長期股權(quán)投資權(quán)益法未實現(xiàn)內(nèi)部交易的處理

1、長期股權(quán)投資權(quán)益法未實現(xiàn)內(nèi)部交易的處理一、購買法權(quán)益法：（編合并報表時用）在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響計算被投資單位調(diào)整后凈利潤，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益完全權(quán)益法：（做長期股權(quán)投資權(quán)益法時用）在購買法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易 二、未實現(xiàn)內(nèi)部交易的處理：除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當予以抵銷（按比例

2、抵銷），在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認，不抵銷。 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。 應(yīng)當注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)

3、營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。（一）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應(yīng)確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。  

4、;因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 【例題15】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)

5、，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。 甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，應(yīng)進行以下會計處理： A、借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整520（3200-600）×20% 該內(nèi)部交易使被投資企業(yè)的利潤虛增600萬元，故這時投資企業(yè)確認長期股權(quán)投資時要調(diào)減這部份利潤，因其是按完全權(quán)益法做賬 貸：投資收益520 進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其20×9

6、年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整120 編合并報表時要按購買法權(quán)益法做賬，故不應(yīng)考慮這部份內(nèi)部交易的影響，故要調(diào)增被減少部份的長期股權(quán)投資的價值     貸：存貨    120（600×20%）該內(nèi)部交易使存貨虛增600萬，編合并報表時應(yīng)調(diào)減 應(yīng)說明的是，在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整實際上是實體觀的體現(xiàn)。也就是把合并財務(wù)報表的會計主體看作包含聯(lián)營、合營企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額在內(nèi)的

7、一個完整主體，但聯(lián)營、合營企業(yè)因為對其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報表方式進行處理，只能采用“單行合并”處理。相當于先把聯(lián)營、合營企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤（抵銷內(nèi)部交易前）的份額（分別以長期股權(quán)投資和投資收益代表）加總到合并工作底稿中，然后再將內(nèi)部交易中對應(yīng)于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時，對于母公司一方仍使用正常的會計科目，但對于聯(lián)營、合營企業(yè)一方則以“長期股權(quán)投資”和“投資收益”分別取代其聯(lián)營、合營企業(yè)報表上的“凈資產(chǎn)類”和“損益類”的具體會計科目。 B、上例中在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：另一種解法 

8、; 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整       640 （3200×20%）先按購買法權(quán)益法做賬 貸：投資收益                       640 然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：   借：投資收益   

9、0;          120 （600×20%）合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上收入、成本和毛利的虛增，但因為合營、聯(lián)營企業(yè)的利潤表不納入合并范圍，所以以“投資收益”取代收入和成本項目         貸：存貨                 

10、60;  120未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為投資企業(yè)公司賬面上存貨的虛增，因此要沖減存貨 上述兩筆分錄合并后，與A相同。 （二）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企

11、業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。 【例題16】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響

12、。A 、甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤600萬元，其中的120萬元（600×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整280（2000-600）×20% 貸：投資收益280說明：雖然表面上是投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售商品，被投資企業(yè)并未向外出售，利潤沒有變化。但是實質(zhì)上被投資企業(yè)以1800萬買1200萬的東西，可以看成是被投資企業(yè)向投資企業(yè)分了600萬股利，被投資企業(yè)的未分配利潤要減少，故投資企業(yè)的長期股權(quán)投資-損益調(diào)整也應(yīng)該減少！ 甲企業(yè)

13、如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資收益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入    360（1800×20%） 貸：營業(yè)成本    240（1200×20%） 投資收益120          編合并報表時，投資企業(yè)的營業(yè)收入營業(yè)成本要減少，被投資企業(yè)的投資收益要增加 B、上例在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整

14、可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：  另一種方法 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整      400 （2000×20%）先按購買法權(quán)益法做賬 貸：投資收益                       400 然后，抵銷內(nèi)部交

15、易未實現(xiàn)損益：  借：營業(yè)收入                  360（1800×20%）抵銷投資企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本。  貸：營業(yè)成本              240（1200×20%） 長期股權(quán)投資損益調(diào)整

16、120未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權(quán)投資（替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨）； 上述兩筆分錄合并后，與A相同。  假如這些存貨對外出售了，那么就是損益已經(jīng)實現(xiàn)，不再抵銷，已經(jīng)抵銷的沖回來 【例題?單選題】某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2008 年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業(yè)2008 年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬

17、元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益為（   ）萬元。 A300      B291      C309      D285  【答案】D  【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益=1000-（600÷10-

18、300÷10）×30%-（60-40）×30%=285（萬元）。 （三）應(yīng)當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 【例題】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其

19、賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。 上述甲企業(yè)在確認應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當進行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 400（2000×20%）     貸：投資收益     400 該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資

20、產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認，在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整。 三、超額虧損的確認 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。 在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理： 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 ，沖減長期應(yīng)收項目(是長期權(quán)益賬面價值,不是貨款和勞務(wù)款的長期應(yīng)收) 經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。 除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益分享： 4喜歡0贈金筆閱讀(2858) 評論 (0) 收藏(0)&#