計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益(參見表5)表5日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額二期初*7.27%或7.19%=-期末=期初-2005/12/31710,000.002006/6/30150,0

22、00.0051,617.0098,383.00611,617.002006/12/31150,000.0044,464.56105,535.44506,081.562007/6/30150,000.0036,792.13113,207.87392,873.692007/12/31150,000.0028,247.62121,752.38271,121.302008/6/30150,000.0019,493.62130,506.38140,614.922008/12/31150,000.009,985.08140,014.92600.002008/12/31100.00100.00500.00合

23、計(jì)900,100.00190,600.00709,500.00500.002007年12月31日，未擔(dān)保余值發(fā)生減值產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額=271,435.60-271,121.30=314.3會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失500貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備500借:未實(shí)現(xiàn)融資收益185.7(500-314.3)貸：資產(chǎn)減值損失185.7(五)或有租金的處理出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。假設(shè)20X7年和20X8年，甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶年銷售收入100000和150000元。根據(jù)租賃合同的規(guī)定，兩年應(yīng)向甲公司收取的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為5000元和7500元。會(huì)計(jì)分錄為：20X7年借：

24、銀行存款（或應(yīng)收賬款）5000貸：租賃收入500020X8年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）7500貸：租賃收入7500（六）租賃期屆滿時(shí)的處理假設(shè)20X9年1月1日，乙公司收到甲公司支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款100貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款100例2:假設(shè)206年1月1日，甲公司將一臺(tái)塑鋼機(jī)按700000元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為700000元，賬面原價(jià)為1000000元，已提折舊400000元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回。租賃期為5年。甲公司對(duì)售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額會(huì)計(jì)處理如下：（1）20X6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理600000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)塑鋼機(jī)1000000206年1月1日，向乙公司出售塑鋼機(jī)。借：銀行存款700000.貸：固定資產(chǎn)清理600000遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益100000如果按照年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，遞延收益每年分?jǐn)?0000.206年12月31日，確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。借：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）2