應(yīng)付賬款與利潤的關(guān)系

1、應(yīng)付賬款與利潤的關(guān)系應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款適當(dāng)有點(diǎn)是好的，因?yàn)閼?yīng)付賬款越多說明我們信譽(yù)好，可以借別人的東西來供企業(yè)生產(chǎn)，以最小的投入獲得最大的回報(bào)。但另一方面如果沒有固定的利潤支撐，過多的應(yīng)付賬款會(huì)讓企業(yè)有資不抵債的可能。通過應(yīng)付賬款虛增利潤的方法1、正常情況下，“應(yīng)付賬款”核算的是企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生購買原材料、設(shè)備等固定資產(chǎn)而形成的應(yīng)付款項(xiàng)，主要反映的是發(fā)票已到，并已驗(yàn)收入庫，但尚未付款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。分錄：借：存貨(原材料)，貸：應(yīng)付賬款；付款時(shí)，借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；2、“其他應(yīng)付款”科目核算主營業(yè)務(wù)之外所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來，比如，借款等，此外，還核算一些專門款項(xiàng)的收入和支出。(分錄略)應(yīng)付賬款-

2、一般是正常業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的應(yīng)付款！其他應(yīng)付款-一般非業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的應(yīng)付款!(比如欠國家的稅收)1、應(yīng)付賬款是核算和供應(yīng)商往來所用的科目。如果預(yù)付貨款較多的話還會(huì)設(shè)置預(yù)付賬款科目。2、除供應(yīng)商往來之外的暫收應(yīng)付款項(xiàng)、代扣代繳款項(xiàng)、押金、收到的出租物品的押金等全部在此科目核算。3、借款使用短期借款或者長期借款科目應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)收賬款，應(yīng)付工資，應(yīng)付利潤，內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付，暫收單位和個(gè)人的款項(xiàng).2,主要內(nèi)容(1)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保險(xiǎn)金；(4)應(yīng)付暫收

3、所屬單位，個(gè)人的款項(xiàng)；(5)其他應(yīng)付，暫收款項(xiàng)(如統(tǒng)籌退休金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等)應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接產(chǎn)生的應(yīng)付客戶的款項(xiàng)，而其他應(yīng)付款則不是與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的。比如：向客戶購買材料是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的，與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)，所以應(yīng)該在應(yīng)付賬款中列支。再比如：業(yè)務(wù)人員回單位報(bào)銷差旅費(fèi)，而此時(shí)出納的現(xiàn)金不足或其他原因無法直接給業(yè)務(wù)員現(xiàn)金報(bào)銷，就出現(xiàn)了企業(yè)對職工的應(yīng)付款項(xiàng)，此款項(xiàng)不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須要發(fā)生的，而是一時(shí)的現(xiàn)金周圍問題，欠不欠都不會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以應(yīng)該在其他應(yīng)付款科目列支。中小企業(yè)利潤操縱的會(huì)計(jì)手段及案例分析【摘要】我國中小企業(yè)操縱利潤的情況十分普遍，

4、為操縱利潤而采用的會(huì)計(jì)手段涉及面廣，具有一定的隱蔽性。但是我國中小企業(yè)的利潤操縱問題并未引起研究人員的重視，相關(guān)的理論總結(jié)和案例分析都比較少。文章從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，對中小企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的手段進(jìn)行比較辨析、加以歸類。并結(jié)合一個(gè)具體案例，對若干常用手段進(jìn)行具體分析。結(jié)果顯示，違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是中小企業(yè)虛構(gòu)會(huì)計(jì)利潤的主要手段?！娟P(guān)鍵詞】利潤操縱；中小企業(yè)；會(huì)計(jì)手段一、引言企業(yè)作為整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其利潤不只是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果的反映，也是企業(yè)外部環(huán)境條件的綜合反映；其利潤數(shù)據(jù)的真實(shí)程度不僅影響國家的財(cái)政收入，而且影響國家經(jīng)濟(jì)政策的制定。近年來，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假問題一

5、直是國內(nèi)資本市場關(guān)注的焦點(diǎn)。究其原因，除因企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或失誤造成企業(yè)盈虧核算不實(shí)外，還存在人為操縱利潤的情況，并且在某些領(lǐng)域表現(xiàn)的比較突出。所謂利潤操縱，是指企業(yè)的管理階層運(yùn)用自己的信息優(yōu)勢，有針對性地選擇會(huì)計(jì)政策，借助于會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對利潤進(jìn)行虛增與虛減的行為。目前，人們大多都在關(guān)注上市公司的利潤操縱行為，幾乎沒有人去關(guān)注中小企業(yè)的利潤操縱行為。事實(shí)上，中小企業(yè)操縱利潤的現(xiàn)象也十分普遍，進(jìn)行利潤操縱的手段也可謂十八般武藝，各顯其能本文首先從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，對中小企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的常見手段進(jìn)行分析，加以歸類，然后就其中的五種主要手段進(jìn)行案例分析。、中小

6、企業(yè)利潤操縱的會(huì)計(jì)手段分析（一）通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱1 .利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤一般而言，應(yīng)收賬款，特別是3年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，然而，企業(yè)對本應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)為壞賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行掛賬，就能帶來利潤”。另外，在我國，不少中小企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款，往往通過虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤總額。這些銷售無法取得現(xiàn)金，就表現(xiàn)為應(yīng)收賬款占用的增加。2 .利用應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤盡量推遲企業(yè)應(yīng)付賬款的支付，有利于企業(yè)對流動(dòng)資產(chǎn)的管理，使企業(yè)有更多的可控資金進(jìn)行經(jīng)營，從而增加因加速資金周轉(zhuǎn)而帶來的利潤。正是基于這一目的，在實(shí)際操

7、作中，常有企業(yè)故意開出缺乏有效文件的各種票據(jù)，致使應(yīng)付票據(jù)”金額流入應(yīng)付賬款”，并對該應(yīng)付賬款”采取強(qiáng)行拖欠，從而享受對流動(dòng)資產(chǎn)的管理”而帶來的不道德利潤。3 .利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款作為一項(xiàng)負(fù)債，企業(yè)必須以產(chǎn)品、勞務(wù)等形式償還。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，預(yù)收賬款必須進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。但是，有些中小企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤減少。4 .利用預(yù)付賬款調(diào)節(jié)利潤企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)借記預(yù)付賬款”賬戶，貸記銀行存款”賬戶。收到所購物品或接受提供的勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記物

8、料采購”或制造費(fèi)用”、管理費(fèi)用”等，貸記預(yù)付賬款對于那些對方不出具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付賬款故意不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，致使會(huì)計(jì)利潤虛增。5 .利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)，正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額不應(yīng)過大。然而，許多中小企業(yè)這兩個(gè)科目的期末余額往往和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。這說明這些公司可能正在利用其他應(yīng)收款”賬戶隱藏潛虧，費(fèi)用

9、掛賬，抬高利潤，或利用其他應(yīng)付款”賬戶隱瞞收入，調(diào)節(jié)企業(yè)的賬面利潤，達(dá)到利潤操縱的目的。因此，會(huì)計(jì)界戲稱其他應(yīng)收款為公司的垃圾桶”，其他應(yīng)付款為公司的聚寶盆”。(二)通過收入確認(rèn)進(jìn)行利潤操縱正確確認(rèn)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的收入是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。對收入的確認(rèn)，關(guān)鍵在于確認(rèn)相應(yīng)的手續(xù)是否完備以及入賬時(shí)間是否合理。然而，有些企業(yè)卻利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤操縱，常見的手段主要有三種，即提前確認(rèn)收入、遞延確認(rèn)收入、創(chuàng)造收入事項(xiàng)。1 .提前確認(rèn)收入按照會(huì)計(jì)慣例，收入應(yīng)在賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認(rèn)和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局為了在年度結(jié)束時(shí)能給利益關(guān)系人一份滿意的答卷，往往提前開具銷售發(fā)票，在

10、未來存在巨大不確定性時(shí)仍確認(rèn)為收入或在仍需提供進(jìn)一步服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。比如，有些企業(yè)在收到款項(xiàng)時(shí)就馬上確認(rèn)為收入，而不管未來是否仍需提供服務(wù)。再比如，有些企業(yè)在所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，客戶有可能退貨或買方有可能拒付貨款的情況下就確認(rèn)收入。這些手段都有一個(gè)共同點(diǎn)，就是提前確認(rèn)了收入，從而達(dá)到虛增利潤的目的。2 .遞延確認(rèn)收入相對提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)收入正好相反。它是將本期確認(rèn)的收入推遲到未來期間確認(rèn)，企業(yè)一般會(huì)在當(dāng)前收益較為充裕而未來收益預(yù)計(jì)可能下降時(shí)才會(huì)使用這種利潤操縱手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢，但這會(huì)誤導(dǎo)投資者高估本期收益。具體手段與提前確認(rèn)收入

11、的手段正好相反，在此不再贅述。3 .創(chuàng)造收入事項(xiàng)為達(dá)到增加利潤的目的，有些中小企業(yè)甚至制造“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為地增加收入事項(xiàng)，被業(yè)內(nèi)人士稱為無中生有法具體來說，有以下幾種：(1)對開增值稅銷售發(fā)票，達(dá)到既虛增收入和利潤，又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。(2)虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，不惜承擔(dān)繳納增值稅的代價(jià)，虛增收入，達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。(3)突然放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，延長信用期限，把風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶也作為賒銷的對象，把以后年份的銷售提前到當(dāng)年，從而創(chuàng)造出沒有現(xiàn)金的利潤”。(三)通過會(huì)計(jì)變更進(jìn)行利潤操縱1 .利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇調(diào)節(jié)利潤存貨計(jì)價(jià)方法的選擇直接關(guān)系到某一期間的存貨成本在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的分配。

12、目前，在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，從而影響到期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)的合理性，進(jìn)而影響到期間稅收負(fù)擔(dān)及相關(guān)財(cái)務(wù)比率，因此存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是中小企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的常見手段之一。2 .利用應(yīng)收賬款壞賬比例變更調(diào)節(jié)利潤企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國，目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，故改變應(yīng)

13、收賬款壞賬比例就成為調(diào)節(jié)利潤的法寶”。在應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重較大的情況下，不僅虛增了當(dāng)期利潤，也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。3 .利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇調(diào)節(jié)利潤按照我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)可使用的折舊方法一般為直線折舊法和加速折舊法。在固定資產(chǎn)使用早期，將折舊方法從加速法改為直線法，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤的相應(yīng)提升。因?yàn)槎惙▽Ω黝惞潭ㄙY產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤卻不會(huì)增加應(yīng)稅利潤，對現(xiàn)金流量也不會(huì)有影響，從而企業(yè)樂于通過變更折舊方法操縱利潤。4.利用固定資產(chǎn)使用年限變更調(diào)節(jié)利潤固定資產(chǎn)折舊年限一般由行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或稅法以上下限的方式框定一個(gè)彈性區(qū)間，如

14、我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定通用機(jī)械設(shè)備的折舊年限為1114年，通用動(dòng)力設(shè)備1118年，生產(chǎn)用房屋3040年。在固定資產(chǎn)凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產(chǎn)使用壽命的因素較多，使固定資產(chǎn)使用年限很難準(zhǔn)確估計(jì)，相對其他類型的會(huì)計(jì)估計(jì)變更而言，企業(yè)更容易為固定資產(chǎn)使用年限的變更找到理由，從而也能更堂而皇之地利用這種手段進(jìn)行利潤操縱。三、案例分析前文，筆者總結(jié)了中小企業(yè)利潤操縱的常見會(huì)計(jì)手段，現(xiàn)以某中學(xué)的校辦印刷廠為例，結(jié)合實(shí)際的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對其中五種主要的手段進(jìn)行進(jìn)一步分析。(一)企業(yè)基本情況某中學(xué)的校辦印刷廠創(chuàng)建于1988年，當(dāng)時(shí)僅有3名職工，固定資產(chǎn)是學(xué)校傳達(dá)室旁邊的一間小平房和一臺(tái)價(jià)值4400元的

15、四開印刷機(jī)，注冊資金僅為1萬元，經(jīng)營范圍是鉛字表格印刷。經(jīng)過二十余年的發(fā)展，截止到2009年底，企業(yè)擁有職工16人，其中學(xué)校事業(yè)編制的4人，校辦工業(yè)公司的合同制工人4人，城市下崗職工5人，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員3人(人員詳細(xì)構(gòu)成情況如表1)。現(xiàn)有固定資產(chǎn)28萬元，實(shí)收資本35萬元，年產(chǎn)值59萬元。經(jīng)營范圍發(fā)展為塑料印刷、燙金壓盒、對開四色膠印等。(二)對該企業(yè)利潤操縱的會(huì)計(jì)分析由于該印刷廠是學(xué)校所有，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和工廠的經(jīng)營者出于贏得榮譽(yù)和獲取貸款等動(dòng)機(jī)，為了在會(huì)計(jì)賬面上出現(xiàn)較多的利潤，常常采用以下手段對利潤進(jìn)行操縱。1 .應(yīng)收賬款長期掛賬該印刷廠2006年至2009年期末應(yīng)收賬款賬齡表如表2。作為小型

16、印刷企業(yè)，其應(yīng)收賬款大部分可以在1年之內(nèi)收回，超過2年的應(yīng)收賬款收回的可能性較小。根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對于超過3年的應(yīng)收賬款，應(yīng)作壞賬處理；對于雖然不到3年，但是經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款亦應(yīng)作壞賬處理，這主要體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性。經(jīng)粗略測算，該企業(yè)從2006年到2009年，壞賬損失分別為50026元、55600元、57820元、59890元(包括上年度的累計(jì)數(shù))，則應(yīng)在當(dāng)年記入管理費(fèi)用的壞賬損失分別為：15206元2006年棉紡五廠正式宣布破產(chǎn)，其欠款15206元無法收回；另34820(50026-15206)元應(yīng)在上幾個(gè)年度作壞賬處理、5574元(55600-50026)、2220元(57

17、820-55600)、2070元(59890-57820)。表3為調(diào)整后的應(yīng)收賬款凈額。壞賬損失入賬，其對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目為管理費(fèi)用，由于管理費(fèi)用的增加，使得當(dāng)期利潤減少，其數(shù)額如表4。2 .虛增銷售收入2006年年末虛開銷售收入發(fā)票43229元，并于2007年年初用紅字沖回，2006年收入虛增43229元，而使2007年利潤減少43229元；2009年又將未實(shí)現(xiàn)的銷售收入25273元（剛接到訂單，但是還沒有下工作單）提前入賬，使得當(dāng)期利潤虛增25273元，2010年則利潤相應(yīng)減少25273元?，F(xiàn)將虛增的銷售收入剔除，其利潤總額如表5所示。3 .少攤費(fèi)用前面已經(jīng)提到，該印刷廠有4名管理人員是學(xué)校事

18、業(yè)編制人員，人事檔案在學(xué)校，工資由財(cái)政直接發(fā)放。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，其工資應(yīng)當(dāng)記入管理費(fèi)用。按工人工資平均每月600元計(jì)算，每年應(yīng)減少28800元的利潤，則在考慮到學(xué)校事業(yè)編制人員的工資后，企業(yè)的利潤總額如表6所示。4 .少攤原材料消耗該印刷廠由于規(guī)模較小，沒有專職的保管人員，材料的出入庫手續(xù)不全，這為少攤材料虛增利潤提供了可乘之機(jī)。該企業(yè)的存貨在逐年增加，表7為反映在會(huì)計(jì)賬上的原材料購、耗、存情況一覽表。實(shí)際情況是：原材料早已經(jīng)消耗，只是沒有在會(huì)計(jì)賬上登記而已。2006年到2009年的原材料消耗分別為：92203.71元、161000.00元、211785.00元、282118.55元。經(jīng)盤點(diǎn)，2006年到2009年各年的原材料期初庫存分別為：30725.00元、82007.31元、28060.00元、42067.