淺談金融業(yè)營(yíng)改增

1、 （學(xué)校名稱(chēng)） 題 目: 淺談金融業(yè)營(yíng)改增院 系: 班 級(jí): 二零一六年四月淺談金融業(yè)營(yíng)改增2012 年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”政策，迄今已逐步擴(kuò)大到全國(guó)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、金融業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)。1 月22 日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在主持召開(kāi)的座談會(huì)中指出，2016 年將全面推開(kāi)營(yíng)改增，這意味著為時(shí)四年的攻堅(jiān)之戰(zhàn)即將謝幕。營(yíng)改增作為財(cái)稅改革的重要舉措，勢(shì)在必行。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅有以下六個(gè)優(yōu)勢(shì)：第一，減少重復(fù)征收，有助于給企業(yè)減負(fù)。營(yíng)業(yè)稅征收管理相對(duì)簡(jiǎn)單，但由于稅基為營(yíng)業(yè)額，存在重復(fù)征收的先天不足，且隨著流通次數(shù)的增加重復(fù)繳納的稅額就越大。而增值稅由于稅基為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額，

2、避免了重復(fù)征收。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2014年“營(yíng)改增”減少了超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，共計(jì)減稅898億元，也使得原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的增加而減稅1020億元。第二，弱化地方政府的產(chǎn)業(yè)干預(yù)，有助于推動(dòng)企業(yè)優(yōu)勝劣汰和市場(chǎng)出清。營(yíng)業(yè)稅為地方第一大稅種，其稅基為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，只要企業(yè)在運(yùn)行，即使是虧損，地方政府依然能取得稅收收入。各級(jí)地方政府為創(chuàng)稅，不惜犧牲土地、環(huán)境、生態(tài)等利益，降低行業(yè)進(jìn)入壁壘以吸引投資。而對(duì)于一些因產(chǎn)能過(guò)剩無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，地方政府可能會(huì)采取行動(dòng)，提高其退出壁壘，以維持其稅收收入。這也是去產(chǎn)能舉步維艱的重要原因。而增值稅為中央與地方共享稅種，目前央、地的分配比例一

3、般為75%:25%，隨著建筑、房地產(chǎn)等地方稅收主要貢獻(xiàn)行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，地方政府干預(yù)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)降低。第三，減少逃稅漏稅，有助于加強(qiáng)稅收監(jiān)管?！盃I(yíng)改增”全面推行后，“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的鏈條，有助于稅收部門(mén)加強(qiáng)稅務(wù)管理。上游企業(yè)和下游企業(yè)之間也有相互監(jiān)督的動(dòng)力，有助于減少偷稅漏稅，提高征收效率。第四，減少產(chǎn)業(yè)扭曲，提高資源配置有效性。在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的情況下，增值稅抵扣鏈條不完全，不同行業(yè)的稅收扭曲程度不同，降低了資源配置效率?！盃I(yíng)改增”全面推開(kāi)后，可以減少稅收因素對(duì)市場(chǎng)的扭曲。第五，減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，促進(jìn)居民消費(fèi)和福利改善。企業(yè)的重復(fù)征稅減少了，有助于降低企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的實(shí)際成本，

4、使消費(fèi)者獲得更合理的價(jià)格。長(zhǎng)期來(lái)看也有助于推動(dòng)向消費(fèi)主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)和私人部門(mén)主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。第六，減少地方財(cái)權(quán)，強(qiáng)化中央對(duì)稅收收入的統(tǒng)籌管理。地方稅收向中央集中，有利于減少地方政府的不規(guī)范支出，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理。不過(guò)，這也可能會(huì)逼迫地方政府“走歪門(mén)”，所以必須加強(qiáng)地方債務(wù)管理，開(kāi)正門(mén)，堵歪門(mén)。金融業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前我國(guó)增長(zhǎng)最為迅速的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，將不可避免的迎來(lái)“營(yíng)改增”。以下將淺談我國(guó)金融業(yè)的“營(yíng)改增”。一、現(xiàn)行金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在弊端1、 稅負(fù)偏重我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由1994 年的5%增加到1997 年的8%，2001 年起每年回降1%，到2003 年又降至5%。雖然1997 年以后營(yíng)業(yè)

5、稅稅率是下降的，但是綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅之后，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率5%計(jì)算，一般金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率超過(guò)了5.5%（5%+5%×7%+5%×3%+0.05%÷貸款利率>5.5%），同國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)不征或免征間接稅的做法相比，我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率明顯偏高。如果忽略印花稅，國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率為3.3%（3%+3%×7%+3%×3%）。金融業(yè)的綜合稅率比交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)高出2.2 個(gè)百分點(diǎn)。2、重復(fù)征稅我國(guó)的金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅大多數(shù)情況是按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，金融服務(wù)投入所含的增值稅進(jìn)

6、項(xiàng)稅額不僅不能抵扣，還要按營(yíng)業(yè)額全額再征收一次營(yíng)業(yè)稅，并且企業(yè)每發(fā)生一次對(duì)外交易都要征收一道營(yíng)業(yè)稅，因此產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，但我國(guó)的存貸款浮動(dòng)利率機(jī)制十分有限，存貸利率和存貸利差都受到了嚴(yán)格的限制，使得金融企業(yè)的稅負(fù)不能隨著其服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)而轉(zhuǎn)嫁，因此產(chǎn)生了“稅上稅”的問(wèn)題。3、 稅負(fù)失衡金融機(jī)構(gòu)的往來(lái)利息收入、各種有價(jià)證券的利息收入、其他非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的存款利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)附加，而貸款利息收入?yún)s要征收，這樣就使貸款利息收入與上述利息收入之間存在著稅負(fù)差異。另外，貸款利息收入中一般性貸款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)稅基不同，稅負(fù)差異也較大一般性貸款的營(yíng)業(yè)

7、稅稅負(fù)高于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。二、我國(guó)推行金融業(yè)營(yíng)改增的原因1、從稅收收入角度看，近幾年我國(guó)金融業(yè)發(fā)展迅速，金融業(yè)稅收收入大幅增長(zhǎng)，金融業(yè)稅收是當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)處于低迷期當(dāng)中的一個(gè)重要亮點(diǎn)，是我國(guó)稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要支撐，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)成為進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)金融業(yè)發(fā)展以及金融業(yè)稅收長(zhǎng)期增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿?。近幾年中?guó)企業(yè)所得稅收入的較快增長(zhǎng)得益于金融業(yè)的貢獻(xiàn)。中國(guó)未來(lái)稅制改革要重點(diǎn)關(guān)注金融稅制改革。2、從金融發(fā)展角度看，大力發(fā)展金融業(yè)，建設(shè)成為金融強(qiáng)國(guó)是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后的必然選擇，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展意義巨大。金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，作為其需求方的企業(yè)可以憑金

8、融企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，結(jié)果是促進(jìn)對(duì)金融業(yè)的需求上升，大大擴(kuò)大金融業(yè)的業(yè)務(wù)量。英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)在成為制造業(yè)強(qiáng)國(guó)的同時(shí)，通過(guò)采取各種有效措施發(fā)展金融業(yè)，打造金融強(qiáng)國(guó)。我國(guó)已成為制造業(yè)大國(guó)，正向制造業(yè)強(qiáng)國(guó)邁進(jìn)，而打造制造業(yè)強(qiáng)國(guó)，需要強(qiáng)大的金融業(yè)作為支撐。金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使金融業(yè)交易稅收進(jìn)入增值稅整個(gè)鏈條當(dāng)中，可以在相當(dāng)程度上加速金融業(yè)和制造業(yè)的循環(huán)式發(fā)展，形成金融業(yè)和制造業(yè)互促發(fā)展。盡快推動(dòng)金融行業(yè)營(yíng)改增，可以加速金融業(yè)發(fā)展，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的盡快轉(zhuǎn)變意義重大。3、從金融制度改革角度看，我國(guó)金融發(fā)展正進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)也正在推動(dòng)一系列金融制度改革，如穩(wěn)步推進(jìn)股市制

9、度改革、逐步推動(dòng)利率市場(chǎng)化改革、逐步推進(jìn)人民幣國(guó)際化建設(shè)等等。應(yīng)盡快將金融業(yè)營(yíng)改增作為配套措施納入到整個(gè)金融體系和市場(chǎng)的改革當(dāng)中，把營(yíng)改增作為整個(gè)金融稅制改革的重要組成部分。促進(jìn)和適應(yīng)金融企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)是未來(lái)金融發(fā)展方向，金融行業(yè)營(yíng)改增可以減輕金融業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)一步擴(kuò)大金融服務(wù)需求量，提高中國(guó)金融企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。4、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的“重頭戲”是金融行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這場(chǎng)稅制改革成敗的關(guān)鍵是金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能否順利推進(jìn)、能否成功。金融業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的血液，金融行業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)引發(fā)宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推動(dòng)不順利，稅負(fù)設(shè)計(jì)未充

10、分預(yù)估到財(cái)政承受能力，則金融行業(yè)營(yíng)改增或引發(fā)一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，逐步將增值稅征收范圍擴(kuò)大到金融業(yè)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是必然選擇。三、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的具體細(xì)則金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是最后一批營(yíng)改增行業(yè)中的一大難點(diǎn)。而作為全球首批對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一，我國(guó)在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅也無(wú)太多經(jīng)驗(yàn)可借鑒。因此，金融業(yè)的增值稅細(xì)則一直是外界焦點(diǎn)之一。近日，金融業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則正式發(fā)布，此前業(yè)界爭(zhēng)議的熱點(diǎn)也終于有了答案。1、征稅范圍36號(hào)文將金融服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增范圍，并統(tǒng)一適用6%的稅率，金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人則按3%征收率繳納增值稅。文件所稱(chēng)金融服務(wù)，是指經(jīng)

11、營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；在稅目分類(lèi)上包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中：2、銷(xiāo)售額1）貸款服務(wù)一般貸款/類(lèi)貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。融資性售后回租業(yè)務(wù)：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的: 從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月起按照上述規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售額（即允許扣除對(duì)外支付的借款利息和債券利息）

12、；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的：2016年7月31日之前仍可按照上述規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售額，8月1日之后開(kāi)展的業(yè)務(wù)不得適用上述規(guī)定（即有關(guān)項(xiàng)目不得扣除）。 2）直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供該服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。3）金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。其中，買(mǎi)入價(jià)可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)

13、差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。3、不征增值稅項(xiàng)目 36號(hào)文將下列與金融服務(wù)有關(guān)的收入作為不征收增值稅的項(xiàng)目:存款利息收入；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4、免征增值稅項(xiàng)目36號(hào)文對(duì)金融服務(wù)中的部分收入項(xiàng)目給予了免稅處理，這些政策主要包括：1）符合規(guī)定的利息收入，包括：2016年12月31日之前的金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入國(guó)家助學(xué)貸款利息收入國(guó)債、地方政府債利息收入人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入，即企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息金融同業(yè)往來(lái)利息收入

14、金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)（即經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年及以下）無(wú)擔(dān)保資金融通行為）金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)2） 符合規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，包括：合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在中國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股取得的收入香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額取得的收入證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投

15、資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券取得的收入個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入3）保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入4）符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入5）被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)5、其他重要政策及征管規(guī)定1）貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅處理：36號(hào)文規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2)不良貸款處理：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，

16、自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。3)跨境金融服務(wù)：為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)（含出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)）免征增值稅。為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)（且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物/無(wú)形資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)）免征增值稅。從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)金融服務(wù)的，由購(gòu)買(mǎi)方代扣代繳增值稅，境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證后憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。6、納稅期限銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社按季度申報(bào)繳納增值稅；其他金融機(jī)構(gòu)，如保險(xiǎn)公司、基金公司和證券公司等，除非財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有其他規(guī)定，一般按照月度申報(bào)繳納增值稅。7、納稅地點(diǎn)

17、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、解讀我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的細(xì)則1、觀察和分析1）政策總體特點(diǎn)金融服務(wù)業(yè)從1994年起適用營(yíng)業(yè)稅至今，在營(yíng)業(yè)稅的處理上具有很強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)。如何根據(jù)金融服務(wù)的行業(yè)特性，設(shè)計(jì)相應(yīng)的增值稅制度以有利于金融服務(wù)業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡非常具有挑戰(zhàn)性?？傮w來(lái)看，本次金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)政策有如下特點(diǎn)：2）原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策基本沿用為了保證金融行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，本次金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在制度設(shè)計(jì)上，很大程度上沿用了目前營(yíng)業(yè)

18、稅的免稅處理，基本保留了原有營(yíng)業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠（如金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)利息收入免稅、涉農(nóng)貸款利息在2016年12月31日前免稅、國(guó)債和地方政府債利息免稅、一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品收入免稅等等）。3）應(yīng)稅服務(wù)范圍進(jìn)一步明確 對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅制度下定義模糊的應(yīng)稅范圍，36號(hào)文作出了多處明確。以“貸款服務(wù)”為例，業(yè)界對(duì)“利息收入”的界定一直存在爭(zhēng)議（例如債券持有到期取得的利息收入是否屬于應(yīng)稅范圍等），不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑也有所不同，而金融創(chuàng)新及金融衍生品的不斷涌現(xiàn)更加劇了這一不確定性。營(yíng)改增試點(diǎn)后，36號(hào)文對(duì)貸款服務(wù)定義的進(jìn)行了更新，將貸款業(yè)務(wù)定義為“將資金貸與他人使用而取得利息收入的活動(dòng)”，

19、以正列舉的方式將多項(xiàng)實(shí)踐中常見(jiàn)的利息收入（參見(jiàn)本文之前的政策要點(diǎn)部分）明確統(tǒng)一納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇，并進(jìn)一步明確“對(duì)于以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)”按照貸款服務(wù)繳納增值稅?？梢哉f(shuō)，該文件從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，對(duì)利息收入進(jìn)行了詮釋?zhuān)兄趯?shí)現(xiàn)不同形式的債務(wù)融資方式的增值稅稅負(fù)均衡，體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則。4)尚有不少問(wèn)題有待澄清我們注意到，仍有不少金融行業(yè)的增值稅處理事項(xiàng)尚未在36號(hào)文中得到完全明確，有待財(cái)稅部門(mén)的進(jìn)一步澄清。例如，如何具體區(qū)分金融商品轉(zhuǎn)讓與一般認(rèn)為不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；不同類(lèi)型的金融商品其買(mǎi)入價(jià)如何確定；如何確定金融商品轉(zhuǎn)讓的含稅或不含稅銷(xiāo)售額；金融機(jī)

20、構(gòu)同業(yè)存放在增值稅體系下應(yīng)如何進(jìn)行稅目歸類(lèi)等等。2、具體金融行業(yè)影響分析1、銀行業(yè)營(yíng)改增后銀行貸款利息收入應(yīng)繳納增值稅。如前所述，在原營(yíng)業(yè)稅制度下，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)于利息收入的理解和界定存在差異，導(dǎo)致不同銀行在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，“利息收入”的計(jì)算口徑出現(xiàn)分化。因此，在36號(hào)文對(duì)“貸款利息收入”的具體范疇進(jìn)行重新統(tǒng)一界定的背景下，各銀行對(duì)應(yīng)稅利息的認(rèn)定范圍可能會(huì)在營(yíng)改增后發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而引起實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化。以免征流轉(zhuǎn)稅的“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”為例，這一概念在之前營(yíng)業(yè)稅實(shí)踐中的理解和征管實(shí)務(wù)不一。不少納稅人對(duì)這一概念的理解較為寬泛，對(duì)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的線(xiàn)下拆借業(yè)務(wù)、買(mǎi)入

21、返售業(yè)務(wù)，均作免征營(yíng)業(yè)稅處理。而36號(hào)文則將上述業(yè)務(wù)排除在了免征增值稅的“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”范圍之外（具體范圍參見(jiàn)本文之前的政策要點(diǎn)部分），同時(shí)考慮到賣(mài)出回購(gòu)證券等融資成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此對(duì)原先就上述業(yè)務(wù)享受免征營(yíng)業(yè)稅待遇的銀行而言，營(yíng)改增之后相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可能將會(huì)增加。此外，36號(hào)文規(guī)定銀行聯(lián)行（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間）所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)屬于“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”的免稅范疇，但同一銀行所屬境內(nèi)行與境外行之間的資金往來(lái)是否可以被認(rèn)定符合上述定義進(jìn)而享受免征增值稅待遇，目前仍具有不確定性。在實(shí)踐操作層面，原營(yíng)業(yè)稅制度下銀行一般僅在客戶(hù)要求等極少數(shù)情況下才開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票

22、。營(yíng)改增后，雖然貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得扣除，銀行可能暫不需向貸款人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；但是企業(yè)客戶(hù)和金融同業(yè)支付的各類(lèi)手續(xù)費(fèi)或類(lèi)手續(xù)費(fèi)性質(zhì)（除與貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，故而銀行業(yè)可能將面臨大量企業(yè)客戶(hù)和金融同業(yè)索取增值稅（專(zhuān)用）發(fā)票的情形。鑒于銀行中間業(yè)務(wù)收入量大，客戶(hù)多，如何高效、合規(guī)地開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以滿(mǎn)足客戶(hù)的需求，將對(duì)銀行業(yè)提出較大的挑戰(zhàn)。此外，從貸款人角度來(lái)看，36號(hào)文規(guī)定企業(yè)貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，使得增值稅抵扣鏈條在企業(yè)貸款融資環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷，對(duì)于以貸款為主要融資渠道的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將無(wú)法實(shí)際獲得營(yíng)改增帶來(lái)的融資成本降低。因此，這一政策將使得

23、貸款融資在增值稅方面不具優(yōu)勢(shì)。2、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增以后，從銷(xiāo)項(xiàng)端來(lái)看，保險(xiǎn)企業(yè)需就屬于應(yīng)稅范疇的保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)/管理費(fèi)收入及投資收益（含金融產(chǎn)品持有期間收益及轉(zhuǎn)讓收益）按6%繳納增值稅；一年期以上人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入將延續(xù)營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定。而從進(jìn)項(xiàng)端來(lái)看，業(yè)界普遍比較關(guān)注與理賠支出有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。雖然36號(hào)文并未提及，但我們理解如果保險(xiǎn)公司的賠付是通過(guò)購(gòu)入貨物或服務(wù)的形式提供，并可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該可以獲得抵扣?？傮w上，36號(hào)文對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)的很多行業(yè)性問(wèn)題著墨不多，如再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅處理，保險(xiǎn)公司購(gòu)入賠付用的貨物和勞務(wù)在實(shí)際賠付時(shí)是否會(huì)被界定為視同銷(xiāo)售，投連險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)

24、等險(xiǎn)種的非風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)部分收入的稅務(wù)處理等，均未予明確，而這些事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)和系統(tǒng)改造合規(guī)產(chǎn)生較大影響，相關(guān)處理仍待后續(xù)法規(guī)出臺(tái)。3、其他金融業(yè)（如證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等）與銀行和保險(xiǎn)業(yè)各自集中適用“貸款服務(wù)”和“保險(xiǎn)服務(wù)”兩大基礎(chǔ)稅目略有不同，證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等其他金融企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅稅目適用主要包括：企業(yè)取得的傭金手續(xù)費(fèi)、承銷(xiāo)保薦費(fèi)、投資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)管理費(fèi)等收入一般按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)"或“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-金融代理”繳納6%增值稅；融資融券等資本中介業(yè)務(wù)取得的利息收入，可能會(huì)按“貸款服務(wù)”繳納6%的增值稅；自

25、營(yíng)證券業(yè)務(wù)則將根據(jù)金融商品買(mǎi)賣(mài)差價(jià)，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納6%的增值稅。除此以外，原先營(yíng)業(yè)稅體系下在應(yīng)稅范圍界定方面存在一定爭(zhēng)議的項(xiàng)目，如買(mǎi)入返售金融商品利息收入、債券利息收入等，在此次36號(hào)文中也被明確納入“貸款服務(wù)”范疇征稅，這可能會(huì)對(duì)證券公司等非銀行保險(xiǎn)類(lèi)金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。作為證券公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，其所涉及的代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費(fèi)收入的稅務(wù)處理和相關(guān)參與方增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具及抵扣將會(huì)對(duì)證券交易所、中登、中債登、證券公司及投資人的合規(guī)工作產(chǎn)生重大影響，是否能從保證稅收收入以及簡(jiǎn)化征管的角度，將由證券公司代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費(fèi)比照為

26、行政事業(yè)性收費(fèi)，不將其計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，仍有待進(jìn)一步明確。另外，還有部分其他金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策，36號(hào)文并未明確其是否會(huì)被平移至增值稅體系（例如證券公司提取的投資者保護(hù)基金是否仍可從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中扣除）。從投資人角度來(lái)看，投資人通過(guò)資管公司、證券公司等購(gòu)買(mǎi)金融投資產(chǎn)品（如資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、信托計(jì)劃等）取得投資收益（包括持有期間投資收益、轉(zhuǎn)讓收益）的，該部分投資收益應(yīng)如何繳納增值稅目前也還未完全明朗。通過(guò)以上分析，總結(jié)來(lái)看，金融企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大類(lèi)包括購(gòu)進(jìn)的部分服務(wù)，以及符合規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。相關(guān)業(yè)內(nèi)人士表示，從目前的細(xì)則情況來(lái)看，金融業(yè)整體的稅負(fù)水平變化不會(huì)太大。他們分析稱(chēng)，之前營(yíng)業(yè)稅稅

27、率為5%，現(xiàn)在增值稅稅率為6%，增加了一個(gè)百分點(diǎn)。這一個(gè)百分點(diǎn)的稅率增加，相信金融企業(yè)可以用一些進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣，尤其是能夠擁有不動(dòng)產(chǎn)的大型金融企業(yè)。但由于每個(gè)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)不同，不排除個(gè)別金融企業(yè)會(huì)有稅負(fù)增加的現(xiàn)象。一家規(guī)模不大的金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員就向本報(bào)記者倒起了“苦水”：“原本以為投資的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)可以免稅，現(xiàn)在看來(lái)不能免稅，我們沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)，而支出中不算小數(shù)目的租金支出也暫時(shí)無(wú)法抵稅，現(xiàn)在只有無(wú)形資產(chǎn)和一些紙、硒鼓、綠色植物之類(lèi)的辦公用品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。”對(duì)此，相關(guān)人士也表示，類(lèi)似租金支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最后對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響到底有多少還取決于談判的強(qiáng)弱勢(shì)地位?！叭绻鹑谄髽I(yè)在承租這件

28、事上處于略強(qiáng)勢(shì)的地位，那就可以將租金下壓，或者和出租者商議增加的稅負(fù)由兩者共同承擔(dān)。同時(shí)，細(xì)則或許不是營(yíng)改增文件的終結(jié)，后續(xù)可能還會(huì)有一些具體操作的解釋性文件出臺(tái)。而如果在營(yíng)改增試點(diǎn)期間發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)稅負(fù)改變情況與預(yù)先估計(jì)有差異，也不排除會(huì)在后續(xù)出臺(tái)措施來(lái)修正，這在之前幾個(gè)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)中也確實(shí)有過(guò)先例。五、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增面臨的難題金融是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的血液，金融業(yè)的營(yíng)改增將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，然而由于金融業(yè)包含銀行、保險(xiǎn)、證券、基金等多個(gè)行業(yè)，業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜。實(shí)施營(yíng)改增是為了完善抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，完善稅制，為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造良好條件，并帶來(lái)減稅效應(yīng)。我國(guó)目前對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅制度，

29、造成了對(duì)金融業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，各方希望營(yíng)改增能夠向金融業(yè)擴(kuò)展。但作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心，金融業(yè)營(yíng)改增也面臨較多難題，具體有以下幾大難題。1、技術(shù)難題 我國(guó)金融業(yè)以銀行、保險(xiǎn)、證券三大板塊為主體，三者經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)都十分復(fù)雜，以銀行為例，銀行的理財(cái)產(chǎn)品、保險(xiǎn)、基金以及期貨期權(quán)等金融衍生品收益率極具不確定性，增值稅針對(duì)增值額征稅，收益率的不確定導(dǎo)致難以計(jì)算實(shí)際增值額。對(duì)比較復(fù)雜的金融產(chǎn)品征收增值稅一方面要依賴(lài)對(duì)金融產(chǎn)品有深度認(rèn)識(shí)的專(zhuān)家進(jìn)行系統(tǒng)性梳理和分析，另一方面也需要金融業(yè)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)技術(shù)投入較大資金以梳理復(fù)雜眾多的成本數(shù)據(jù)。 2、抵扣鏈條中斷危險(xiǎn) 如果對(duì)金融業(yè)征收增值稅，必然產(chǎn)生抵扣環(huán)節(jié)，但金融業(yè)由于客戶(hù)的特殊性和普遍性使其無(wú)法憑票抵扣，并且也無(wú)法區(qū)分資源使用和風(fēng)險(xiǎn)投機(jī)的界限。目前世界上不存在抵扣鏈條不中斷的增值稅，在建筑業(yè)和金融業(yè)推行增值稅是世界難題。國(guó)際上甚至認(rèn)為金融業(yè)不存在真正推行增值稅又能完善抵扣稅款的辦法。 3、征收辦法選擇困難 目前，國(guó)