個稅優(yōu)化算法模型探討

1、個稅優(yōu)化繳納算法模型探討（薛偉 2011年8月）個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率（即“工資薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得”、“勞務報酬所得”），征收方式可分為按月計征和按年計征，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從中國境外取得的所得，實行按年計征應納稅額，其他所得應納稅額實行按月計征，征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3

2、500元后的余額為應納稅所得額，工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，稅率為3%至45%，修改后的個稅法將于9月1日起施行（參見表1，以下討論均以新標準為參照）。全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500元至4500元10%105全月應納稅額超過4500元至9000元20%555全月應納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應納稅額超過80000元45%13505表1：2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進稅率 需要注

3、意的是“起征點”的正確說法應該是“個人所得稅免征額”。實際上，“起征點”與“免征額”有著嚴格的區(qū)別：所謂“起征點”，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅；所謂“免征額”是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。例如：假設數(shù)字為3500元，你當月工資是3501元，如果是免征額，3500元就免了，只就超出的1元錢繳稅，如果是起征點，則是不夠3500元的不用交稅，超出3500元的全額繳稅，

4、即以3501元為基數(shù)繳稅。還有一點，就是工資、薪金所得是按月計征的，無論一個月發(fā)幾次，個稅都要統(tǒng)一計算，而已經(jīng)發(fā)過的月份不可重新計算。對個人的稿酬所得，勞務報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%；對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。對個人一次取得勞務報酬應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超

5、過5萬元的部分，加征十成（參見表2）。級數(shù)每次應納稅所得額（含稅級距）不含稅級距稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過16000元的20%02超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分30%20003超過50000元部分超過37000元的部分40%7000表2：勞務報酬所得適用表注：1表中含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后（成本、損失）的所得額。國家規(guī)定，勞務報酬所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。2含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人（單位）

6、代付稅款的勞務報酬所得。工資薪金所得個稅的計算方法：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標準扣除標準：3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）個人取得全年一次性獎金所得個稅的計算方法：（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù)。個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應

7、分別計算繳納個人所得稅。例如：一個人的年終獎金為24000元，當月工資為5100元（注：為敘述方便，“工資”為已扣除“三險一金”的金額，下同）。以24000除以12，其商數(shù)2000對應的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎金應納稅額為：24000*10%-105=2295元，當月工資、薪金所得應納稅額=(5100-3500)*10%-105=55元，該納稅人當月共計應納個人所得稅=2295+55=2350元。（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以1

8、2個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)*適用稅率-速算扣除數(shù)。例如：一個人的年終獎金為12000元，當月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對應的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎金應納稅額為：11500*3%=345元。當月工資、薪金所得由于低于3500元的費用扣除標準，不再繳納個人所得稅。該納稅人當月共計應納個人所得稅345元。需要特別注意的是，單位對職

9、工取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)(12個月)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅方法只允許使用一次。對于經(jīng)營性公司而言，個人的收入往往表現(xiàn)為“工資”（基本收入）+“獎金”（變動收入）的模式，由于某些公司業(yè)務的季節(jié)性以及收入分配核算和發(fā)放方式的不同，收入的變動部分在不同月份變化較大，如果處理不當，將會造成個稅繳納的不合理現(xiàn)象存在。再就是對于“年終獎”，也存在兩個問題：一是“稅率的臨界點”問題，“年終獎”七個納稅區(qū)間的起點均為稅率變化的相應點，有可能會出現(xiàn)稅前收入雖

10、然增加，但稅后收入不升反降的情況。例如：A先生“年終獎”為54000元，B小姐“年終獎”為54001元，A先生“年終獎”個稅為54000*10%-105=5295元，B小姐“年終獎”個稅則為54001*20%-555=10245.2元，B小姐因為多了一元錢，而個稅卻要多繳4950.2元。另一個就是月收入比較少（沒有到扣個稅的標準3500元），而“年終獎”比較多的情況，例如：A先生每個月拿1500元（沒有到達3500元的個稅起征點，差額為2000)，年終獎發(fā)了60000，那么他的年終獎扣稅為：(60000-2000)*20%-55511045元，而如果將“年終獎”中的6000元放在三個月的工資中

11、發(fā)放，所繳個稅則為：54000*10%-105=5295元，再者相差5750元。顯然，工資獎金不同的計稅方式對稅賦是有影響的，稅務部門管的是所有工資獎金都要按章納稅，而不管你是怎么發(fā)或以什么名義發(fā)。那么，如何既符合稅法又合理納稅呢？現(xiàn)根據(jù)企業(yè)具體情況，提出以下“個稅優(yōu)化繳納算法模型”，與大家探討：對于“季度獎”類：定義：“基本收入”指每月收入相對固定的部分?！白儎邮杖搿敝府斣聦l(fā)放的獎金等變動收入?！拔窗l(fā)金額”指已完成核算但尚未實際發(fā)放的金額?！皵M發(fā)金額”指未來三個月內(nèi)將要發(fā)放的變動收入總金額。前提假定：處理三個月內(nèi)的個人所得（工資、獎金），即三個月為一個周期，“基本收入”部分不可跨月調(diào)整發(fā)放

12、。目的：符合稅法基本要求，“又好又快又準”（個稅總額最低、發(fā)放次數(shù)最少、當次發(fā)放最多）地實現(xiàn)工資獎金所得發(fā)放，可自動測算和計算，可滾動計算，允許個別調(diào)整。算法：第一步，將三個月內(nèi)所有變動部分的收入相加（即“未發(fā)金額”+“擬發(fā)金額”），分別測算出“按一次發(fā)”、“按兩次發(fā)”和“按三次發(fā)”的個稅金額。第二步，按測算結(jié)果以個稅金額最低，確定發(fā)放次數(shù)。第三步，若發(fā)放次數(shù)為兩次或三次，則前次以適用稅率所對應的“全月應納稅所得額”的上限確定發(fā)放金額，即滿足“基本收入”+“變動收入”-“三險一金”-“起征點”=“上限”的條件（即：若為兩次，則第一次“頂格”發(fā)放；若為三次，則第一次和第二次“頂格”發(fā)放）。簡單地

13、說，其原理類似于有3個厚底刻度杯，“厚底”即為“基本收入”，第一個杯子里的水代表當月的“變動收入”，第二個杯子代表“未發(fā)金額”，第三個杯子代表“擬發(fā)金額”，要將第二和第三個杯子中的水倒入這三個杯子里，使第一個杯子的水位能“頂格”（“最低整數(shù)水位”，即“上限”），剩余的水暫時存放在第二個杯子里。要實現(xiàn)這個目的，簡單的方法就是試倒三次，將水全部倒入第一個杯子、平均倒入前兩個杯子、平均倒入三個杯子，顯然平均倒入三個杯子時的“平均水位”是最低的，由此可以確定最近的“整數(shù)刻度”（“上限”），然后按此刻度將水“頂格”倒入第一個杯子，剩下的存放在第二個杯子中，這樣就可以達到在不超過相應的“整數(shù)刻度”的前提下

14、，第一個杯子中的水最多（個稅總額最低、發(fā)放次數(shù)最少、當次發(fā)放最多）?！翱蓾L動”是指如果下一個月第三個杯子又有水要倒時（又有錢要發(fā)），依然可以重復上述過程進行計算（這時第二杯子中可能還有沒有倒完的水），這時新的“最低整數(shù)水位”可能會發(fā)生變化。舉例：一個人的“季度獎”為6000元，當月工資為5500元。若一次發(fā)放，則三個月個稅合計為：（8000*20%-555）+2*（2000*10%-105）=1235元；若為兩次發(fā)放，則三個月個稅合計為：2*（5000*20%-555）+（2000*10%-105）=985元；若為三次發(fā)放，則三個月個稅合計為：3*（4000*10%-105）=885元，顯然分

15、三次發(fā)放比較合適。因為分三次平均發(fā)時的應納稅額為4000，位于稅率表1500-4500檔，所以“上限”即為4500，第一次和第二次“頂格”各發(fā)獎金2500，第三次發(fā)1000。再如：一個人的“季度獎”為4400元，當月工資為5500元。若一次發(fā)放，則三個月個稅合計為：（6400*20%-555）+2*（2000*10%-105）=915元；若為兩次發(fā)放，則三個月個稅合計為：2*（4200*10%-105）+（2000*10%-105）=725元；若為三次發(fā)放，則三個月個稅合計為：3*（3466.67*10%-105）=725元，顯然分兩次發(fā)放比較合適?！吧舷蕖比詾?500，第一次“頂格”發(fā)獎金2

16、500，第二次發(fā)1900。又如，一個人的“季度獎”為1200元，當月工資為5500元。若一次發(fā)放，則三個月個稅合計為：（3200*10%-105）+2*（2000*10%-105）=405元；若為兩次發(fā)放，則三個月個稅合計為：2*（2600*10%-105）+（2000*10%-105）=405元；若為三次發(fā)放，則三個月個稅合計為：3*（2400*10%-105）=405元，顯然一次發(fā)放比較合適。對于“年終獎”類：第一步，首先要判斷對“年終獎”是否要采用“個人取得全年一次性獎金所得個稅計稅方法”，這主要是針對月收入少而“年終獎”比較多的情況。判定方法是，分別計算按“個人取得全年一次性獎金所得個

17、稅計稅方法”，以及將“年終獎”并入月收入發(fā)放的三個月個稅總額，若并入月收入發(fā)放的個稅總額低（或設定一個閾值，比如100元），則采取將“年終獎”全部并入月收入發(fā)放的方式發(fā)放。舉例：月收入為1500元（未達“起征點”3500），“年終獎”22000元。按“個人取得全年一次性獎金所得個稅計稅方法”計算的個稅為（22000-（3500-1500）*10%-105=1895，而將“年終獎”并入月收入平均在三個月內(nèi)發(fā)放方式的個稅為3*（5333.33*20%-555）=1535，顯然將“年終獎”全部并入月收入發(fā)放比較合適。第二步，“零頭轉(zhuǎn)發(fā)”，即將“年終獎”部分歸入月收入發(fā)放的方式，主要是針對“稅率臨界點

18、”的問題。 所謂“零頭”，就是將“年終獎”除以12，所得商數(shù)對照稅率表，取對應稅率的“下限”值乘12，再用“年終獎”與之相減，所得的差即為“零頭”，以稅率表中“下限”值為“上限”所對應的稅率表的稅率即為“臨界點稅率”。能否將“零頭”并入月收入發(fā)放的判定方法是：將“零頭”并入月收入（以三個月為周期，即分三個月發(fā)放），測算出三個月的個稅總額，與按“年終獎”總額計算出的稅額加并入前三個月月收入個稅總額相比較，若并入后的個稅總額低（同樣也可設定一個閾值，比如100元），則采取“零頭轉(zhuǎn)發(fā)”方式。第三步，確定“轉(zhuǎn)發(fā)金額”，并將“轉(zhuǎn)發(fā)金額”歸入“季度獎”發(fā)放流程。若將“零頭”并入月收入后測算的“月收入”對應

19、稅率小于“臨界點稅率”，則以稅率表中“臨界點稅率”所對應區(qū)間的下限值，確定“轉(zhuǎn)發(fā)金額”，公式為“轉(zhuǎn)發(fā)金額”=（稅率表中“臨界點稅率”所對應區(qū)間的下限值+“起征點”-原月收入）*3，否則，以“零頭”為“轉(zhuǎn)發(fā)金額”。舉例：月收入4000元，“年終獎”20000元?！澳杲K獎”除以12所得商數(shù)為1666.67，對應的稅率為10%，“下限”為1500，“零頭”=20000-1500*12=2000，“臨界點稅率”為3%。將2000元放在月收入中在三個月內(nèi)發(fā)放（每月666.67），“月收入”即為4000+666.67=4666.67，三個月的個稅和“年終獎”個稅總額為3*（1166.67*3%）+1800

20、0*3%=645元。若“年終獎”采用一次性發(fā)放的方式，個稅總額則為3*（500*3%）+（20000*10%-105）=1940。顯然宜采用“零頭轉(zhuǎn)發(fā)”的方式。由于“零頭”并入后測算的適用稅率也為3%，與“臨界點稅率”相等，于是“零頭”即為“轉(zhuǎn)發(fā)金額”。將2000元放在月收入中在三個月內(nèi)發(fā)放（第一、第二個月各加發(fā)1000），三個月的個稅和“年終獎”個稅總額為2*（1500*3%）+500*3%+（20000-2000）*3%=645元。又如：月收入4000元，“年終獎”110000元。110000除以12所得商數(shù)為9166.67，對應的稅率為25%，“下限”為9000，“零頭”=110000-

21、9000*12=2000，“臨界點稅率”為20%。將2000元放在月收入中在三個月內(nèi)發(fā)放（每月666.67），“月收入”即為4000+666.67=4666.67，三個月的個稅和“年終獎”個稅總額為3*（1166.67*3%）+（110000-2000）*20%-555）=21150，若“年終獎”采用一次性發(fā)放的方式，個稅總額則為3*（500*3%）+（110000*25%-1005）=26540。顯然應該采用“零頭轉(zhuǎn)發(fā)”的方式。由于“零頭”并入后測算的適用稅率為3%，小于“臨界點稅率”，于是“轉(zhuǎn)發(fā)金額”為（4500+3500-4000）*3=12000。將12000放在月收入中在三個月內(nèi)發(fā)放

22、（每月4000），“月收入”即為4000+4000=8000，三個月的個稅和“年終獎”個稅總額為3*（4500*10%-105）+（110000-12000）*20%-555）=20080元。顯然200802115026540。再如，如果月收入仍為4000元，“年終獎”52000元。52000除以12所得商數(shù)為4333.33，適用稅率為10%，“下限”為1500，“零頭”=52000-1500*12=34000。將34000元放在月收入中在三個月內(nèi)發(fā)放（每月11333.33），“月收入”即為4000+11333.33=15333.33，三個月個稅和“年終獎”個稅總額為3*（11833.33*2

23、5%-1005）+（18000*3%）=6400元。若“年終獎”采取一次性發(fā)放的方式，個稅總額則為3*（500*3%）+（52000*10%-105）=5140元。顯然此情況下不宜采取“零頭轉(zhuǎn)發(fā)”方式。再如，月收入為3000元（未達“起征點”3500），“年終獎”19800元。按“個人取得全年一次性獎金所得個稅計稅方法”計算的個稅為（19800-（3500-3000）*10%-105=1825，而將“年終獎”全部并入月收入平均在三個月內(nèi)發(fā)放方式的個稅為3*（6100*20%-555）=1995，由于19951825，所以在“第一步”時已經(jīng)判斷出，不宜采用將全部“年終獎”并入月收入發(fā)放的方式?！?/p>

24、年終獎”19800除以12所得商數(shù)為1650，對應的稅率為10%，“下限”為1500，“零頭”=19800-1500*12=1800，1500對應的“臨界點稅率”為3%。將1800元放在月收入中在三個月內(nèi)發(fā)放（每月600），“月收入”即為3000+600=3600，三個月的個稅和“年終獎”個稅總額為3*（100*3%）+（19800-1800）*3%=549，5491825，顯然應該采用“零頭轉(zhuǎn)發(fā)”方式。由于“零頭”并入后測算的適用稅率為3%，與“臨界點稅率”相等，于是“轉(zhuǎn)發(fā)金額”即為“零頭”1800。將1800元放在月收入中發(fā)放（第一個月即可發(fā)完），三個月的個稅和“年終獎”個稅總額為（300

25、*3%）+（19800-1800）*3%）=549元。綜上，工資獎金的發(fā)放方式主要有兩種：一是“月發(fā)”，二是“年終一次性發(fā)放”。個稅最“合理”的繳納方式是將全年收入平均分配到12個月計稅，“年終一次性發(fā)放”的計稅方式只是一種折衷的政策，其稅賦大于平均到12個月的發(fā)放方式，而小于按“月發(fā)”方式計稅（注：由此可見，蘇豪股份管理部門員工季度獎金20%年終發(fā)放方式，將會增加稅賦）。提出“個稅優(yōu)化繳納算法模型”的出發(fā)點，就是針對企業(yè)的具體情況，在遵守法律的前提下合理納稅，并能夠?qū)崿F(xiàn)自動計算和流程化處理，比較方便地做好“個稅統(tǒng)籌”，使員工能夠明明白白、一目了然，算法的主要思想是針對“按月計征”和“超額累進

26、”的特點，而采取“滾動遞延”和規(guī)避“超額累進”稅率臨界點的方法。由于涉及到多個變量，以及算法本身的可操作性，算法模型中也沒有使用更為復雜的數(shù)學工具（例如“遞歸”或“逼近”等），因此，提出的算法模型不一定是“最優(yōu)”的，歡迎大家提出更好方案。當然對于一些特殊情況，還可以具體問題具體分析，個別調(diào)整。此算法將在C6SOHO協(xié)同運營管理平臺的工資管理模塊中實現(xiàn)?！皞€稅優(yōu)化繳納算法模型”在C6SOHO協(xié)同運營管理平臺工資管理模塊中的實現(xiàn) 主要是通過增加自定義函數(shù)或數(shù)據(jù)庫存儲過程，通過工資帳套“計算公式設置”調(diào)用函數(shù)來實現(xiàn)，稅率表等基礎表引用系統(tǒng)已有的數(shù)據(jù)，減少系統(tǒng)維護的工作量，同時應考慮操作使用的方便性和

27、可靠性，盡可能減少出現(xiàn)差錯的幾率。一、getTaxS函數(shù)：用途：對“季度獎”進行個稅優(yōu)化統(tǒng)籌。描述：根據(jù)導入的“季度獎”金額，結(jié)合當月“基本收入”，測算出“最高適用稅率”、發(fā)放次數(shù)及本次發(fā)放金額。步驟：1、將“季度獎”數(shù)據(jù)導入工資表“系統(tǒng)保留”字段。2、調(diào)用函數(shù)前，通過“填充”功能，將工資表“系統(tǒng)標識”字段置為“1”（函數(shù)執(zhí)行開關(guān)，“1”表示執(zhí)行本函數(shù)，否則不進行任何動作，主要是為了防止誤操作）。3、函數(shù)執(zhí)行順序放在工資表其他相關(guān)計算公式之后。4、函數(shù)執(zhí)行步驟：（1）判斷“系統(tǒng)標識”字段是否為“1”，若是，則繼續(xù)，否則退出。（2）判斷“系統(tǒng)保留”是否為百分比（大于0小于1），若是，則表明本次沒

28、有新的金額發(fā)放，是要進行第二次或第三次獎金的發(fā)放，百分比表示本次發(fā)放所適用的稅率，根據(jù)稅率及“基本收入”金額，計算出本次發(fā)放的金額，存放在“獎金發(fā)放”字段中，根據(jù)稅率表計算出個稅，存放在“個人所得稅”字段中，同時修改“未發(fā)金額”值，“未發(fā)金額”為0時，則表示獎金已發(fā)放完畢，將“系統(tǒng)保留”字段置為0。（3）若“系統(tǒng)保留”字段的值大于1，則表明當月有季度獎要發(fā)放，首先將“未發(fā)金額”中的金額（表示沒有發(fā)完的錢）加到“系統(tǒng)保留”字段中，根據(jù)季度獎個稅優(yōu)化算法進行測算，確定本次發(fā)放金額存放在“獎金發(fā)放”字段中，當月個稅存放在“個人所得稅”字段中，“適用稅率”存放在“系統(tǒng)保留”字段中，待發(fā)的金額存放在“未發(fā)金額”中，將“系統(tǒng)標識”置0。（4）對于個別特殊情況，可在