會(huì)計(jì)(自動(dòng)保存的)解析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第一章總論1我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的界定，兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)。3.重要性:要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。4.資產(chǎn)賬面價(jià)值與賬面余額：賬面價(jià)值是指某科目（通常是資產(chǎn)類(lèi)科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額；賬面余額是指某賬戶(hù)的賬面實(shí)際余額，不扣除該賬戶(hù)備抵項(xiàng)目金額。注：持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值=攤余成本=一級(jí)科目結(jié)余的金額-計(jì)提的減值準(zhǔn)備；賬面余額=一級(jí)科目結(jié)余后的金額。5.收入和利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別和聯(lián)系（1）區(qū)別：收入與日?；顒?dòng)有關(guān)，利得與非

2、日?；顒?dòng)有關(guān)；收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入，利得是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。費(fèi)用與日常活動(dòng)有關(guān)，損失與非日?；顒?dòng)有關(guān)；費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。（2）聯(lián)系：都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少 且與所有者投入資本無(wú)關(guān)。6.權(quán)益性交易權(quán)益性交易是一個(gè)廣義的概念，除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同的所有者之間的交易。（1） 權(quán)益性交易的交易對(duì)象：權(quán)益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易，且后者多為合并報(bào)表層面不同所有者之間的交易。（2） 權(quán)益性交易的處理結(jié)果：與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計(jì)入權(quán)益，不會(huì)影響當(dāng)期損益，不影響原商譽(yù)。錯(cuò)題筆記

3、1. 企業(yè)集團(tuán)一般不是法律主體，但母子公司都是法律主體，編制合并報(bào)表是從實(shí)質(zhì)上反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息，所以體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。2. 遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)采用公允價(jià)值；實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照股份支付的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3. 實(shí)質(zhì)重于形式：附追索權(quán)的貼現(xiàn)形式上是將票據(jù)出售給了銀行，而實(shí)質(zhì)是以票據(jù)質(zhì)押向銀行借款；購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)形式上是投資活動(dòng)，但是在合并報(bào)表屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，屬于一種籌資行為，應(yīng)體現(xiàn)為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；對(duì)于具有兩個(gè)有母子公司關(guān)系的公司而言，形式上是兩個(gè)獨(dú)立的主體需要分別編制和合并報(bào)表；賒銷(xiāo)的商品雖然滿(mǎn)足了收入

4、的確認(rèn)條件，但是對(duì)方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化已經(jīng)基本確定不能收到，所以不能確認(rèn)收入。4. 可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)看見(jiàn)喲啊書(shū)及其他的相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。同時(shí)為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：（1） 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（2） 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)

5、表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予以披露的信息，與使用者決策相關(guān)的游泳信息應(yīng)當(dāng)充分披露。（3） 包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的。第二章 金融資產(chǎn)1交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已宣告但尚未領(lǐng)去的利息）貸：銀行存款等持有期間（1）確認(rèn)應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（2）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值

6、變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間該金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3） 出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)的成本出售時(shí)處置損益（影響利潤(rùn)總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出2持有至到期投資取得時(shí)：借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券，實(shí)際付款中包含的利息） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸:銀行

7、存款后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按照票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，也可能在借方）本期計(jì)提的利息=期初攤余成本*實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換（重分類(lèi)）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）其他綜合收益（差額，也可能在借方）出售時(shí)借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成

8、本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）投資收益（差額，也可能在借方）關(guān)于持有至到期投資減值問(wèn)題的思考：（1）第一年就是期末攤余成本和減值后的那個(gè)賬面價(jià)值差額確認(rèn)減值損失；（2）以后年度，按照減值后的那個(gè)賬面價(jià)值作為期初攤余成本，然后據(jù)以計(jì)算投資收益，差額確認(rèn)利息調(diào)整。減值前的那個(gè)賬面價(jià)值也需要計(jì)算，因?yàn)榇嬖跍p值的恢復(fù)問(wèn)題，所以一旦發(fā)生減值，需要計(jì)算兩個(gè)攤余成本，一個(gè)是考慮減值后的，一個(gè)是不考慮減值的，然后分錄上寫(xiě)的是考慮減值后的，然后不考慮減值那個(gè)攤余成本是用來(lái)比較一旦減值轉(zhuǎn)回，不得超過(guò)此時(shí)持續(xù)計(jì)算的那個(gè)不考慮減值的攤余成本。3.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和

9、）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸:銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按照票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益公允價(jià)值下降借:其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)持有期間借：應(yīng)收股利貸：

10、投資收益出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：投資收益如果為損失，則做相反分錄。4.減值發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸款減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備減值轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸款減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額，若為累計(jì)收益，則在借方）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)債券投資

11、減值的計(jì)算方法（1） 減值后金額-減值前的賬面價(jià)值+其他綜合收益借方發(fā)生額（2） 可供出售金融資產(chǎn)賬面余額（不含公允價(jià)值變動(dòng)）-資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價(jià)值計(jì)量方法（1）第一期期末攤余成本和公允價(jià)值差額確認(rèn)其他綜合收益（2）第二期期末公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值-期末的攤余成本-上期的公允價(jià)值變動(dòng)4.繼續(xù)涉入計(jì)量：繼續(xù)涉入的資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者繼續(xù)涉入的負(fù)=財(cái)務(wù)擔(dān)保金額（將被要求償還的最高金額）+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額（公允價(jià)值）應(yīng)當(dāng)在該債務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例 攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各期收

12、入在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的課收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備第三章存貨1.確認(rèn)條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。2.對(duì)于受托代銷(xiāo)商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷(xiāo)的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以在填列資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷(xiāo)商品”與“受托代銷(xiāo)商品款”兩科目一增一減相互抵消，不列示為受托方存貨。3.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款（價(jià)款中不包括可以抵扣的增值稅價(jià)款）4相關(guān)稅費(fèi)的處理是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)

13、成本的稅費(fèi)。（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅計(jì)入存貨成本；（2）一般納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅，可以抵扣的不計(jì)入增值稅不計(jì)入存貨成本，不能抵扣的應(yīng)計(jì)入存貨成本。5.其他相關(guān)費(fèi)用采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。6.根據(jù)重要性原則，商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。7.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 ；計(jì)入原材料材料采購(gòu)過(guò)程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)

14、用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)；計(jì)入原材料材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用×；計(jì)入管理費(fèi)用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；計(jì)入制造費(fèi)用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計(jì)入制造費(fèi)用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用；計(jì)入制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ；計(jì)入制造費(fèi)用進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 ；計(jì)入原材料材料采購(gòu)過(guò)程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)；計(jì)入原材料材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用×；計(jì)入管理費(fèi)用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；計(jì)入制造費(fèi)用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計(jì)入制造費(fèi)用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用

15、；計(jì)入制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ；計(jì)入制造費(fèi)用超定額的廢品損失×；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出管理不善造成的凈損失 ×；計(jì)入管理費(fèi)用【需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品×；計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用超定額的廢品損失×；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

16、×；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出管理不善造成的凈損失 ×；計(jì)入管理費(fèi)用【需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品×；計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用6.存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）對(duì)外銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（2）對(duì)外銷(xiāo)售材料的會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料（3） 包裝物生產(chǎn)用借：制造費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物7.期末計(jì)量：成

17、本與可變現(xiàn)凈值孰低（1）若材料直接出售：材料按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料的可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）若材料用于生產(chǎn)商品;a.產(chǎn)品沒(méi)有減值：材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)算；b.產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)8.存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧項(xiàng)目處理方法盤(pán)盈現(xiàn)金盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)處理盤(pán)虧現(xiàn)金盤(pán)虧應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的部分計(jì)入管理費(fèi)用存貨盤(pán)虧應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司承擔(dān)的部分，計(jì)入其他應(yīng)收款；應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的部分

18、計(jì)入管理費(fèi)用；非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出簡(jiǎn)化:存貨盤(pán)盈沒(méi)有營(yíng)業(yè)外收入，現(xiàn)金盤(pán)虧沒(méi)有營(yíng)業(yè)外支出。第四、二十五、二十六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排與企業(yè)合并、合并報(bào)表一、3個(gè)定義1.控制（1）企業(yè)合并：是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（2）控制：是指投資方擁有對(duì)唄投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其可變回報(bào)。2.共同控制：是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意才能決策。3.重大影響：是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不

19、能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。二、兩種模式1企業(yè)合并：合并日+期間+資產(chǎn)負(fù)債表日+以后年度（1）一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并合并類(lèi)型及處理方法同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并處理原則權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買(mǎi)法個(gè)別報(bào)表審計(jì)、評(píng)估、咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等權(quán)益性證券或債券發(fā)行費(fèi)用借：資本公積、應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：銀行存款合并方支付的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額及差額處理（1）按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表；（2）初始入賬金額=取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商

20、譽(yù)（3）合并差額貸方記資本公積，借方依次記資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)（1）按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益；（2）初始入賬金額=付出合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值；（3）合并差額在個(gè)別報(bào)表中不做處理 會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（合并差額）貸：負(fù)債（賬面價(jià)值）資產(chǎn)（賬面價(jià)值）股本（數(shù)量*面值）資本公積（合并差額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資產(chǎn)（公允價(jià)值）【注】投出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入投出存貨、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本投出可供出售金融資產(chǎn)投資收益其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益負(fù)債（公允價(jià)值）股本（面值*數(shù)量）資本公積（溢價(jià)）合并報(bào)表合并差額記資本公積資本（股本）溢價(jià)產(chǎn)生商譽(yù)或

21、營(yíng)業(yè)外收入，商譽(yù)=合并成本-應(yīng)享有的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，若該差額是負(fù)數(shù)，表示應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額，即負(fù)商譽(yù)（調(diào)整子公司）被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不調(diào)整應(yīng)予以調(diào)整：借：子公司相關(guān)資產(chǎn)（公允大于賬面的差額）遞延所得稅資產(chǎn)（公允小于賬面的差額*適用的所得稅稅率）貸:相關(guān)資產(chǎn)（公允小于賬面的差額）遞延所得稅負(fù)債（公允大于賬面的差額*適用的所得稅稅率）資本公積合并日抵銷(xiāo)分錄借：子公司凈資產(chǎn)（實(shí)收資本/股本（賬面價(jià)值、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：實(shí)收資本/股本資本公積（調(diào)整后的）盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)

22、益留存收益被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積資本/股本溢價(jià)貸：盈余公積未分配利潤(rùn)若合并方的資本公積不足，應(yīng)當(dāng)合并方的資本公積為限進(jìn)行恢復(fù)，未恢復(fù)的部分要在合并報(bào)表中予以說(shuō)明。不需要恢復(fù)【注】（1）吸收合并中，合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債等也都是在個(gè)別報(bào)表中反映。非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入也是在購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別報(bào)表中的個(gè)別項(xiàng)目中列示。（2）在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來(lái)的情況下，合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債（最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處

23、理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制之下孰晚的時(shí)間。后續(xù)計(jì)量事項(xiàng)個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表處理原則成本法權(quán)益法按公允價(jià)值的調(diào)整不調(diào)整第一年： 借：子公司相關(guān)資產(chǎn)（公允大于賬面的差額）遞延所得稅資產(chǎn)（公允小于賬面的差額*適用的所得稅稅率）貸:相關(guān)資產(chǎn)（公允小于賬面的差額）遞延所得稅負(fù)債（公允大于賬面的差額*適用的所得稅稅率）資本公積借：管理費(fèi)用等營(yíng)業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊存貨以后年度：借：子公司相關(guān)資產(chǎn)（公允大于賬面的差額）遞延所得稅資產(chǎn)（公允小于賬面的差額*適用的所得稅稅率）貸:相關(guān)資產(chǎn)（公允小于賬面的差額）遞延所得稅負(fù)債（公允大于賬面的差額*適用的所得稅稅率）資本公積借

24、：未分配利潤(rùn)期初管理費(fèi)用等營(yíng)業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊存貨子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益子公司宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值轉(zhuǎn)回借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整不調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益資本公積（其他資本公積）或相反分錄以后年度不調(diào)整連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)期初其他綜合收益資本公積（其他資本公積）或做相反分錄同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資與自供公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借：子公司凈資產(chǎn)（股本/實(shí)

25、收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)期末）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：子公司凈資產(chǎn)（股本/實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)期末）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)）投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)期初貸：未分配利潤(rùn)本年計(jì)提取盈余公積 利潤(rùn)分配給股東期末【注】（1）抵消分錄中的金額應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的為準(zhǔn)，子公司的未分配利潤(rùn)=未分配利潤(rùn)年初+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積（2）如果是免稅合并：購(gòu)買(mǎi)方接受被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)按照公允價(jià)價(jià)值核算，而計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值，若賬面價(jià)值小于公允價(jià)值，則產(chǎn)

26、生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，此時(shí)商譽(yù)=合并成本-（被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值-遞延所得稅負(fù)債）*持股比例 （3）如果是全資子公司，則上述抵消分錄中無(wú)少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益。（4）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司的期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益（此時(shí)少數(shù)股東權(quán)益以負(fù)數(shù)列示。）（1） 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將被合并方的所有者權(quán)益全部從借方抵消掉了，那么被合并方的留存收益頁(yè)抵消了，此時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是結(jié)社合并方與被合并方在合并之前就是一體化存續(xù)下來(lái)的，合并留存收

27、益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計(jì)數(shù)。即被合并方在合并前通過(guò)其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)也歸屬于合并后的報(bào)告主體，因此要做恢復(fù)留存收益的調(diào)整分錄。（2） 按照規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否收到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；母公司不能控制的其他被投資單位。（3） 應(yīng)稅合并和免稅合并對(duì)合并報(bào)表的不同處理：

28、應(yīng)稅合并：同一控制下的會(huì)計(jì)處理：按照賬面價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅；非同一控制下會(huì)計(jì)處理：按照公允價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅。（原因：同一控制下企業(yè)合并，會(huì)計(jì)上是以被合并企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)行入賬的，而應(yīng)稅合并稅法上認(rèn)可的是公允價(jià)值，所以就產(chǎn)生了賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不一致，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。）免稅合并：同一控制下：按照賬面價(jià)值計(jì)量，不產(chǎn)生遞延所得稅；非同一控制下：按照公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生遞延所得稅。（原因：免稅合并下，稅法上認(rèn)可的是被合并方的賬面價(jià)值，而非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在會(huì)計(jì)上承認(rèn)的是被合并方的公允價(jià)值，因此賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。）（4）母子公司之間順流交

29、易是不需要調(diào)整凈利潤(rùn)的，只有逆流交易需要調(diào)整。調(diào)整時(shí)只需要考慮內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄中損益項(xiàng)目的影響，內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及由此產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅等是不需要調(diào)整凈利潤(rùn)的。第六章 固定資產(chǎn)第七章 無(wú)形資產(chǎn)第八章 投資性房地產(chǎn)第九章 資產(chǎn)減值高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一、考點(diǎn)1戰(zhàn)略管理1.戰(zhàn)略的內(nèi)涵：戰(zhàn)略具有全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、綱領(lǐng)性、應(yīng)變性、競(jìng)爭(zhēng)性和風(fēng)險(xiǎn)性的特征。2.企業(yè)戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵：是在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定和選擇達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實(shí)施、進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。3.企業(yè)戰(zhàn)略管理的要素：產(chǎn)品與市場(chǎng)、成長(zhǎng)方向、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、協(xié)

30、同效應(yīng)。4.企業(yè)戰(zhàn)略管理體系由公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略3個(gè)層次組成。5.戰(zhàn)略管理過(guò)程：戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制。6.戰(zhàn)略目標(biāo)的SMART 原則：S：具體不含糊M：可計(jì)量可以量化A：可行可以達(dá)到R：相關(guān)與使命一致T：定時(shí)有完成期限7.戰(zhàn)略分析內(nèi)部環(huán)境分析：企業(yè)資源分析、企業(yè)能力分析、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力分析外部環(huán)境分析：宏觀環(huán)境分析、行業(yè)環(huán)境分析（波特五力模型：行業(yè)新進(jìn)入者的威脅、供應(yīng)商的議價(jià)能力、購(gòu)買(mǎi)商的議價(jià)能力、替代品的威脅、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度）、經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析8.戰(zhàn)略選擇（1）程序：戰(zhàn)略適宜性分析、戰(zhàn)略篩選、戰(zhàn)略的可行性分析、戰(zhàn)略的可接受性分析、選擇行動(dòng)計(jì)劃（2）戰(zhàn)略選擇的類(lèi)型

31、：按戰(zhàn)略層級(jí)分：公司戰(zhàn)略選擇、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇、職能戰(zhàn)略選擇按戰(zhàn)略發(fā)展的思路分：內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略、并購(gòu)戰(zhàn)略、聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟9.戰(zhàn)略實(shí)施（1）模式：指揮型模式、變革型模式、合作型模式、文化型模式、增長(zhǎng)型模式（2）戰(zhàn)略實(shí)施支持系統(tǒng)（組織支持系統(tǒng)、資源支持系統(tǒng)、管理支持系統(tǒng)）：組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格、資源分配、信息溝通、管理制度10.戰(zhàn)略控制（1）含義：廣義：戰(zhàn)略制定控制（決定戰(zhàn)略的過(guò)程控制）、管理控制（決定如何執(zhí)行戰(zhàn)略的過(guò)程控制）、作業(yè)控制（戰(zhàn)略控制和管理控制過(guò)程中的具體任務(wù)被有效執(zhí)行的控制）。狹義：實(shí)際上是管理控制，即管理者影響企業(yè)中其他成員以保證 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。11.管理控制（1）程序：戰(zhàn)略目標(biāo)分解、控制標(biāo)準(zhǔn)制定、內(nèi)部控制報(bào)告、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理者報(bào)酬（2）模式：制度控制模式、預(yù)算控制模式、評(píng)價(jià)控制模式和激勵(lì)控制模式（3）管