第一章銀行會計概述

1、12 第一章 銀行會計概述3商業(yè)銀行會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為商業(yè)銀行管理當(dāng)局和外部有利害關(guān)系的財務(wù)信息使用者提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等決策所需信息的一種經(jīng)濟管理活動。4一、商業(yè)銀行的會計要素一、商業(yè)銀行的會計要素 會計要素是對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本的分類，它科學(xué)地概括了會計對象的基本內(nèi)容。 商業(yè)銀行的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。 5（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源。該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 商業(yè)銀行的資產(chǎn)分

2、為：流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等。其中流動資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存放中央銀行款項、短期貸款、短期投資等；長期資產(chǎn)主要有中長期貸款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。6 （二）負債 負債是指過的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 商業(yè)銀行的負債按其流動性，分為流動負債、應(yīng)付債券和其他長期負債等。 其中流動負債主要有吸收的各項短期存款、財政性存款、向中央銀行借款、匯出匯款、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費等。其他長期負債主要有吸收的各種一年以上的定期存款、長期借款、長期應(yīng)付款等。7 （三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益，指是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。商業(yè)銀行

3、的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 8 （四）收入（四）收入狹義的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。商業(yè)銀行提供金融服務(wù)所取得的收入主要包括：利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。9 （五）費用（五）費用狹義的費用是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。商業(yè)銀行的費用，是指商業(yè)銀行為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。包括利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、匯兌損失、其他營業(yè)支出等。 10 （六）利潤（六）利潤商業(yè)銀行利

4、潤，是商業(yè)銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。11 二、會計科目會計科目按與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類，可分為表內(nèi)科目和 表外科目。表內(nèi)科目按資金性質(zhì)分類，要分為五大類：即資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、所有者權(quán)益類和損益類。12（1）資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。商業(yè)銀行的資產(chǎn)類科目用于核算銀行各類資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存放中央銀行備用金、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)上存款項、短期貸款、中長期貸款、貼現(xiàn)及買入票據(jù)、呆賬準備、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。科目余額一般反映在借方。 （2

5、）負債類科目。負債類是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。商業(yè)銀行的負 13債類科目用于核算銀行各類負債，主要有：單位活期存款、單位定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、財政預(yù)算外存款、本票、向中央銀行借款、同業(yè)拆入、系統(tǒng)內(nèi)款項存放、應(yīng)解匯款、匯出匯款、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等?？颇坑囝~一般反映在貸方。 （3）資產(chǎn)負債共同類科目。主要科目有：待清算轄內(nèi)往來、銀行財務(wù)往來、外匯買賣等。該類科目余額在借方表示債權(quán)；在貸方表示債務(wù)。 （4）所有者權(quán)益類科目。主要有：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等?？颇坑囝~一般反映在貸方。 （5）損益類科

6、目。是用于核算銀行收入和成本費用的科目。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。反映商業(yè)銀行收入的科目有：14 3、銀行會計科目還可以按保管需要和反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容詳簡程度，分為一級科目和二級科目。一級科目的名稱代號及核算內(nèi)容，由總行統(tǒng)一規(guī)定，各管轄分行根據(jù)本身業(yè)務(wù)的實際需要和權(quán)限增設(shè)轄內(nèi)專用科目，稱為二級科目。一級科目統(tǒng)御二級科目。 （二）科目代號 科目代碼長度為六位。其中一級科目代號為四位，二級科目代號為兩位?？颇看柕木幣啪哂幸欢ǖ囊?guī)律。例如各行一般一級科目代號的前兩位為規(guī)則號，后兩位為順序號。15中國工商銀行的會計科目（摘錄部分）如表2-2

7、所示。表表2-2 2-2 中國工商銀行會計科目表中國工商銀行會計科目表科目代號會計科目科目代號會計科目一、資產(chǎn)類二、負債類1010庫存現(xiàn)金2010單位活期存款1030貴金屬2020單位定期存款1040存放中央銀行備用金2021單位通知存款1050繳存中央銀行財政性存款2030活期儲蓄存款1150存放同業(yè)2060定期儲蓄存款1170拆放同業(yè)2110銀行卡存款1171同業(yè)透支2170其他活期存款1180系統(tǒng)內(nèi)上存款項2190特種活期存款1181轄內(nèi)上存款項2191特種定期存款1190系統(tǒng)內(nèi)借出2192特種通知存款1191轄內(nèi)借出2195機關(guān)團體活期存款1200撥付營運資金（總行用）2196機關(guān)團體

8、定期存款1210短期貸款2197機關(guān)團體通知存款121001短期普通貸款2198財政預(yù)算外存款121002短期項目貸款2220中央銀行借款121003短期循環(huán)貸款2230同業(yè)借款1230國際貿(mào)易融資2240保險公司定期存款16 三、賬戶 （一）賬戶的作用 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，反映會計要素內(nèi)容的具體增減變化情況和結(jié)果的專門方法。 賬戶與會計科目有著密切的聯(lián)系。會計科目是賬戶的總稱，對其所轄賬戶起統(tǒng)御作用；賬戶是會計科目的基礎(chǔ)，是明細核算的依據(jù)，對會計科目起補充作用，其性質(zhì)隨其所屬的科目性質(zhì)而定。會計科目提供綜合資料，賬戶提供詳細資料，二者是總體與部分的關(guān)系。 （二）賬戶的結(jié)構(gòu) 左右結(jié)構(gòu)17

9、表2-14（甲種賬） xx行 xx賬貨幣： 領(lǐng)用憑戶名： 賬號： 證記錄年摘 要憑證號碼對方科目借方貸方借或貸余額復(fù)核蓋章月日（十億位） （十億位）（十億位） 會計 記賬本簿總頁數(shù)本戶第 頁18四、借貸記賬法及其應(yīng)用 （一）記賬符號 借貸記賬法是以“借“、”貸“作為記賬符號。 （二）賬戶的設(shè)置 采用借貸記賬法，除按經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置資產(chǎn)類，負債類、所有者權(quán)益類賬戶外，還可以設(shè)置雙重性賬戶。19 (三) 記賬規(guī)則 借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。1、一方是資產(chǎn)(或費用)增加，另一方是負債(或權(quán)益)增加。 例2-3銀行發(fā)放給某工業(yè)企業(yè)流動資金貸款50萬元，該筆業(yè)務(wù)涉及短期貸款和活期存

10、款兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行資產(chǎn)和負債同增，其會計分錄： 借：短期貸款 500000 貸：活期存款 500000 例2-4銀行收到某投資者以現(xiàn)金投入的資本金10萬元，該筆業(yè)務(wù)涉及庫存現(xiàn)金和實收資本兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增，其會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 100000 貸：實收資本 100000 例2-5銀行通過轉(zhuǎn)賬支付某商店活期存款利息5000元，該筆業(yè)務(wù)涉及利息支出和活期存款兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行資產(chǎn)20和收益同增，其會計分錄如下： 借：利息支出 5000 貸：活期存款 5000 例2-6乙工廠用現(xiàn)金歸還銀行貸款利息1000元，該筆業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金和利息收入兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行資產(chǎn)和收益

11、同增,其會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：利息收入 1000 2、一方是資產(chǎn)減少，另一方是負債減少。 例2-7 某商店持現(xiàn)金支票來銀行支取現(xiàn)金1000元，該筆業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金和活期存款兩個賬戶。導(dǎo)致了銀行資產(chǎn)和負債同減,其會計分錄如下： 借：活期存款 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 213、一方是資產(chǎn)（或費用）增加，另一方是資產(chǎn)減少。 例2-8 某銀行用存放同業(yè)款項拆出臨時資金10萬元給另一家銀行。該筆業(yè)務(wù)涉及拆放同業(yè)和存放同業(yè)款項兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行資產(chǎn)一增一減，其會計分錄如下：借：拆放同業(yè) 100000 貸：存放同業(yè) 100000 例2-9某銀行以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)選產(chǎn)費300元，該筆業(yè)

12、務(wù)涉及現(xiàn)金和營業(yè)費用兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行資產(chǎn)的減少和費用增加，其會計分錄如下： 借：營業(yè)費用 300 貸 ：庫存現(xiàn)金 300224、一方是負債（或權(quán)益）增加，另一方是負債（或權(quán)益）減少。 例2-10 甲工廠持轉(zhuǎn)賬支票來銀行支付在同行開戶的乙工廠貨款5萬元，該筆業(yè)務(wù)涉及活期存款賬戶，導(dǎo)致了銀行負債一增一減，會計分錄： 借：活期存款甲工廠 50000 貸：實收資本乙工廠 50000 例2-11經(jīng)批準銀行將資本公積10萬元轉(zhuǎn)增資本金。該筆業(yè)務(wù)涉及實收資本和資本公積兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行所有者權(quán)益一增一減，其會計分錄如下： 借：資本公積 10000 貸：實收資本 100 23 例2-12甲工廠歸還銀行貸

13、款利息2000元，由其存款賬戶支付。該筆業(yè)務(wù)涉及利息收入和活期存款兩個賬戶，導(dǎo)致了銀行收益的增加和負債的減少，其會計分錄如下： 借：活期存款甲工廠 2000、 貸：利息收入 2000（四）試算平衡 借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡理論來檢查和試算平衡的，余額是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系來確定的24 1、發(fā)生額平衡 各賬戶借方發(fā)生額合計=各賬戶貸方發(fā)生額合計 2、余額平衡 各賬戶借方余額合計=各賬戶貸方余額合計 現(xiàn)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，通過試算平衡表試算平衡，如表：2-3所示。 25 表2-3 試算平衡表試算平衡表 單位：元會計科目上日余額（

14、假設(shè)）本日發(fā)生額本日余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金8000000101000400900600存放同業(yè)600000100000500000拆放同業(yè)0100000100000短期貸款140000500000640000活期存款30000052100555000802900實收資本9000002000001100000資本公積260000100000160000利息收入2400003000243000利息支出1600005000165000營業(yè)費用0300300合計170000017000008584008584002305900230590026 五、銀行會計憑證 （一）銀行會計憑證的概念

15、 銀行會計憑證是銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的書面證明，是銀行登記賬簿的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟責(zé)任、核對賬務(wù)和事后查考的依據(jù)。又稱“傳票”。 （二）銀行會計憑證的特點 1、一般采用單式憑證。 2、大量利用外來原始憑證代替記賬憑證。 3、憑證傳遞環(huán)節(jié)多。27 表24 商業(yè)銀行商業(yè)銀行 現(xiàn)金收入傳票現(xiàn)金收入傳票 （貸） 公元 年 月 日戶名或賬號 摘 要金 額附單據(jù)張千 百十 萬 千 百 十 元 角 分會計 出納 復(fù)核 記賬 總字第 號 字第 號28 表25 商業(yè)銀行商業(yè)銀行 現(xiàn)金付出傳票現(xiàn)金付出傳票（借） 公元 年 月 日戶名或賬號 摘 要金 額附單據(jù)張千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分會計 出納 復(fù)

16、核 記賬總字第 號 字第 號29 表26 商業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬借方傳票商業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬借方傳票 年 月 日科目（借）對方科目： 戶名或賬號 摘 要金 額附單據(jù)張億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分會計 出納 復(fù)核 記賬傳票編號30 表27 商業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬貸方傳票商業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬貸方傳票 年 月 日科目（貸）對方科目： 戶名或賬號 摘 要金 額附單據(jù)張億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 會計 出納 復(fù)核 記賬傳票編號31表28 商業(yè)銀行特種轉(zhuǎn)賬借方傳票商業(yè)銀行特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 年 月 日收款單位全 稱付款單位全 稱附件張賬號或地址賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號金額人民幣(大寫)千 百十 萬千 百

17、十 元角 分原憑證金額賠償金科目(借) 對方科目(貸) 會計 復(fù)核 記賬原憑證名稱號 碼轉(zhuǎn)賬原因 銀行蓋章總字第 號 字第 號32表29 商業(yè)銀行特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票商業(yè)銀行特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票 年 月 日 總字第 號 字第 號收款單位全 稱付款單位全 稱附件張賬號或地址賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號金額人民幣(大寫)千 百 十 萬千 百十 元角 分原憑證金額 賠償金科目(借) 對方科目(貸) 會計 復(fù)核 記賬原憑證名稱 號 碼轉(zhuǎn)賬原因 銀行蓋章33 表210 商業(yè)銀行表外科目收入傳票商業(yè)銀行表外科目收入傳票 年 月 日戶 名 摘 要金 額附件張白紙紅油墨億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分

18、會計 出納 復(fù)核 記賬總字第 號 字第 號表外（收入）- 科目34表211 商業(yè)銀行表外科目付出傳票商業(yè)銀行表外科目付出傳票 年 月 日總字第 號 字第 號戶 名 摘 要金 額附件張白紙藍油墨億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分會計 出納 復(fù)核 記賬表外 （收入）- 科目35六、賬務(wù)組織六、賬務(wù)組織（一）賬務(wù)組織的概念 賬務(wù)組織是指根據(jù)憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算時，從賬簿設(shè)置、記賬直到試算平衡、編制出會計日報表為止，整個核算過程中各種方法相互配合所形成的核算體系。銀行的賬務(wù)組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。 （二）明細核算和綜合核算的關(guān)系。 明細核算對綜合核算起補充說明作用，綜合核算對明細核算起統(tǒng)御作用，二者相互聯(lián)系，相互制約，共同構(gòu)成銀行嚴密、科學(xué)的賬務(wù)組織。 36業(yè)務(wù)活動 借方轉(zhuǎn)賬 傳票 貸方 收入現(xiàn)金 傳票 付出分戶賬登記簿科目日結(jié)單余額表總 賬 收入 現(xiàn)金 日記簿 付出現(xiàn)金庫存簿日計表庫存現(xiàn)金 注： 表示核算程序； 表示核對 圖2-1 手工操作財務(wù)程序和核對示意圖37科目日結(jié)單科目日結(jié)單 科目日結(jié)單是反映每一科目當(dāng)日傳票張數(shù)和借、貸方發(fā)生額的匯總記賬憑證，