稅收制度與稅務籌劃

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上南開大學現(xiàn)代遠程教育學院論文考核科目論文寫作 論文題目： 論企業(yè)國際稅收籌劃 考試科目： 稅收制度與稅務籌劃 學習中心： 浙江金華奧鵬學習中心 層 次： 專升本 專 業(yè)： 工商管理 年 級： 0909級 學 號： 1 學 生： 項振 完成日期： 2011年 8月 10日 論企業(yè)國際稅收籌劃摘要在市場經濟條件下,減輕企業(yè)稅負,降低成本費用水平是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段,如何在國家法律、法規(guī)允許范圍內合理籌劃企業(yè)的各種稅收,使企業(yè)稅負最輕,成為目前企業(yè)面臨的最為關鍵的問題之一,這便產生了企業(yè)稅收籌劃問題。本文從企業(yè)外部經營管理和內部會計核算管理兩個層面,討論了企業(yè)稅收

2、籌劃的主要策略和方法,并以之探究當前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。 關鍵詞管理 稅收 籌劃 節(jié)稅 選擇 隨著世界經濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的 競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論,主要靠降低成本和細分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費用的構成項目,對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)有著 重要影響。當前,不同國家對社會經濟發(fā)展存有不同的政策傾向 性,在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條 件。如此便

3、產生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經營管理和內部會計核算管理兩個層 面,即從動態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。 稅收籌劃(Tax Planning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導向,通過對企業(yè)籌資、投資、經營管理等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié) 稅”(Tax Saving)效益,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安 排。在企業(yè)的生產經營中,經營活動一旦發(fā)生,一般情況下

4、納稅義務便產生了,這時想方設法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因 此,企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產經營活動等)和內 部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進行配合。 一、企業(yè)外部經營管理層面上的稅收籌劃 1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃 (1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇 目前,我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得

5、稅,然 后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時,采取何種形式必須認真籌劃。 (2)分公司和子公司的選擇 直接設立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納 稅,而子公司是一個獨立法人,母公司、子公司應分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開 始就可盈利,設立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經營初期發(fā)

6、生虧損, 那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負擔。 2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃 主要表現(xiàn)在以下兩個方面:(1)股 利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個 人所得稅。因此,企業(yè)應籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要 求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規(guī)定。由此,為經營成果分配過程中的稅收籌劃提供 了更大的空間。 3.企業(yè)生產經

7、營過程中的稅收籌劃 (1)生產經營活動中的合理安排 對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠 的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。 由于新辦企業(yè)產品屬于初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政 策,企業(yè)可以采用適當控制投產初期產量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減 免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時,也相應給國家多交稅收。 (2)關

8、聯(lián)交易、轉讓定價的選擇 這是適用于關聯(lián)企業(yè)、跨國經營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。 根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經營同一業(yè)務的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質 上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產,降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司 生產,提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。 商 品交易過程中的轉讓定價。其主要手段有兩種:一是在關聯(lián)企業(yè)間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高

9、出”方法。轉出利潤企業(yè)通常是高價支付材料 價款,低價出售商品;轉入企業(yè)則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內部轉移價格規(guī)避增值 稅。對于實行一體化的關聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣,從而達到規(guī)避增值稅的目的。 貸款業(yè)務中的轉讓定價。貸款在關聯(lián)企業(yè)之間經常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團的金融機構向關聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉移,從而達到避稅的目的。 提供勞務、轉讓專利和專有技術的轉讓定價。關聯(lián)企業(yè)之間經常發(fā)生相互提供勞務、轉讓專利和專有技術的業(yè)務。關

10、聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉移,從而達到避稅的目的。 機器設備租賃中的避稅。關聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設備進行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉移利潤,如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設備,以最低價格租給低稅區(qū)的關聯(lián)公司,后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關聯(lián)公司,便可達到轉移利潤、避稅的目的。 但應注意:在國內采用關聯(lián)交易、轉讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關聯(lián) 企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,

11、而減少其應納稅所得 額的,稅務機關有權進行調整”。因此,轉讓定價必須在稅法許可范圍內進行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應充分利用轉讓定價這一稅收籌劃方法。 二、企業(yè)內部會計核算管理層面上的稅收籌劃 我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅 率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期 納稅,下面擬通過企業(yè)生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業(yè)如何進行稅收籌劃,以期取得“節(jié)

12、稅”效益。 轉貼于1.存貨計價方面的稅收籌劃 存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領用,按實際成本計價的,計算方 法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時,要考慮企 業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據(jù)有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應的存貨計價方法才能達到節(jié)稅的目的。 2.固定資產折舊方面的稅收籌劃 折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內容,有抵稅作用。當企業(yè)預計近期利潤較高時,可適當安

13、排購置和更新設備。另外,可選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。一般情 況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當折舊年限達到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關法規(guī)和企業(yè)的具體情 況,選擇相應的折舊年限和折舊方法達到節(jié)稅的目的。 3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資 收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢 折

14、價攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業(yè)在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的 折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩 納稅收益。相反,當企業(yè)在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進行核算,對企業(yè)更為有利。 此外,我國現(xiàn)行會計準則對無形資產、遞延資產、股權投資差額的攤銷時間規(guī)定了范圍,在進行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。 但應注意:由于我國現(xiàn)行會計準則明確規(guī)定,企業(yè)內部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應遵循一致性原

15、則,一經選用,不得隨意變更,如需變更,要經董 事會或經理層(廠長)會議等機構批準,并報稅務機關備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財務指標、稅收指標的預測和規(guī)劃,根據(jù)有關法規(guī)和 企業(yè)的具體情況,選用相應的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關重要的事情。 三、企業(yè)內外部兩個層面上稅收籌劃的配合 通過以上分 析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè) 戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理;內部會計核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內,從選用會計處理方法于企業(yè)是否有利方面

16、研究 企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內部的靜態(tài)管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進的關系。如資產轉讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等 會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等會計處理方法一經選用,不得隨意變動,反過來對企業(yè)資產轉讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業(yè)內 部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機統(tǒng)一才能達到最佳效果。 現(xiàn)實經濟環(huán) 境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經驗,有的實行稅收籌劃,增強競爭 優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業(yè)稅負,降低成本費用水平將是提