增值稅知識點(diǎn)歸納

1、第一單元增值稅的會計核算一、征稅范圍(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)(熟悉)要點(diǎn)具體規(guī)定基本劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額的規(guī)模：(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50方兀以下(含)的，為小規(guī)模納稅人(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80力兀以下的，為小規(guī)模納稅人資格條件(新增)(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬

2、簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅卜列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定(1)個體工商戶以外的其他個人(指自然人)(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)(指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人資格認(rèn)定權(quán)限(1)一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局(2)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般

3、納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2.相關(guān)規(guī)定(1)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，(新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起)，按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。(2)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。.稅率和征收率稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%低稅率13%(1)糧食、食用植物油(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(3)圖書、報紙、雜志(4)

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,舊貨或自己使用過的物品有2%.一般納稅人按簡易征收征收率有4%,6%,舊貨或自己使用過的物品有按簡易辦法征收按4%咸半征收.2.其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(一)小規(guī)模納稅人適用1 .按照3%勺征收率計稅,不得抵扣進(jìn)項稅2 .減按2%E收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額X2%適用情況：(1)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價

5、值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)但不包括自己使用過的物品?！咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%勺征收率征收增值稅。(二)一般納稅人適用1 .按照4%£收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+4%應(yīng)納稅額=銷售額X4%/2適用情況：(1) 一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)(2) 一般納稅人銷售舊貨【注意】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。四、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(掌握)計

6、算公式及涉及項目見下圖(重點(diǎn))應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售額稅率正數(shù)負(fù)數(shù)I準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣I含稅銷售額II.1+1稅率應(yīng)納稅額留抵稅額II當(dāng)期不可抵扣進(jìn)項轉(zhuǎn)出憑票抵扣稅額計算抵扣稅額I3增值稅專用發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品海關(guān)專用繳款書運(yùn)輸費(fèi)用(一)、銷項稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額X稅率銷售額包含的項目銷售額中不包含的項目(1)向購買方收取的全部價款(2)向購買方收取的價外費(fèi)用(3)消費(fèi)稅等價內(nèi)稅金(1)向購買方收取的銷項稅(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

7、(3)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用(承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)祟開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的)(4)符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)(5)銷貨同時代辦保險收取的保險費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額+(1+稅率)價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！局匾?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：(1)商業(yè)企業(yè)零售價(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納

8、稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)(3)價稅合并收取的金額(4)價外費(fèi)用一般為含稅收入(5)包裝物押金一般為含稅收入(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)注意三個概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。享受現(xiàn)金折扣的金額計入理財費(fèi)用.銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后

9、的貨款為銷售額。2 .采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。3 .采取還本銷售方式銷售一一銷售額就是貨物的銷售價格，不能從銷售額中減除還本支出。4 .采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍等因素。5 .包裝物押金是否計入銷售額（合同未約定時間的）收取一年以內(nèi)且未逾期，單獨(dú)核算的，不做銷售處理；收取一年以內(nèi)但逾期不再退還的，單獨(dú)核算的，做銷售處理；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝

10、物押金，收到時就做銷售處理。（二）、進(jìn)項稅額的計算（）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。巧期進(jìn)項稅穎可抵扣不可抵扣憑票抵扣計算京扣當(dāng)期不可抵扣進(jìn)項%轉(zhuǎn)出。（*I增值稅專用發(fā)票有票據(jù)和扣除率規(guī)定購入當(dāng)期不可抵將已抵扣的進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)為不可抵海美專用繳款書!購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用一）可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅一一一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計算抵扣稅一一特殊情況下，自行計算進(jìn)項稅的兩種情況：（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者

11、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%勺扣除率計算的進(jìn)項稅咨頁°收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（2）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%勺扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算基數(shù)一一這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。【知識點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項稅問題的歸納具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項稅納稅人購買原材料（用于

12、應(yīng)稅項目）支付的運(yùn)輸費(fèi)P可計算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（應(yīng)稅產(chǎn)品）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計算抵扣納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計算抵扣納稅人購買的材料用于免稅、非應(yīng)稅項目支付的運(yùn)輸費(fèi)不口計算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計入銷售額條件的代墊、-,yFf-t運(yùn)費(fèi)不計銷項稅額，不得計算抵扣進(jìn)項額自行保留并認(rèn)證運(yùn)費(fèi)發(fā)票的代墊運(yùn)費(fèi)計算銷項稅額，可計算抵扣進(jìn)項稅額增值稅的進(jìn)項稅額一一可抵扣（憑票、計算）和不得抵扣應(yīng)特別注意辨析不得抵扣進(jìn)項稅與視同銷售之間的差異，要通過貨物的來源與去向來判別哪種行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵扣進(jìn)項稅的行為。貨物來源貨物去向集體福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項目投資、分紅、贈送購入不計進(jìn)項

13、計銷項（可抵進(jìn)項）自廣或委托加工計銷項（可抵進(jìn)項）計銷項（可抵進(jìn)項）二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1 .用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人

14、消費(fèi)的固定資產(chǎn)。2 .非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3 .非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4 .國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5 .上述四項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6 .一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額x當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計+當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的二類處理第一類，購入時

15、不予抵扣-直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額-作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理五.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率不得抵扣進(jìn)項稅銷售額=含增值稅銷售額+（1+征收率）第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點(diǎn)）（能力等級3）經(jīng)營行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營小同稅率應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅納稅人兼營免稅、減稅項目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅經(jīng)營行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則混合銷售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)