淺析會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策

1、西安廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目：淺析會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策專(zhuān)業(yè)層次：本科級(jí)別：*秋學(xué)號(hào)：*姓名：*分校（工作站）：二指導(dǎo)教師：*2013年4月8日淺析會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策*西安廣播電視大學(xué)；摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越重要，會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，是管理者、投資者、社會(huì)公眾及政府部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的主要依據(jù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也日益嚴(yán)重，它干擾了政府宏觀決策，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，削弱了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，只有徹底根治會(huì)計(jì)信息失真，才能維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。本文就

2、當(dāng)前一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、危害、原因及治理對(duì)策進(jìn)行了一些探討。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；失真原因；危害；對(duì)策會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中的一個(gè)疑難問(wèn)題，至今仍然沒(méi)有很好地解決?；仡櫧陙?lái)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息失真案例，真是數(shù)不勝數(shù)，前有安然Enron、施樂(lè)Xerox、世通WorldCom房禾美(FannieMae)等一系列會(huì)計(jì)信息失真案件，后有浙江JY集團(tuán)、紅光、猴王股份、ST黎明等上市公司的會(huì)計(jì)造假案件，外有世界通訊、默克制藥、施樂(lè)和法國(guó)的威旺迪等國(guó)際大公司假賬丑聞，之后更多的會(huì)計(jì)信息失真案件也相繼敗露，這使得會(huì)計(jì)界遭遇了前所未有的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響到與企

3、業(yè)有關(guān)的投資者、濟(jì)秩序和社會(huì)秩序,因此有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為會(huì)計(jì)界面臨的重大課題。因此為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們必須加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究。首,施。一、會(huì)計(jì)信息失真的概念及其表現(xiàn)(一)會(huì)計(jì)失真信息的概述會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真，從狹義上理解，是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性大，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)、信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的情況和結(jié)果不相符。會(huì)計(jì)信息失真不僅有損于企業(yè)形象，更主要的是干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。造成會(huì)計(jì)信息

4、失真的原因是多方面的，找出會(huì)計(jì)信息失真的原因，制定行之有效的防范和治理措施，最大限度的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序健康的發(fā)展。(二)會(huì)計(jì)失真的表現(xiàn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息普遍存在失真的情況。會(huì)計(jì)信息失真主觀上分為故意和過(guò)失。故意是指有意造假，即會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過(guò)周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)；過(guò)失是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)法規(guī)過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)、完整反映經(jīng)濟(jì)

5、活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式主要有：核算資料失真、收入失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、成本失真、營(yíng)銷(xiāo)成果失真等等這些最終都會(huì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)核算資料失真。主要是指作為會(huì)計(jì)信息載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。(1)會(huì)計(jì)憑證失真又可分為原始憑證的失真和記賬憑證的失真。原始憑證失真主要表現(xiàn)在三方面：一是不如實(shí)填寫(xiě)或偽造、篡改原始憑證；二是打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票等；三是使用虛假發(fā)票，即“真票假開(kāi)”或“假票真開(kāi)”。記賬憑證失真主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在沒(méi)有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證；二是記賬憑證要素有一項(xiàng)或幾項(xiàng)

6、與原始憑證不符。這種現(xiàn)象直接影響到最終形成的會(huì)計(jì)信息，而且具有極強(qiáng)的隱蔽性，是目前會(huì)計(jì)處理過(guò)程中最薄弱的環(huán)節(jié)。(2)會(huì)計(jì)賬薄失真主要表現(xiàn)在賬薄的設(shè)置與登記上。沒(méi)有按照會(huì)計(jì)法及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置及登記，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬過(guò)程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)賬、倒軋賬等，造成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符?；蛘呤浅閾Q賬頁(yè)、損毀賬簿，通過(guò)設(shè)置“賬外賬”的方式來(lái)掩蓋事實(shí)真相。(3)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。具體表現(xiàn)在拋開(kāi)賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，利用報(bào)表編制技巧和會(huì)計(jì)制度的缺陷，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種較為泛濫的會(huì)計(jì)信息作假方式，危害性最大，

7、這是因?yàn)樗切畔⑹褂谜攉@得會(huì)計(jì)信息的最主要方式和途徑，虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致第3頁(yè)共12頁(yè)信息使用者不能了解單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而會(huì)造成錯(cuò)誤的判斷與決策。2 .資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題在當(dāng)前企業(yè)中表現(xiàn)較突出。首先表現(xiàn)在由于內(nèi)部管理制度不健全，管理混亂，企業(yè)的賬賬、賬證、賬實(shí)不符，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值已不能真實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際占有數(shù)；該入帳的固定資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)入帳，已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)帳面上沒(méi)有及時(shí)報(bào)廢在繼續(xù)計(jì)提折舊。其次表現(xiàn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過(guò)程中，某些環(huán)節(jié)存在一些假定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性；該設(shè)立在建工程沒(méi)有設(shè)立，直接記入設(shè)備，使后續(xù)的零部件未能在該設(shè)備中反映。再次是表現(xiàn)在由

8、于過(guò)于講放權(quán)和自主，造成企業(yè)行為的自由化；任意放慢或加快固定資產(chǎn)的折舊速度。有意無(wú)意的不在帳面上反映某些無(wú)形資產(chǎn)，造成了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)失真。3 .經(jīng)營(yíng)成果失真。一些企業(yè)和單位為了達(dá)到某種目的，故意弄虛作假，鉆政策和制度的空子，采取虛列收入、亂擠成本、亂列費(fèi)用、支出和財(cái)產(chǎn)損失不及時(shí)記賬等手段，虛報(bào)利潤(rùn)或虧損。主要表現(xiàn)在贏利企業(yè)亂列亂支。如設(shè)立一套工會(huì)帳，用于記錄廢料收入，私設(shè)“小金庫(kù)”非法獲取巨額利益，經(jīng)營(yíng)情況較差的企業(yè)隱瞞收入，以達(dá)到多留多分的目的。還有的明明贏利，卻在賬上人為的制造虧損，更有甚者，有的企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人，事先向財(cái)會(huì)部門(mén)規(guī)定利潤(rùn)指標(biāo)，明目張膽地虛造利潤(rùn)。4 .收入、成本、費(fèi)用失真。收入

9、的失真主要表現(xiàn)在截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真是當(dāng)前不少企業(yè)較普遍存在的一個(gè)問(wèn)題，主要表現(xiàn)在采用不正當(dāng)手段，增加或降低列支費(fèi)用，人為制造成本的膨脹或壓縮，最終改變盈虧局面。如我所在企業(yè)的成本失真主要表現(xiàn)在車(chē)間統(tǒng)計(jì)員不能及時(shí)正確的盤(pán)車(chē)間在產(chǎn)品。任意比例的增加或減少各車(chē)間攤銷(xiāo)的期間費(fèi)用和人工成本。各產(chǎn)品間的輔助成本輔助人工不合理不科學(xué)的分配，而導(dǎo)致了利潤(rùn)的失真；費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本。5 .出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。主要表現(xiàn)在：（1）流動(dòng)資產(chǎn)失真：由于受利益的驅(qū)動(dòng)，一些企業(yè)在應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等方面大做文章；一方面，該入賬的不入賬，造成大量資金體外循環(huán)；另一方面虛

10、列應(yīng)收賬款，同時(shí)虛列銷(xiāo)售收入，或者隨意攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用，隨意性強(qiáng)，造成部分流動(dòng)資產(chǎn)不真實(shí)。（2）固定資產(chǎn)摻雜：即固定資產(chǎn)不按規(guī)定入賬，該計(jì)提的折舊不按規(guī)定計(jì)提。（3）流動(dòng)負(fù)債使假：如將應(yīng)作收入的款項(xiàng)掛作預(yù)收賬款，虛列應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等，人為地加大了企業(yè)成本，造成國(guó)家稅收的流失。（4）實(shí)收資本不實(shí)，一些企業(yè)通過(guò)借款等虛增實(shí)收資本，搞假合資，騙取國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策。有的則通過(guò)虛增應(yīng)收款，或提高土地評(píng)估價(jià)格等手段，虛增實(shí)收資本，為企業(yè)開(kāi)業(yè)、晉級(jí)、上市等創(chuàng)造條件，騙取社會(huì)信譽(yù)，誤導(dǎo)投資者。二、會(huì)計(jì)失真信息的危害由于失真的會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的損失并不是短時(shí)間內(nèi)可以彌補(bǔ)的，會(huì)計(jì)信息使用者

11、的困惑和擔(dān)憂(yōu)也未必能夠在短期內(nèi)從陰影中擺脫出來(lái)，這就給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和健全帶來(lái)了隱患和危害，這些問(wèn)題突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的舞弊和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的假賬造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉，使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。如證券市場(chǎng)上的“紅光實(shí)業(yè)”“瓊民源”“銀廣夏”到近期的“德隆系崩盤(pán)”，會(huì)計(jì)信息失真成為籠罩證券市場(chǎng)的濃重陰影，揮之不去。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)曾進(jìn)行的一次調(diào)查顯示，幾乎所有被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。18.75%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，多數(shù)公司

12、的多數(shù)項(xiàng)目存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。68.75%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為多數(shù)公司的個(gè)別項(xiàng)目存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。兩項(xiàng)合計(jì)，總計(jì)有88%勺調(diào)查對(duì)象認(rèn)為多數(shù)上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。近段時(shí)期我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)的股指不振現(xiàn)象，有機(jī)構(gòu)就認(rèn)為這是源于信任危機(jī)。德隆系事件像一顆重磅炸彈，把投資者對(duì)上市公司、中介機(jī)構(gòu)不多的信任又炸得粉碎?，F(xiàn)在投資者對(duì)上市企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)不信任感急劇上升，市場(chǎng)籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，大盤(pán)受到拖累也便是必然。由于缺乏良好的公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、發(fā)展，都將面臨嚴(yán)重困難。（二）虛假會(huì)計(jì)信息影響了對(duì)企業(yè)的判斷某些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了避免他所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)被兼并以

13、至自身被淘汰而尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的效果。這樣一來(lái)，會(huì)造成所有企業(yè)的平均業(yè)績(jī)虛假上浮，從而使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。原本經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好且提供真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，其賬面業(yè)績(jī)很可能低于平均業(yè)績(jī)而遭到“出局”；而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差但經(jīng)過(guò)粉飾的會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，其表面業(yè)績(jī)很可能會(huì)高于平均業(yè)績(jī)而得以“生存”。這樣，如果“機(jī)會(huì)收益”遠(yuǎn)大于“敗露成本”時(shí)，便出現(xiàn)了假會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐真會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。（三）攪混資本市場(chǎng)，進(jìn)而擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資本市場(chǎng)是對(duì)資本資源進(jìn)行再分配的場(chǎng)所，從而對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行再配置。不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟(jì)效率。當(dāng)資本市場(chǎng)有效率時(shí)，就會(huì)優(yōu)化社會(huì)資源的配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展

14、；當(dāng)資本市場(chǎng)是無(wú)效率或低效率時(shí)，則阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。但若資本市場(chǎng)的主體上市公司以假賬面對(duì)公眾時(shí)，就會(huì)給公司的投資者尤其是中小投資者帶來(lái)利益侵害，產(chǎn)生嚴(yán)重的不良經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)資源配置的無(wú)序化，攪混了資本市場(chǎng)，進(jìn)而擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。三、會(huì)計(jì)信息失真的原因會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)和社會(huì)所造成的危害是方方面面的，究其造成的原因也是多方面的。有主觀原因也有客觀原因，有內(nèi)部原因也有外部原因，有經(jīng)濟(jì)原因也有文化根源。（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益是最為常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造假者通過(guò)造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。為逃避稅收，將收入做小，成本費(fèi)用做大，凈利潤(rùn)所得做小；

15、為向上級(jí)擺功邀好、拔高企業(yè)形象，將利潤(rùn)做大，虧損做小，資產(chǎn)做大，負(fù)債做小；為避免上級(jí)年年加碼、指標(biāo)基數(shù)增長(zhǎng)過(guò)快，將收入做小，虧損做大；為揮霍公款以及行賄貪污、挪用方便，而設(shè)“小金庫(kù)”等等。對(duì)那些準(zhǔn)備上市或者已經(jīng)上市的公司來(lái)說(shuō)，要想上市或者再融資，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)必須達(dá)到有關(guān)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)不善的公司來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“造”出一份會(huì)計(jì)報(bào)表，其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的成本。而對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)納稅的依據(jù)。他們?yōu)榱俗陨砝?，少繳所得稅，就會(huì)千方百計(jì)在報(bào)表中多報(bào)虧損，少報(bào)盈利。當(dāng)然,也不排除一些會(huì)計(jì)人員或領(lǐng)導(dǎo)干部為了中飽私囊、貪污公款而造假或者授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假。（二）內(nèi)部

16、控制體系不健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部一種特殊形式的管理制度，它是以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專(zhuān)門(mén)方法、措施和程序，對(duì)所屬控制系統(tǒng)建立內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是根據(jù)相關(guān)性原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的單位之間及其職責(zé)相互牽制，會(huì)計(jì)核算是以貨幣為手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而物資管理等是以實(shí)物為計(jì)量單位對(duì)存貨進(jìn)行管理。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全，就不能維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。不少企業(yè)高層管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。例：湖南華菱鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司是湖南省人民

17、政府1997年11月批準(zhǔn)成立的特大型企業(yè)集團(tuán)公司，由湖南省冶金企業(yè)集團(tuán)公司所屬的湘潭鋼鐵公司、漣源鋼鐵集團(tuán)有限公司、衡陽(yáng)鋼管廠合并改組而成。注冊(cè)資本200000萬(wàn)元。集團(tuán)公司集中了湖南省冶金行業(yè)絕大部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，擁有一批代表九十年代領(lǐng)先工藝的技術(shù)裝備。主要產(chǎn)品線(xiàn)材、無(wú)縫鋼管和中小型材在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，是原冶金部定點(diǎn)的線(xiàn)材、金屬制品和優(yōu)質(zhì)建筑用材生產(chǎn)基地，也是目前中南地區(qū)最大的無(wú)縫鋼管生產(chǎn)基地。公司資產(chǎn)總額94.6億元，凈資產(chǎn)48.4億元，具備年產(chǎn)鋼270萬(wàn)噸和年產(chǎn)成品鋼材226萬(wàn)噸的綜合生產(chǎn)能力，年銷(xiāo)售收入達(dá)48億元。公司2010年前三季度虧損金額超過(guò)14億元，令人震驚。其中該公司主

18、要問(wèn)題在于：1、設(shè)計(jì)缺陷（內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不夠完善、企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員）。2、內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷（內(nèi)部控制熟悉不足、評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制審核機(jī)制不健全）。（三）缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制目前我國(guó)既有代表國(guó)家利益的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等政府監(jiān)督機(jī)關(guān)，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審汁師事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從各方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。表面看來(lái)，不可謂監(jiān)督不嚴(yán)密、力度不強(qiáng)了。但由于各種原因，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督仍然是不盡人意。代表政府的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)存往著各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問(wèn)題，在一定程度上削弱了國(guó)家監(jiān)督的力度。如稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅務(wù)征管為宗旨，注重

19、稅款的繳納，忽視其他會(huì)計(jì)核算；審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)對(duì)預(yù)算中的行政事業(yè)單位和國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督；而社會(huì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)則存在著更多的問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的改制和業(yè)務(wù)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵循審計(jì)準(zhǔn)則和保持應(yīng)有的職業(yè)道德和良心，為了招攬生意而往往答應(yīng)客戶(hù)不正當(dāng)?shù)囊?，出具虛假的審?jì)報(bào)告。進(jìn)一步看，由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，總體水平偏低，更是影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。這些都使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息處于嚴(yán)重不實(shí)狀態(tài)之中。由于會(huì)計(jì)信息失真，使得會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)不具有可靠性、有用性、對(duì)比性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能正確反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而很難對(duì)其業(yè)績(jī)做

20、出客觀公正評(píng)價(jià)，還可能導(dǎo)致投資決策失誤，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。（四）制假、造假成本低廉會(huì)計(jì)信息失真與制假、造假成本過(guò)低有密切關(guān)系。從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息造假起到了約束作用，但因制假、造假受到處罰的畢竟不多，即使有些受到了處罰，其力度也不具備足夠的威懾力。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)案件處罰較輕，違規(guī)成本較低也對(duì)違規(guī)起不到應(yīng)有的震懾作用。與發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采取無(wú)限責(zé)任合伙制不同，當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任制，實(shí)行合伙制的不到10%,且大多數(shù)事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元，即違規(guī)的最高賠償也只30萬(wàn)元，尚不具備民事賠償能力，這顯然極不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工

21、作的約束。而由于缺乏必要的民事賠償機(jī)制，受虛假會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者卻難以得到經(jīng)濟(jì)賠償，造假的巨大收益驅(qū)使公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師置誠(chéng)信和風(fēng)險(xiǎn)于不顧而去牟取暴利。因此，制假、造假成本低廉，是會(huì)計(jì)信息失真的直接誘因。例：陜西省國(guó)稅完成國(guó)內(nèi)首例資本弱化避稅案件，陜西省國(guó)稅局順利完成一例反避稅協(xié)商談判，談判結(jié)果得到包括企業(yè)及其授權(quán)代表的充分認(rèn)可。據(jù)悉，這也是國(guó)內(nèi)首例資本弱化避稅案件的調(diào)查協(xié)商談判工作取得成功。資本弱化是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了自身利益最大化或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過(guò)一定限額的現(xiàn)象。陜西省國(guó)稅局副局長(zhǎng)薛建英介

22、紹，我國(guó)資本弱化現(xiàn)象普遍存在，但是國(guó)內(nèi)對(duì)資本弱化的反避稅調(diào)查還處于空白。今年初，陜西省國(guó)稅局國(guó)際稅收管理處在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)臺(tái)賬進(jìn)行綜合分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)一家日本在陜投資公司屬于負(fù)債企業(yè)，卻存在大量來(lái)自關(guān)聯(lián)方的借款費(fèi)用。初步案頭分析之后可以確認(rèn)，該公司可能存在通過(guò)人為操作，將企業(yè)利潤(rùn)以借款費(fèi)用等形式轉(zhuǎn)移至境外母公司的行為。陜西省國(guó)稅局對(duì)此案進(jìn)行進(jìn)一步分析，最終確定了該公司及其境外關(guān)聯(lián)公司存在購(gòu)銷(xiāo)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)收賬款、資本弱化和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等多個(gè)避稅行為。陜西省國(guó)稅局隨即展開(kāi)了調(diào)查取證和協(xié)商談判工作。稅務(wù)協(xié)商談判是反避稅工作的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。在協(xié)商談判過(guò)程中，陜西省國(guó)稅局保持與稅務(wù)總局的密切聯(lián)系，實(shí)時(shí)匯報(bào)談判

23、進(jìn)展，在總局的支持和指導(dǎo)下開(kāi)展工作。2011年6月10月，在多輪會(huì)談中，該局周密準(zhǔn)備，始終堅(jiān)持管理與服務(wù)并重，在堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益同時(shí)，充分維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，全面落實(shí)國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策，先后就轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、可比企業(yè)選擇、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定、關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定、債務(wù)性投資認(rèn)定等多個(gè)問(wèn)題與企業(yè)進(jìn)行了商談。經(jīng)過(guò)十幾輪艱苦細(xì)致的談判，陜西省國(guó)稅局最終與企業(yè)及其授權(quán)代表普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所就相關(guān)稅收問(wèn)題處理達(dá)成共識(shí)，圓滿(mǎn)完成了該案的協(xié)商談判工作。（五）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估

24、計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)at數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。此外，有的企業(yè)還沿用計(jì)劃體制下的管理方法，存在任人唯親的情況，致使素質(zhì)差的不下去，素質(zhì)高的上不來(lái)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，容易發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤，如隨意改變賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系、亂用會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等。同時(shí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)、會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷能力不足、會(huì)計(jì)人員法制意識(shí)較差等原因也影響著會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。再者，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。有些企業(yè)和單位無(wú)視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)

25、置不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部管理控制制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。四、防范和治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一項(xiàng)極其艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)、完善會(huì)計(jì)信息形成機(jī)制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、理順各方利益關(guān)系等多方面下功夫。目前,要盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，盡早實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的銜接，并積極維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性。(一)健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門(mén)監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會(huì)齊抓共管的良好局面。1 .建

26、立內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，配備政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員并賦予其一定的責(zé)職權(quán)限，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。同時(shí)建立并完善內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立地位，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度，明確單位負(fù)責(zé)人與內(nèi)審機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系，避免濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。(1)開(kāi)展財(cái)稅法規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)法人業(yè)務(wù)技能納稅意識(shí)按照會(huì)計(jì)法稅法賦予財(cái)政、稅務(wù)的權(quán)利義務(wù)有計(jì)劃有目的針對(duì)性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、法規(guī)、稅收政策業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，和職業(yè)道德教育及后續(xù)教育，測(cè)評(píng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員財(cái)會(huì)稅收知識(shí)、建立企業(yè)會(huì)計(jì)

27、人員檔案，對(duì)能力不足無(wú)證上崗的會(huì)計(jì)人員要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)換，提高企業(yè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的控制力。(2)開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考評(píng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的軌跡載體，規(guī)范延續(xù)的會(huì)計(jì)工作是整頓治理會(huì)計(jì)秩序混亂的有效措施，前幾年財(cái)政組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)驗(yàn)收工作特別是對(duì)非國(guó)有企業(yè)，幫助規(guī)范了會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全了財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部監(jiān)督制度、完善了內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，取得了非常好的效果，有效的預(yù)防治理了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)繼續(xù)仿效推廣。2 .強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力

28、，依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查、督促和審計(jì)，并使之規(guī)范化、制度化，尤其是要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)法的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。3 .充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、評(píng)估等工作，對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以此提高會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量，制止和約束會(huì)計(jì)舞弊行為。十八大報(bào)告中提出“加強(qiáng)對(duì)政府全口徑預(yù)算決算的審查和監(jiān)督，是黨和國(guó)家對(duì)財(cái)政資金管理的新要求”。十八大代表，中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇提出高培勇指出，審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)全口徑預(yù)算決算管理，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政預(yù)算不夠細(xì)化、個(gè)別部門(mén)擠占挪用預(yù)算資金、工程項(xiàng)目違規(guī)招投標(biāo)等老大難問(wèn)題，以

29、及政府預(yù)算未能覆蓋全部收支、政府采購(gòu)缺乏有效監(jiān)督制約、惠民政策目標(biāo)完成率低等新問(wèn)題。因此當(dāng)前還需要進(jìn)一步強(qiáng)化人大的監(jiān)管力度，加強(qiáng)人大常委會(huì)的職能，提高立法機(jī)關(guān)行使預(yù)算權(quán)的能力，加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)的管理，勇于行使否決權(quán)。4 .加大日常稅收監(jiān)管力度加大稅務(wù)票據(jù)的管理力度，財(cái)政稅務(wù)協(xié)調(diào)一致，切實(shí)解決好以前管理上松懈、監(jiān)控不利的問(wèn)題，尤其是國(guó)家投資建設(shè)的項(xiàng)目和工程領(lǐng)域建設(shè)必須完稅付款，對(duì)發(fā)票違法行為嚴(yán)厲打擊，發(fā)現(xiàn)一起嚴(yán)厲查處一起，使其不敢觸及發(fā)票違法，起到殺一儆百的作用，實(shí)施有獎(jiǎng)稅務(wù)發(fā)票中獎(jiǎng)兌現(xiàn)、再次抽獎(jiǎng)中獎(jiǎng)范圍、中獎(jiǎng)金額提高的公證公平，通過(guò)媒體、報(bào)刊公眾民眾，杜絕飲食服務(wù)行業(yè)稅款流失。稅務(wù)和財(cái)政切實(shí)做好一年

30、一度的所得稅匯算清繳和所得稅稅源調(diào)查工作，尤其是對(duì)同規(guī)模相同資源的礦山、煤焦、化工、采掘生產(chǎn)效益低微、虧損的非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行詳盡的成本、費(fèi)用核查，已達(dá)到治理會(huì)計(jì)信息失真，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，增加財(cái)稅收入的目的。（二）改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突利益分配與考核機(jī)制的不夠健全，不盡合理是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要原因。造假者的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益。只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能防止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國(guó)家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績(jī)效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評(píng)，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來(lái)。（三）建立、健全企業(yè)的監(jiān)督體系對(duì)于產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制弱化問(wèn)題，應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)范圍，企業(yè)由產(chǎn)權(quán)人直接委托代理人管理，產(chǎn)權(quán)人對(duì)于代理人有直接任免權(quán)力，從而硬化產(chǎn)權(quán)人監(jiān)督作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。（四）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核要多樣性、全面性制定有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者和所有者的利益盡可能趨于一致。會(huì)計(jì)信息出自會(huì)計(jì)人員之手，但對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主體是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。因此，企業(yè)所有者應(yīng)制定有效的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，使兩者利益盡可能趨向一致。只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，所有者與經(jīng)營(yíng)者就會(huì)得到較高的報(bào)酬。這樣經(jīng)營(yíng)者就沒(méi)有必要提供虛假的