02基礎(chǔ)班52講講義

1、第三節(jié) 個人所得稅納稅審核和納稅申報五、應(yīng)納稅額計算的審核（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的審核應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500 元或 4800 元）×適用稅率-速算扣除數(shù)1.個人取得全年獎金計稅方法獎金當月工薪超過費用扣除標準：將全年（1）全年獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）全年獎金當月工薪低于費用扣除標準：將全年獎金減除“雇員當獎金的適用稅月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年率和速算扣除數(shù)。【例題 1】中國公民李某 2016 年在我國境內(nèi) 1 至 12 月每月的工資為 3800 元，12 月 31日又【領(lǐng)取年終含稅獎金 600

2、00 元。請計算李某取得年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅?！浚?）按 12分攤后，每月的獎金=60000÷12=5000（元），適用的稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)稅項目扣除標準工資薪金所得月扣除標準為 3500 元（或 4800 元）工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金以及損失等（工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者， 月扣除 3500 元）對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（月扣除 3500元）勞務(wù)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、租賃所得實行定額或定率扣除每次收入4000 元：定額扣 800 元每次收入4000 元：定率扣 20%

3、【提示】租賃所得還有其他扣除轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓的收入額減除原值和合理費用利息、股息、紅利所得， 偶然所得和其他所得無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額分別為 20%、555 元。（2）年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=年終獎金收入×適用的稅率-速算扣除數(shù)=60000×20%-555=12000-555=11445（元）?！纠} 2】中國公民李某 2016 年在我國境內(nèi) 1 至 12 月每月的工資為 2800 元，12 月 31日又【領(lǐng)取年終含稅獎金 60000 元。請計算李某取得年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅?！浚?）確定適用的稅率和速算扣除數(shù)：（2800）/12=4941.67（

4、元）適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為 20%、555 元。（2）年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（2800）×20%-555=11305（元）。2.按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少的差價部分按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。計算方法比照全年獎金的征稅辦法。3.個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入（扣除一定標準的公務(wù)費用后）如果按月的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。的，分解到所屬月份并與該月份4.機關(guān)、企事業(yè)標準向提前退休對未達到法定退休、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一支付補貼，不屬于免稅的離退休工資

5、收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。5.個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額=（補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休的實際月份數(shù)）-費用扣除標準×適用稅率-速算扣除數(shù)×提前辦理退休手續(xù)至法定退休的實際月份數(shù)6.個人因與用人解除勞動關(guān)系而取得的補償收入（包括用人的補償金、生活補助費和其他補助費用），應(yīng)以超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過 12 年的按 12 年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照

6、稅定計算繳納個人所得稅。7.退休再任職取得的收入，在減除按個人所得稅定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。8.在中國境內(nèi)無住所的個人未滿一工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=（當月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月實際在中國天數(shù)/當月天數(shù)如果上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額。【例題·單選題】英國某公司派其雇員大衛(wèi)到我國某企業(yè)安裝、調(diào)試空調(diào)生產(chǎn)線，僅在我國工作 15 天。日工資折合（）。A.6907.5 元B.6902.5 元C.7005.5 元D.5

7、295 元2000 元。則其 9 月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為【】A】以日工資乘以當月天數(shù)換算為月工資薪金=2000×30=60000（元）應(yīng)納稅所得額=60000-4800=55200（元）應(yīng)納稅額=（55200×35%-5505）×15/30=6907.5（元）。8.審核時的注意事項（1）審核扣繳義務(wù)人代扣的是否及時繳納；（2） 對沒有履行稅（3） 審核納稅人一定代扣代繳個人所得稅的審核；內(nèi)從兩個或兩個以上或個人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規(guī)定合并計算納稅；（4）審核費用的扣除標準是否正確；（5）審核不在本企業(yè)任職董事是否按勞

8、務(wù)所得計算納稅。【例題 1·簡答題】稅務(wù)師審核某公司代扣個人所得稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司王經(jīng)理應(yīng)發(fā)工資和實發(fā)工資均為 7000 元，2016 年末因業(yè)績突出，董事會決定其 50000 元，公司從“盈余公積”中提取。經(jīng)查實，公司未對王經(jīng)理履行扣繳義務(wù)。計算王經(jīng)理應(yīng)補繳的個人所得稅， 并作出相關(guān)會計分錄。【】按稅定，每月應(yīng)繳納的個稅=（7000-3500）×10%-105=245（元）取得的 50000 元獎金按全年獎金計算納稅50000÷12=4166.67（元），適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 105。年終稅=50000×10%-105=4895（元）獎金應(yīng)繳納

9、個應(yīng)補繳個稅=245×12調(diào)整分錄：=7835（元）借：其他應(yīng)收款王經(jīng)理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅7835783578357835貸：存款【例題 2·單選題】某學校退休教師某月取得的收入中，不需要繳納個人所得稅的是（）。（2015 年）A.從取得稿酬 2000 元B. 咨詢費收入 1000 元C. 家教收入 3000 元D. 從原取得的退休金 4000 元【】D】按照統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給、職工的退休工資，免征個人所得稅?！纠} 3·單選題】某上市公司支付給相關(guān)目代扣代繳個人所得稅的是（）。（2012 年）的下列，應(yīng)按“工資薪金所得”項A.向董事支

10、付的補貼B.向職工支付的托兒補助費C.支付本公司技術(shù)部門張某為新進員工進行內(nèi)部培訓課酬費D.向外聘技術(shù)支付的費【】C【例題 4·多選題】稅務(wù)師在審核企業(yè)扣繳個人所得稅時，下列應(yīng)作為“工資、薪金所得”計算扣繳個人所得稅的有（）。A. 在“盈余公積”中列支的突出貢獻職工的B. 在“職工福利費”列支的廠慶中職工的獎品C.在“用”中列支的支付給董事的董事費D.在“利潤分配”中列支的支付給參股職工的投資分紅E.在“生產(chǎn)成本”中列支的提供給工人的勞動保護用品【】AB】C 選項按“勞務(wù)所得”計征個人所得稅；D 選項按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅；E 選項不征收個稅。（二）工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)

11、營所得應(yīng)納稅額計算的審核應(yīng)納稅額=全年收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金等）-規(guī)定的費用減除標準×適用稅率-速算扣除數(shù)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法：查賬征收和核定征收。查賬征收方式要點1.自 2011 年 9 月 1 日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為 3500 元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不在稅前扣除。3.需分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用、個人家庭費用，難以劃分清的，予扣除。4.企業(yè)向其從業(yè)實際支付的合理的工資、薪金，在稅前扣除。5.個人獨資企業(yè)投資者個人向當?shù)毓U納的工會經(jīng)費、

12、實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費，以當?shù)厣夏険?jù)實扣除。平均工資的 3 倍為計算基礎(chǔ)，在工資總額 2%、14%、2.5%標準內(nèi)6.每一納稅年度發(fā)生的費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7. 每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5。8. 計提的各種準備金不得扣除。，按照發(fā)生額的9. 研發(fā)費用以及為研發(fā)而購置單臺價值在 10 萬元以下的測試儀器、實驗性裝置的購置費可直接扣除。10. 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時

13、，應(yīng)納的計算按以下方法進行：（1） 應(yīng)納稅所得額= 各個企業(yè)的經(jīng)營所得（2） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)（3） 本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷ 各個企業(yè)的經(jīng)營所得（4） 本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額核定征收方式要點1.有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：（1）企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目查賬的；或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報， 逾期仍不申報的。2.計算公式

14、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費用額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率【提示】實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的政策?！纠} 1·單選題】（2015 年回憶版）工商戶在計算其個人所得稅時，不可以在稅前扣除的是（）。A. 支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)的工資B. 業(yè)主家庭C. 固定資產(chǎn)盤虧凈損失 D.實際消耗的外購半成品【】B】工商戶用于個人和家庭的不得扣除?！纠} 2·多選題】關(guān)于實行查賬征收辦法的個人獨資企業(yè)計算繳納個人所得稅，稅前扣除的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)投資者的生計費用扣除金額為 3

15、500 元/月B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不在稅前扣除C.實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費在工資、薪金總額 2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除D.實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可以按實際發(fā)生額的 40%扣除E.實際發(fā)生的費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年營業(yè)收入 15%的部分據(jù)實扣除，超過部分，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【】ABCE【例題 3·單選題】下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是（）。A.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費扣除比例分別是 14%、2.5% B.投資者及職工的工資不得在稅前扣除C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超出當年銷售收入 5的部分，可在以后納稅年度

16、內(nèi)扣除D.企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除【】D（三）對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算的審核應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額+承包者個人的工資-每月 3500 元×實際承包或承租月份數(shù)=會計利潤-企業(yè)所得稅-上繳的承包費+工資薪金性質(zhì)的所得（四）勞務(wù)所得應(yīng)納稅額計算的審核1.稅率為 20%，但有加成征收。2.為納稅人代付的問題的審核級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過 20000 元的部分2002超過 20000 元至 50000 元的部分3020003超過 50000 元的部分407000（1） 為個人代付凡單獨作為企業(yè)業(yè)的費用在稅前扣除。（2） 計算當不含稅收入3360 元時：用列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得作為企應(yīng)納稅額=（不含稅收入800）/（120%）×20%【例題·簡答題】高級工程師趙某為大華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某不含稅的勞務(wù)他稅收的情況下。48000 元，與其相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其問題：請稅務(wù)師計算應(yīng)代付的個人所得稅稅額?！尽看秱€人所得稅的應(yīng)納稅所得額= （ 48000-2000 ） × （ 1-20% ） ÷1-30%×（1-20%）=48421.05（元）應(yīng)代付個人所得稅=48421.05