高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上單項(xiàng)選擇題（每小題2分，共20分） 多項(xiàng)選擇題（每小題分，共10分） 判斷題（每小題1分，共0分） 簡(jiǎn)答題（共0分） 業(yè)務(wù)處理題（共50分）1. 確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？ 2. 購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？ 3. 請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。 4. 哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？ 5. 請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。 6. 簡(jiǎn)述股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。 7. 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？ 8. 什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在

2、財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？ 9. 簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。 10. 簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。 11. 為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？ 12. 什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？ 13. 簡(jiǎn)述衍生工具的特征。 14. 簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題1、確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。劃分中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最基本標(biāo)志在于它們

3、所涉獵的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍之內(nèi)。屬于四項(xiàng)假設(shè)限定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍；而背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍?；谶@一點(diǎn)考慮，將外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等內(nèi)容歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡述的是基于四個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)之上的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)基本假設(shè)，單不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。2、購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？答：購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其公

4、允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，購(gòu)買成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)的快加處理視合并方式不同而不同：（1）在吸收合并方式下，購(gòu)買方按取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值登記賬簿，購(gòu)買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在購(gòu)買方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。（2）在控股合并方式中，購(gòu)買方在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)所取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值列示，購(gòu)買成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。3、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)

5、值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來(lái)按歷史成本計(jì)算的金額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤(rùn)表項(xiàng)目。在確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。 4、請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同意控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（1）

6、同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終的控制者。相同的多方是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行駛表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r(shí)性指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方的最終控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合

7、并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購(gòu)買性質(zhì)的合并。5、哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定應(yīng)以控制為基礎(chǔ)。所謂控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。在我國(guó)，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的子公司具體包括：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)，通常有以下三種情況。母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）母公司控

8、制的其他被投資企業(yè)。母公司通過(guò)直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一，應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過(guò)半數(shù)以上）。在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。6、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件。答：由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體與獨(dú)立法人，所以為了保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映出企業(yè)的真實(shí)情況，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須具備的基本條件主要包括：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的

9、財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣。（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在日常會(huì)計(jì)核算中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。在編制合并財(cái)務(wù)表表過(guò)程中，應(yīng)先將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，在由母公司編制合并報(bào)表。7、簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用所選擇的實(shí)際利率也有差異。具體包括四種情況：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作

10、為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃合同利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。8、為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？答：貨幣計(jì)量的一個(gè)核心問(wèn)題是計(jì)量單位的選擇。我國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣”。這意

11、味著我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以人民幣為報(bào)告貨幣。但隨著跨國(guó)集團(tuán)的出現(xiàn)，一方面，突破了原來(lái)的會(huì)計(jì)主體觀念，出現(xiàn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，且報(bào)表合并的范圍并不限于國(guó)內(nèi)的子公司。即跨國(guó)集團(tuán)為了對(duì)遍及于其他國(guó)家的子公司的管理，為了向報(bào)表使用者提供決策所需的有關(guān)跨國(guó)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的信息，同樣需要編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表。另一方面，在編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表之前，必須將子公司按所在國(guó)外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成以母公司報(bào)告貨幣表述的報(bào)表。貨幣計(jì)量概念還延伸至將某一國(guó)外子公司以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化成以母公司本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國(guó)或地區(qū)的貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)

12、表按固定匯率折合成本國(guó)貨幣即可。但在匯率變動(dòng)的情況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異的處理問(wèn)題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法無(wú)法解決的。從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一。9、簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。答：（1）導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。物價(jià)變動(dòng)中的資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)總值，既無(wú)法反映企業(yè)在各項(xiàng)資產(chǎn)上擁有的實(shí)力和總資產(chǎn)水平，也不能說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)規(guī)模。（2）導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際。在物價(jià)持續(xù)上漲

13、的情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式實(shí)際上是在用較高物價(jià)水平的收入與較低物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是虛增利潤(rùn)；相反，如果是物價(jià)持續(xù)下跌，就是在以較低物價(jià)水平的收入與較高物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是少計(jì)利潤(rùn)。這兩種情況都導(dǎo)致企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)牟徽鎸?shí)。（3）不利于資本保全條件下的收益。在物價(jià)變動(dòng)情況下，按照配比原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，以此為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)的分配，必然會(huì)導(dǎo)致多分利潤(rùn)、侵蝕資本或利潤(rùn)分配不足，又會(huì)同時(shí)影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，因?yàn)闄?quán)益資本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。10、簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。答：（

14、1）單項(xiàng)交易觀認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段，該交易只有在清償有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完成，在這個(gè)過(guò)程中，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入。按照這種觀點(diǎn)，購(gòu)貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，故應(yīng)追溯調(diào)整以前原業(yè)務(wù)涉及的成本或收入等賬戶，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。（2）兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來(lái)的成本或收入，而應(yīng)作為當(dāng)期損益的一各明細(xì)賬戶或單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益”賬戶進(jìn)行反應(yīng)。在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)

15、現(xiàn)匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益有兩種方法：一是當(dāng)期確認(rèn)法，二是遞延法。當(dāng)期確認(rèn)法是指將已實(shí)現(xiàn)的匯兌和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。 遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。11、請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。答：合并工作底稿編制程序如下: （1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。 （2）在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。 （3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)

16、報(bào)表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括： 將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消。 將各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵消。 將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易事項(xiàng)等予以抵消。 （4）將抵消分錄分別過(guò)入合并工作底稿的相關(guān)項(xiàng)目，并計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。 （5）將合并工作底稿的合并數(shù)分別過(guò)入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。12、簡(jiǎn)述衍生工具的特點(diǎn)。答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：（1）衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化。衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，其價(jià)格取決于基礎(chǔ)工具利率、金融產(chǎn)品價(jià)格、匯率、股票指數(shù)、

17、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)等。衍生工具的名義金額指一定數(shù)量的貨幣金額，也可能指一定數(shù)量的股份，還可能指衍生工具合同所約定的一定數(shù)量的其他項(xiàng)目。當(dāng)然，并不是所有的衍生工具的結(jié)算金額都需要通過(guò)名義金額確定，有些可以通過(guò)合同明確規(guī)定的結(jié)算條款確定。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。有的衍生工具不要求初始凈投資，通常指企業(yè)簽訂某項(xiàng)衍生工具合同時(shí)不需要支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。有的則只要求很少的初始凈投資。與合同標(biāo)的物金額相比，初始凈投資只占很小的比重。（3）衍生工具屬“未來(lái)”交易，通常非即時(shí)結(jié)算。2011春季高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末復(fù)習(xí)思考題（業(yè)務(wù)核算題）1. 練習(xí)非同一控制下合并日合并報(bào)表會(huì)計(jì)處

18、理資料：2011年1月1日公司支付180 00元現(xiàn)金購(gòu)買公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。購(gòu)買日公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值）土地30 00060 0001 800030 00090 00030 000資產(chǎn)總額108 000150 000負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)12 00054 00022 00010 00010 00012 000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108 000要求：根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制公司購(gòu)買公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：A公司的購(gòu)買成本為180 000元，（1）股權(quán)取得日會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 000 貸：銀行存

19、款 180 000（2）股權(quán)取得日合并報(bào)表抵消分錄：固定資產(chǎn)公允價(jià)高于賬面價(jià) （90 000 - 60 000）+（30 000 -18 000）= 42 000而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為150 000 -12 000 =138 000元商譽(yù)180 000 138 000 = 42 000元A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)42 000 股本 54 000 資本公積 22 000 盈余公積 10 000 未分配利潤(rùn) 10 000商譽(yù) 42 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180 0002. 練習(xí)同一控制下的企業(yè)合并（控股合并）合并日會(huì)計(jì)處理資料A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2

20、006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)800合計(jì)7400合計(jì)2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。參考答案（1）公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 貸：股本

21、600 資本公積股本溢價(jià) 1400（2）進(jìn)行上述處理后，A公司還需要編制合并報(bào)表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（1200萬(wàn)元）應(yīng)恢復(fù)為留存收益。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資本公積 l200 貸：盈余公積 400 未分配利潤(rùn) 800（3）在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借： 股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤(rùn) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20003. 練習(xí)合并日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄資料：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)

22、成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2010年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。（4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求：（1）確定購(gòu)買方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。參考答

23、案（1）甲公司為購(gòu)買方（2）購(gòu)買日為2010年6月30日（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980萬(wàn)元（4）固定資產(chǎn)處置凈收益=2100-（2000-200）=300萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失=（1000-100）-800=100萬(wàn)元（5）甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200 貸:固定資產(chǎn) 2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司 2 980 累計(jì)攤銷 100 營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 固定資產(chǎn)清理 1 800 營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 300 銀行存款 80（6）合并商譽(yù)=2980-3500*80%=2980-28

24、00=180萬(wàn)元4. 練習(xí)編制股權(quán)取得日合并工作底稿的編制資料：2010年7月31日甲公司以銀行存款960萬(wàn)元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2010年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計(jì)360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長(zhǎng)期借款600290290負(fù)債合計(jì)1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配利潤(rùn)3002

25、50凈資產(chǎn)合計(jì)260010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄； （2）寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄； （3）填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。2010年7月31日合并工作底稿 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)凈額合并商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 參考答案（1）合并日甲公司的處理包括： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960 貸：銀行存款 960（2）寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄； 確認(rèn)商譽(yù)960一（110080）80萬(wàn)元

26、抵銷分錄 借：固定資產(chǎn) 100 股本 500 資本公積 150 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 250 商譽(yù) 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960 少數(shù)股東權(quán)益 2202010年7月31日合并工作底稿 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金128096032040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長(zhǎng)期股權(quán)投資0+960960960960固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽(yù)8080資產(chǎn)總計(jì)3600140050001809604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款20103030長(zhǎng)期借款600290890890負(fù)債合

27、計(jì)100040014001400股本160050021005001600資本公積500150650150500盈余公積200100300100200未分配利潤(rùn)300250550250300少數(shù)股東權(quán)益220220所有者權(quán)益合計(jì)26001000360010002202820負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)360014005000100022042205. 練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整資料：P公司為母公司，2009年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。 同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30

28、 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7 200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。（1）Q公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利1 100萬(wàn)元。要求：（1）編制P公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2009年12月31日和2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 參考答案： （1）2009年與長(zhǎng)期

29、股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù) 2009年1月1日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 33 000 貸：銀行存款 33 000 2009年乙公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 800 （1 00080） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 800 借：銀行存款 800 貸 ：應(yīng)收股利 800 2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下的余額33 00080032 200（萬(wàn)元） （2）2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù) 2010年乙公司宣告分派2009年的現(xiàn)金股利：由于沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 0001 1004 000）808002 320（萬(wàn)元），所以要將以前沖減的投資成本恢復(fù)： 借：應(yīng)收股利 880 （1 10080）

30、 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 800 貸：投資收益 1 680 借：銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880 2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下的余額32 20080033 000（萬(wàn)元） （3）2010年年末經(jīng)過(guò)權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 4 000803 200 貸：投資收益 3 200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 1008080 貸：資本公積其他資本公積 80 2010年年末經(jīng)過(guò)權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額32 2003 2008035 480（萬(wàn)元） 2010年年末經(jīng)過(guò)權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4 0005000）807 2

31、00 貸：投資收益 5 000804 000 未分配利潤(rùn)年初4 000803 200 借：投資收益 1 680 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 1 680 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 30080240 貸：資本公積其他資本公積 240 2010年年末經(jīng)過(guò)權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額33 000（3 2004 000）1 68024038 760（萬(wàn)元） 6. 練習(xí)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消資料：甲公司是乙公司的母公司。2005年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為l20萬(wàn)元，增值稅率為l7，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒(méi)有殘值，乙公司采用直線

32、法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定2005年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。要求：(1)編制2005208年的抵銷分錄；(2)如果2009年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理?(3)如果2009年來(lái)該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理?(4)如果該設(shè)備用至2010年仍未清理，做出2010年的抵銷分錄。 參考答案：（1)2005年借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 借:累計(jì)折舊 40000 貸:管理費(fèi)用 400002006年借:年初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 借:累計(jì)折舊 40000 貸: 年初未分配利潤(rùn) 40000借:累計(jì)折舊 40000 貸:管理費(fèi)用 400

33、002007年借:年初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 借:累計(jì)折舊 80000 貸: 年初未分配利潤(rùn) 80000借:累計(jì)折舊 40000 貸:管理費(fèi)用 400002008年借:年初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 借:累計(jì)折舊 貸: 年初未分配利潤(rùn) 借:累計(jì)折舊 40000 貸:管理費(fèi)用 400002)2009年年末該設(shè)備不被清理借:年初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 借:累計(jì)折舊 貸: 年初未分配利潤(rùn) 借:累計(jì)折舊 40000 貸:管理費(fèi)用 400003)2009年來(lái)該設(shè)備被清理借:年初未分配利潤(rùn) 貸:營(yíng)業(yè)外支出 借: 營(yíng)業(yè)外支出 貸: 年初未分配利潤(rùn) 借: 營(yíng)業(yè)外支出 40000 貸:管理費(fèi)用 4

34、00004)2010年借:年初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 借:累計(jì)折舊 貸: 年初未分配利潤(rùn) 7. 練習(xí)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消資料甲公司2010年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50 000中有40 000元為子公司的應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款20 000元中有15 000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80 000元中有60 000元為子公司的應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40 000元中有30 000元為母公司的持有至到期投資。母公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2010并報(bào)表抵消分錄。參考答案：借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 00040 0005% = 2 000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 0

35、00 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000借：預(yù)付賬款 15 000 貸：預(yù)收賬款 15 000借：應(yīng)付票據(jù) 60 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000借：應(yīng)付債券 30 000 貸：持有到期日投資 30 0008. 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 29年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動(dòng)負(fù)債9 0008 000存貨920013000長(zhǎng)期負(fù)債20 00016 000固定資產(chǎn)原值3600036000股本10 0006 000減：累計(jì)折舊-7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值36

36、 00028 800未分配利潤(rùn)2 1002 800資產(chǎn)合計(jì)46 10042 800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)46 10042 800（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù) 29年初為100 29年末為132 全年平均物價(jià)指數(shù) 120 第四季度物價(jià)指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤(rùn)分配為年末一次性計(jì)提。要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 期末數(shù) = 貨幣性負(fù)債期初數(shù) =期末數(shù) = 存貨期初數(shù) = 期末數(shù) = 固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) =期末數(shù) = 股本期初數(shù) =期末數(shù)=留存收益期初數(shù) =期末數(shù) =盈余公積期初數(shù)

37、 =期末數(shù) =未分配利潤(rùn)期初數(shù) =期末數(shù) =（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 29年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債存貨長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計(jì)折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利潤(rùn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)參考答案：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 900 132/100 = 1 188期末數(shù) = 1 000 132 /132 = 1 000貨幣性負(fù)債期初數(shù) = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末數(shù) = （8 000 + 16 000） 132/132

38、= 24 000存貨期初數(shù) = 9 200 132/100 = 12 144期末數(shù) = 13 000 132/125 = 13 728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) = 36 000 132/100 =47 520期末數(shù) = 28 800 132/100 = 38 016股本期初數(shù) = 10 000 132/100 =13 200期末數(shù)= 10 000 132/100 =13 200盈余公積期初數(shù) = 5 000 132/100 = 6 600期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數(shù) = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9

39、372期末數(shù) = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利潤(rùn)期初數(shù) = 2 100 132/100 =2 772期末數(shù) = 15 544 -7 600 =7 944（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表 M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 29年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動(dòng)負(fù)債118808000存貨1214413728長(zhǎng)期負(fù)債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減：累計(jì)折舊9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤(rùn)

40、27727944資產(chǎn)合計(jì)6083252744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)6852527449. 練習(xí)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)資料：公司于2010年初成立并正式營(yíng)業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分別如下表。表資產(chǎn)負(fù)債表金額：元項(xiàng)目2010年1月1日2010年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000存貨240 000設(shè)備及廠房（凈值）112 000土地資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)表利潤(rùn)表金額：元銷售收入銷售成本期初存貨加：本年進(jìn)貨減：年末存貨銷售毛利銷售及管理費(fèi)用折舊費(fèi)8000利潤(rùn)總額所得稅60000凈利潤(rùn)60000年初留存收益0合計(jì)60000現(xiàn)金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為40 0000元；（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無(wú)殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為