論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其規(guī)避政策

1、論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其規(guī)避政策財務(wù)082繆文娟08273220【摘要】：本文首先談了當前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念和意義，在此基礎(chǔ)上談了企業(yè)的主要風(fēng)險和面臨的問題，最后論述了防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的措施。【關(guān)鍵詞】：稅務(wù)風(fēng)險；意義；問題；措施隨著我國融入經(jīng)濟全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復(fù)雜，相應(yīng)地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜，稅務(wù)機關(guān)的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險的制造者。稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的

2、概念和意義（一）、稅務(wù)風(fēng)險的概念稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定性因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅。如企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查而承擔過多的稅務(wù)責任或是引發(fā)補稅、繳納滯納金和罰款的責任，甚至被追究刑事責任。對法征納雙方來說，避稅與反避稅是永恒的主題。從征稅人的角度看，征管的水平和力度在逐年增強；從納稅人的角度看，納稅籌劃的認識和技巧不斷提高。隨著稅法的不斷完善，企業(yè)合理避稅的空間越來越小。因此,納稅人必須動態(tài)地看待稅法，注意稅務(wù)風(fēng)險，因為今天的合法稅務(wù)籌劃行為，明天可能就成為違法行為。（二）、企業(yè)稅

3、務(wù)風(fēng)險管理的重要意義每個企業(yè)都有其經(jīng)營發(fā)展的目標，在實現(xiàn)經(jīng)營目標的過程中，存在著影響目標實現(xiàn)的不確定因素，這些不確定因素就是所說的風(fēng)險。風(fēng)險客觀存在，并且對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成一定的威脅。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場的主體參與市場競爭，必須認清面臨的各種風(fēng)險，正確理解風(fēng)險的存在，這樣才能在市場競爭中識別、防范、化解和規(guī)避風(fēng)險，才能避免運營中不可預(yù)見的損失，達到預(yù)期的經(jīng)營發(fā)展目標。如果一個企業(yè)沒有經(jīng)營發(fā)展的眼光，沒有風(fēng)險管理的意識，沒有防范風(fēng)險的措施，它將只能是枳之不厚，行之不遠”。因此，研究現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險，就必須對企業(yè)風(fēng)險進行識別、預(yù)測并加以有效防范和科學(xué)管理。大企業(yè)的風(fēng)險主要有：經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險

4、、財務(wù)風(fēng)險、人事風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等。而大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險則主要表現(xiàn)在企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；也有企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策的風(fēng)險。近年來，國家相關(guān)部門已將公司是否存在稅務(wù)違規(guī)記錄和納稅信用問題作為銀行貸款、企業(yè)上市和海關(guān)對企業(yè)進行分類管理等工作開展的一個參考條件，公司稅務(wù)管理工作做不好，給國家?guī)淼氖嵌愂樟魇?，給企業(yè)帶來的是稅務(wù)風(fēng)險，甚至經(jīng)營風(fēng)險。事實上，企業(yè)作為納稅人面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險問題是一個早就存在的客觀現(xiàn)象，并隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)必將有越來越多的稅務(wù)事項需要

5、進行稅務(wù)風(fēng)險防控。例如，國美、蘇寧等諸多國內(nèi)知名電器公司就因為增值稅滯留票問題遭受了國稅部門的專題調(diào)查，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了嚴重的損失。而有些企業(yè)由于不懂或不熟悉稅收政策而適用了不準確的稅法，不但未享受到本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，增加了不必要的稅收負擔，而且承擔了較大的稅務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)如何加強稅務(wù)管理、控制納稅風(fēng)險，已成為大企業(yè)面臨的一個重要課題。加強企業(yè)的稅務(wù)管理，也對稅收管理人員的業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求。如何幫助大企業(yè)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險既是大企業(yè)稅收管理的一項重要內(nèi)容，也是優(yōu)化大企業(yè)稅收服務(wù)的基本要求。因此，稅務(wù)機關(guān)要優(yōu)化服務(wù)，就應(yīng)當為企業(yè)排憂解難，提供包括防控稅務(wù)風(fēng)險在

6、內(nèi)的專業(yè)服務(wù)。二、企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險（一）、稅收政策變動和執(zhí)法不規(guī)范引起的風(fēng)險。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容。此外，國家一定時期按照政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總體目標，通過稅收制度和政策對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，具備一定的條件和時效性。另一方面稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機關(guān)在執(zhí)法時未按相關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務(wù)納稅事項，也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。（二）、企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)引起的風(fēng)險。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的制，對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準，理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有

7、關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅、逃稅，給企確認。為了解最新的稅收法規(guī)，避免產(chǎn)生誤解，防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立和維護與稅務(wù)機關(guān)溝通的渠道，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致。特別是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時，如對外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、采用新的會計政策等，都應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī)，聽取來自稅務(wù)機關(guān)的意見和建議。只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，各種稅務(wù)方案才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際利益。（三）、納稅金額核算面臨的風(fēng)險?，F(xiàn)階段，我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，又因為國稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相

8、同或者模糊不清，導(dǎo)致納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法。另外,稅收法規(guī)的不明晰，導(dǎo)致會計人員對稅法理解不透、把握不準，或依據(jù)失真的會計信息計算稅額，從而導(dǎo)致所計算的稅基不正確或稅率的選擇錯誤，進而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。同時，由于辦稅人員粗心大意，或?qū)彊z部門不嚴格，也有可能造成企業(yè)在計算稅額上出現(xiàn)問題。（四）、財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生風(fēng)險。三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在的問題雖然企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性，

9、企業(yè)也在內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)內(nèi)建立了包括設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險專職機構(gòu)和人員，通過制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度、參與企業(yè)重大事件和生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉稅問題的分析和評估、對本企業(yè)涉稅信息的采集交流和溝通處理等運行體系進行評價和優(yōu)化，以最小的稅收成本代價遵從稅法，并在政策許可的范圍內(nèi)，用足用夠優(yōu)惠政策，為企業(yè)爭取到最大的稅收利潤；稅務(wù)機關(guān)也采取了稅企見面會、稅務(wù)論壇、稅法發(fā)布會等形式向企業(yè)宣傳稅收有關(guān)法規(guī)，幫助企業(yè)遵守稅法，減少稅務(wù)風(fēng)險，但是因為種種原因，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中仍存在一些問題。主要表現(xiàn)在：（一）稅收政策執(zhí)行不到位近年來，國家加大了對稅法的改革力度，實現(xiàn)了所得稅兩法合并、增值稅轉(zhuǎn)型，并出臺了一系列的配套措施

10、，實現(xiàn)了從地域優(yōu)惠到行業(yè)優(yōu)惠的轉(zhuǎn)化。但是，由于各種原因，稅收政策的執(zhí)行仍然不到位。主要表現(xiàn)在兩方面：一方面是稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的把握和執(zhí)行上不全面，導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行不到位。這其中有稅收政策的宏觀性、原則性、復(fù)雜性和時效性原因，也有部分稅務(wù)人員本身素質(zhì)低、對政策理解不透、執(zhí)法不嚴的因素；另一方面，是企業(yè)對稅收政策的認識、理解不到位，導(dǎo)致稅收政策適用偏差,引起了稅務(wù)風(fēng)險。雖然大企業(yè)的財務(wù)人員精通財會知識，但因為經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，或者該享受的稅收優(yōu)惠政策未享受等情況。（二）企業(yè)內(nèi)部控制不力大部分企業(yè)已經(jīng)意識到稅務(wù)風(fēng)險的危害

11、，并且采取了種種措施進行預(yù)防，一般情況下財務(wù)核算及時、準確，稅款繳納行為比較規(guī)范，但是大企業(yè)組織機構(gòu)龐大，涉及業(yè)務(wù)繁多、經(jīng)營形式多種多樣，而且企業(yè)內(nèi)部管理理念和管理方式不盡相同，加之部分企業(yè)的稅務(wù)管理力量相對薄弱和滯后，導(dǎo)致實際納稅遵從度有所差異，從而存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。從當前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括代理服務(wù)機構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃）中都普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策，本身也是有風(fēng)險的。嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的

12、確認。在這一確認過程中，客觀上存在著企業(yè)對稅務(wù)政策理解偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。導(dǎo)致稅收籌劃方案在實務(wù)中根本行不通，使方案成為一紙空文或被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。（四）稅企溝通協(xié)調(diào)不夠大企業(yè)的負責人一般都是從宏觀上進行謀劃，重點關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和財務(wù)報告的目標，在分析指導(dǎo)財務(wù)工作中對涉稅內(nèi)容、涉稅事項并不關(guān)心；而與此同時，稅務(wù)機關(guān)也只關(guān)心企業(yè)當月、當年入庫稅款情況，對企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、發(fā)展目標、存在困難等情況并不十分關(guān)心。所以，這就導(dǎo)致了企業(yè)負責人與稅務(wù)機關(guān)特別是基層主管稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員在接觸溝通

13、方面有所欠缺，容易忽略一些具體的、實際的涉稅業(yè)務(wù)中所包含的稅務(wù)風(fēng)險。四、企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的措施（一）、選擇防范稅務(wù)風(fēng)險的重要稅種。企業(yè)的稅收負擔與企業(yè)的經(jīng)營范圍、組織與決策密切相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營范圍越廣，企業(yè)組織越龐大，企業(yè)決策越復(fù)雜，涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的途徑、方法及其收益也不同，因此通常選擇有重大影響的稅種是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重點。（二）、用好用足稅收優(yōu)惠政策。我國加人WTOf，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，很多企業(yè)都面臨經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整問題。在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整中，充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務(wù)風(fēng)險，可以給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營效益，但對優(yōu)惠政策的利用必須恰當，符合企業(yè)整體經(jīng)

14、營戰(zhàn)略。如國務(wù)院及有關(guān)部門為鼓勵開發(fā)西部，規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收人70%勺企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，企業(yè)可減按巧%稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，不僅要注意投資的地區(qū)和投資項目，還要確保主營業(yè)務(wù)收入達到一定比例。（三）、降低企業(yè)整體稅負水平。影響企業(yè)稅負水平的因素主要包括1 .稅基。企業(yè)可在稅法允許的范圍與限額內(nèi)，通過選擇恰當?shù)馁M用分攤方式來減少稅基，實現(xiàn)各項成本費用和攤銷額的最大化，以減少應(yīng)稅所得額，從而減輕稅負。例如，國家規(guī)定有特殊情況的企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊法，這主要指能促進科技進步、環(huán)保和

15、國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備；長年處于振動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，可申請稅務(wù)審批。2 .稅率。不同稅種的稅率不同，同一稅種內(nèi)部也有稅率差別。一般可通過改變稅基，使適用稅率降低。例如,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定基本稅率為33%還實行了兩檔過渡性的稅率27噴口18%,這也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險過程中?？紤]的對象。3 .稅額。這種方法最直接，即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中免征或減征條款，通過恰當?shù)恼{(diào)整使企業(yè)的行為在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負。(四)、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作

16、為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止“對協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞好關(guān)系，使之“睜一只眼，閉一只眼”，以達到少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。綜上所述，從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的途徑不難看出，它涉及到企業(yè)日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，要想有效防范，必須了解引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，從根本上排除稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不確定性，努力減少稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，減少稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的其他成本。具體來說應(yīng)從以下幾方面著手：隨著我國融入經(jīng)濟全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復(fù)雜，相應(yīng)地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜，稅