審計學原理與實務

1、1 審計學 原理與實務2第一章 審計概述一.審計的含義 審計是以專門方法，確認經(jīng)營管理者遵循法規(guī)和協(xié)議約定，履行經(jīng)濟責任的程度和效果，經(jīng)營管理效果信息質(zhì)量的一種監(jiān)督行為。二.審計分類（一）按審計執(zhí)行者分政府（國家）審計：審計局或?qū)徲嬍鹕鐣徲嫞簳嫀熓聞账鶅?nèi)部審計：審計委員會及其領導下的機構(gòu)3（二）按審計內(nèi)容分財務審計經(jīng)濟責任審計專項審計三.財務審計的目標 對財務報表是否按會計準則編報，是否在所有重大方面公允地反映了企業(yè)一定時間內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。4四.審計采用的方法（一）調(diào)查：公司的管理制度、內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況；（二）專業(yè)判斷：對會計記錄、報表數(shù)據(jù)按會計準則和審

2、計準則進行合法性、合規(guī)性、合理性判斷；（三）計算分析：對會計記錄、報表數(shù)據(jù)相互關(guān)系計算和分析；（四）證據(jù)收集和核實：對專業(yè)判斷和計算分析的結(jié)果收集相關(guān)的支持證據(jù)。5五.本課程與其他課程、知識的關(guān)系（一）財務會計（二）財務管理（三）管理學原理（四）會計與審計準則（五）經(jīng)濟法規(guī)（六）其他經(jīng)濟、技術(shù)專業(yè)知識（七）上市公司的公開信息6本課程教學內(nèi)容安排：一.審計基本概念二.審計的制度環(huán)境三.審計中的計算機技術(shù)應用四.主要經(jīng)濟活動、業(yè)務審計主要經(jīng)濟活動、業(yè)務審計五.審計調(diào)整審計調(diào)整六.審計意見的確定審計意見的確定7第三章 審計的制度環(huán)境一.公司治理及其影響（一）公司治理1.含義 所有者通過制度安排，合理

3、地配置與經(jīng)營者之間的權(quán)利和責任關(guān)系，實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督與制衡，保證全體股東利益的最大化。82.公司治理結(jié)構(gòu)股東會：重大事項決策董事會：日常經(jīng)營管理決策監(jiān)事會：對董事會的決策管理行為和執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督（二）公司治理對審計的影響獨立性審計風險審計方法9審計判斷審計成本三. 公司治理中的信息披露要求1.公司法的規(guī)定2.證券法的規(guī)定10第六章 信息技術(shù)對審計的影響一.信息技術(shù)對審計客體的影響1.組織虛擬化2.經(jīng)營區(qū)域范圍擴大化3.業(yè)務多樣化4.商務活動電子化5.會計數(shù)據(jù)無紙化6.會計數(shù)據(jù)處理高效化7.內(nèi)部控制高效化11二.信息技術(shù)對審計方法和工具的影響1.計算機輔助審計技術(shù)2.提高審計效率3.提高審計

4、質(zhì)量三.信息技術(shù)對審計責任的影響1.對審計客體信息技術(shù)運用狀況和效果的了解2.審計主體對信息技術(shù)運用能力及效果的考慮12四. 信息技術(shù)對審計風險的影響1.重大錯報的風險2.檢查風險3.審計風險控制13第七章 審計業(yè)務承接前調(diào)查和審計計劃一.審計前調(diào)查的目的（一）可審性評估1.審計風險評估2.接受能力評估（二）審計計劃的基礎1.審計人員因素2.審計時間因素（三）審計經(jīng)濟性估算14二.客戶的分類及調(diào)查的主要內(nèi)容（一）客戶類型1.新客戶（新成立的公司）2.新客戶（老公司，從其他事務所轉(zhuǎn)來）3.老客戶（老公司，以前年度也是由本事務所審計）4.非常規(guī)客戶（以一定特殊目的要求審計的客戶）15（二）不同客戶

5、的主要調(diào)查內(nèi)容1.新客戶（新成立的公司）的主要調(diào)查內(nèi)容（1）公司類型和股東情況（2）經(jīng)營業(yè)務范圍和規(guī)模（3）資本規(guī)模和到位情況（4）公司的組織結(jié)構(gòu)和管理制度（5）公司的會計和財務組織及職責、功能（6）公司的會計政策和方法162.新客戶（老公司）調(diào)查的內(nèi)容（1）同新公司調(diào)查的內(nèi)容（2）上年審計的會計師事務所和主審會計師（3）上年度審計報告的審計意見類型（4）審計年度的重大事件和重要變更173.老客戶（1）審計年度的重大事件和重要變更（2）上年度審計報告中重要分歧（3）上年度需審計調(diào)整和改進事項的結(jié)果4.非常規(guī)客戶調(diào)查的內(nèi)容（1）同新公司調(diào)查的內(nèi)容（2）特殊審計的目的和要求（3）特殊審計的風險調(diào)查

6、（背景調(diào)查）18三.工作底稿的利用（一）工作底稿的類型（二）工作底稿可調(diào)查的內(nèi)容四.審計業(yè)務約定書的簽訂（一）審計業(yè)務約定書的作用：明確審計委托方、受托方和對象；明確審計目的和范圍明確審計各方的義務和權(quán)利明確審計工作的起訖時間19明確收費金額和支付方式（二）審計業(yè)務約定書的主要內(nèi)容委托方、受托方、審計對象審計目的、審計的范圍和時間跨度委托方的義務：必要的工作條件和配合受托方的義務：客觀、公正、合法、及時完成審計工作和提交審計報告各方的違約責任和爭議處理方法審計起訖時間和提交審計報告的時間審計收費20（三）訂立審計業(yè)務約定書的注意事項四.審計工作計劃（一）時間進度和關(guān)鍵時間節(jié)點（二）人員安排（三

7、）審計工作的銜接（四）協(xié)調(diào)五.注冊會計師的責任（一）主任會計師對審計報告負最終的責任（二）審計人員對其審計項目負責21六.審計基本技術(shù)（一）符合性測試 確定內(nèi)控制度的有效性及審計風險（二）分析性測試 確定審計的重點對象（三）實質(zhì)性測試 審計外勤工作的基本程序和內(nèi)容22第八章 公司主要業(yè)務審計實務一.銷售業(yè)務審計（一）銷售業(yè)務審計的意義1.基本的經(jīng)營活動2.業(yè)績的基礎3.現(xiàn)金的主要來源4.虛構(gòu)或粉飾會計信息、經(jīng)營成果的重點23（二）涉及的主要賬戶1.主營業(yè)務收入2.主營業(yè)務成本3.營業(yè)稅金及附加4.銀行存款和庫存現(xiàn)金5.應收賬款6.預收賬款7.應交稅費應交增值稅（銷項）8.庫存商品24（三）銷售

8、環(huán)節(jié)內(nèi)控制度符合性測試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.合同訂立2.賒銷的授權(quán)與批準3.商品的出庫和運輸4.折扣與退貨的處理5.銷售票據(jù)管理6.收款與催款7.壞賬損失的處理25（四）分析性測試的內(nèi)容1.主營業(yè)務增長率分析2.主營業(yè)務毛利率分析3.月度或季度銷售分析4.應收賬款周轉(zhuǎn)率分析5.存貨周轉(zhuǎn)率分析6.壞賬比率分析7.稅費分析26（五）實質(zhì)性測試的內(nèi)容1.抽查銷售合同及訂立、履行情況2.抽查銷售發(fā)票并與合同核對3.檢查商品入庫和出庫的手續(xù)和單證4.檢查商品運輸?shù)氖掷m(xù)和單證5.檢查貨款回籠情況6.檢查和計算應收賬款壞賬準備金7.檢查上述核對檢查項目相關(guān)的會計記錄8.做好上述核對檢查項目相關(guān)的工作底稿27二

9、.生產(chǎn)過程和生產(chǎn)成本審計（一）意義1.基本的經(jīng)營活動2.決定銷售成本3.影響財務成果和企業(yè)經(jīng)濟效益4.固定資產(chǎn)價值的回收（二）涉及的主要賬戶1.原材料2.應付職工薪酬283.制造費用4.固定資產(chǎn)和累計折舊5.庫存商品（三）生產(chǎn)過程內(nèi)控制度符合性測試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.訂貨合同或生產(chǎn)計劃2.原材料計價方法，領用和退回手續(xù)3.工資、津貼、社會保險費和勞動保護費用4.固定資產(chǎn)折舊政策295.設備維修制度6.制造費用的歸集和分配方法7.生產(chǎn)成本核算方法及執(zhí)行情況8.在產(chǎn)品的廢品返修和報廢9.完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)和入庫手續(xù)（四）分析性測試的內(nèi)容1. 生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)分析2. 生產(chǎn)成本的波動分析3. 制造費用

10、和維修費用的波動分析304. 人工費用的比率和波動分析5.固定資產(chǎn)折舊波動分析6.完工產(chǎn)品成本分析7.庫存商品計價分析（五）實質(zhì)性測試的內(nèi)容1.取得或編制生產(chǎn)成本明細表2.抽查原材料領料和退料的原始憑證和賬簿記錄3.抽樣計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本并與原始憑證、記錄核對314.檢查制造費用的歸集和分配的原始憑證、記錄并復核5.抽查委托加工材料的出庫入庫憑證、記錄計算成本，必要時與實物核對6.抽查完工產(chǎn)品入庫憑證和記錄，必要時與實物核對7.抽查銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)憑證與記錄32三.采購過程和付款環(huán)節(jié)審計（一）意義1.基本的經(jīng)營活動2.影響生產(chǎn)成本3.影響財務狀況和信用影響4.采購成本、現(xiàn)金量控制5.防止采購過程的

11、舞弊和侵犯公司財產(chǎn)事項（二）涉及的主要賬戶1.原材料2.材料采購（在途物資）333.預付賬款4.應付賬款5.應交稅費應交增值稅（進項）6.銀行存款（三）采購過程和付款內(nèi)控制度符合性測試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.采購計劃制定、審批2.采購合同的訂立3.供應商的選擇4.采購與運輸損耗及處理345.采購質(zhì)量控制和驗收入庫手續(xù)6.預付款的申請和支付7.應付款的申請和支付8.合同違約責任及追究（四）分析性測試的內(nèi)容1.分析主要原材料采購數(shù)量和價格波動情況2.分析采購運輸?shù)膿p耗波動情況3.主要供應商變動分析35（五）實質(zhì)性測試的內(nèi)容1.抽查采購合同，并核查履行情況和付款情況；2.抽查原材料入庫記錄和憑證，必要時

12、與實物核對；3.抽查折扣和退貨情況36四.存貨審計（一）存貨審計的意義1.保證賬實相符；2.存貨計價方法核查；3.保證資產(chǎn)安全；4.核查資產(chǎn)質(zhì)量；5.核對存貨損失及減值準備的處理方法及應用是否正確，及其對當期損益的影響。37（二）涉及的主要賬戶1.原材料2.材料采購（在途物資）3.庫存商品4.生產(chǎn)成本5.低值易耗品6.待處理財產(chǎn)損失7.營業(yè)外支出8.存貨減值準備和資產(chǎn)減值損失38（三）存貨內(nèi)控制度符合性測試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.存貨入庫驗收制度；2.存貨領用申請與審核制度；3.存貨盤點制度；4.存貨盤點盈虧的處理手續(xù)；5.積壓或呆滯存貨的損失處理程序；（四）存貨分析性測試的主要內(nèi)容1.分析存貨周

13、轉(zhuǎn)率變化392.分析主要存貨成本的變化及原因；3.分析主要存貨數(shù)量的變化及原因；4.分析存貨計價方法；5.分析存貨盤點損耗的變化；6.分析存貨減值損失原因。（五）存貨實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容1.出入庫環(huán)節(jié)測試見生產(chǎn)成本和采購環(huán)節(jié)；2.核查與驗證存貨計價方法應用的正確性403.存貨盤點（1）確定盤點對象；（2）制定盤點計劃：人員分工、計量工具、時間進度（3）確定盤點方法和路線；（4）監(jiān)督盤點和記錄；（5）與賬面記錄核對；（6）必要時的復點；（7）差異原因分析。414.存貨盤點盈虧的賬務處理核對；5.存貨減值損失的賬務處理核對；6.積壓或呆滯存貨損失的賬務處理核對。42五.固定資產(chǎn)及累計折舊審計（一）

14、固定資產(chǎn)審計的意義1.保證賬實相符；2.核查資產(chǎn)質(zhì)量；3.保證資產(chǎn)安全；4. 折舊政策及方法核查；5.核對固定資產(chǎn)減值準備的處理方法及應用是否正確，及其對當期損益的影響。6.核查固定資產(chǎn)購建的處理是否合規(guī)437.核查固定資產(chǎn)處置是否合規(guī)（二）涉及的主要賬戶1.固定資產(chǎn)2.工程物資3.在建工程4.累計折舊5.固定資產(chǎn)清理6.待處理財產(chǎn)損失7.營業(yè)外支出8.固定資產(chǎn)減值準備和資產(chǎn)減值損失44 9.制造費用10.長期借款（三）固定資產(chǎn)內(nèi)控制度符合性測試的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.固定資產(chǎn)購建的預算和可行性分析制度；2.固定資產(chǎn)報廢申請與審核制度；3.固定資產(chǎn)盤點制度；4.固定資產(chǎn)購建借款處理手續(xù)；5.積壓或

15、閑置固定資產(chǎn)的損失報批和處理程序；45（四）固定資產(chǎn)分析性測試的主要內(nèi)容1.折舊與固定資產(chǎn)原值的比率變化；2.分析主要固定資產(chǎn)的變化及原因；3.分析折舊方法及折舊額；4.分析固定資產(chǎn)減值損失原因。（五）固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容1.核查在建工程的工程審核批準文件；2.核查與驗證固定資產(chǎn)計價的正確性;3.核查工程借款處理的正確性;464.核查與復核固定資產(chǎn)折舊的正確性;5.核查固定資產(chǎn)清理程序的正確性;6.固定資產(chǎn)盤點；7.核查固定資產(chǎn)修理及費用憑證和入賬處理程序；8.核查固定資產(chǎn)減值準備依據(jù)和處理程序；9.與報表核對，相關(guān)項目是否恰當披露47六.資產(chǎn)損失準備和資產(chǎn)減值損失的審計（一）資產(chǎn)損失

16、準備和資產(chǎn)減值損失的審計的意義1.確保資產(chǎn)的質(zhì)量2.正確反映資產(chǎn)的損失3.防止設立秘密準備和調(diào)節(jié)利潤（二）涉及的賬戶1.應收賬款2.壞賬準備483.存貨跌價準備；4.投資損失準備；5.固定資產(chǎn)減值準備；6.無形資產(chǎn)減值準備7.資產(chǎn)減值損失（三）內(nèi)控制度測試1.資產(chǎn)的定期檢查、盤點制度和執(zhí)行情況；2.減值準備的確認、報批和處理的手續(xù)、崗位分離制度493.應收賬款的定期對賬、催收和賬齡分析制度；4.應收賬款的責任和考核、獎罰制度（四）分析性復核的內(nèi)容1.復核壞賬準備和減值損失準備的數(shù)額變化和比例變化；2.分析核銷的壞賬和處理的損失；3.分析轉(zhuǎn)回的損失準備50（五）實質(zhì)性測試內(nèi)容1.應收賬款函證：樣

17、本的選取，肯定式函證與否定式函證；2.替代審計手續(xù)；3.抽查損失準備計提憑證、依據(jù)及審批手續(xù)；4.取得賬齡分析表，與賬簿記錄核對；5.復核核銷的資產(chǎn)減值損失、檢查轉(zhuǎn)回的損失；6.復核資產(chǎn)減值損失，及報表披露的準確性51七.負債審計（一）負債審計的意義1.判斷被審計公司的財務狀況和償還能力2.判斷借款利息計算的正確性和是否真實反映3.正確確定資本化利息的時點劃分和對象劃分，確保財務費用和相關(guān)資產(chǎn)入賬成本的正確性52（二）涉及的賬戶1.短期借款2.長期借款3.應付債券4.應付利息5.在建工程6.一年內(nèi)到期的長期負債7.財務費用53（三）負債的內(nèi)控制度符合性測試的環(huán)節(jié)和內(nèi)容1.借款合同的訂立：借款計

18、劃和審批手續(xù)；2.借款實施手續(xù)審批、辦理與入賬崗位的分離監(jiān)督；3.定期與銀行對賬制度；4.資金用途及進度計劃和核查；5.利息計算和入賬的復核手續(xù)；6.工程款項支付審批與辦理崗位的分離；7.還款基金管理制度與還款手續(xù)的審核監(jiān)督54（四）借款分析性測試的內(nèi)容1.分析借款余額的波動變化；2.分析利息支出與借款余額的比率及波動3.分析專項借款使用情況和余額變化4.分析還款情況5.分析短期借款與長期借款的比率及變化（五）借款實質(zhì)性測試的內(nèi)容1.核查借款合同，必要時與借款銀行核對；2.抽查借款入賬憑證；553.抽查利息計算憑證和入賬憑證，復核計算和入賬的準確性；4.銀行存款對賬單和調(diào)節(jié)表核對分析；5.向銀

19、行函證6.檢查和復核在建工程中的資本化利息項目7.相關(guān)賬戶與報表核對8.檢查借款項目、總額和一年內(nèi)到期的長期負債是否恰當?shù)呐叮?.核查預計負債的估計依據(jù)是否充分；10.檢查報表附注，注意擔保事項是否正確、完整披露56八.貨幣資金審計（一）審計意義1.貨幣資金最容易受到侵犯2.涉及業(yè)務多（二）內(nèi)控制度的測試1.現(xiàn)金使用的規(guī)定和執(zhí)行情況2.貨幣資金收付和記錄的崗位分離3.貨幣資金支付、結(jié)算憑證簽發(fā)的申請、授權(quán)審核和辦理的手續(xù)和崗位分離574.貨幣資金、結(jié)算憑證保管與印鑒保管崗位分離5.現(xiàn)金不定期盤點6.定期與銀行對賬（三）實質(zhì)性審核程序1.突擊盤點現(xiàn)金并倒軋現(xiàn)金余額2.銀行存款余額對賬3.未達賬

20、項的追索4.向銀行函證5.抽查大額的收款、付款記錄、憑證，與實際業(yè)務核對58九.稅金審計（一）審計意義1.是否遵守國家稅收法規(guī)2.核對銷售或采購業(yè)務的真實性（二）內(nèi)控制度測試1.及時核算和申報稅收2.及時足額繳納稅款3.稅收核算與申報繳納的崗位分離4.增值稅專用發(fā)票按規(guī)定使用和保管59（三）實質(zhì)性測試程序1.審核銷售記錄和發(fā)票2.審核購貨記錄和發(fā)票3.分析計算增值稅銷項、進項和抵扣是否正確4.分析計算營業(yè)稅及營業(yè)稅金和附加是否正確5.審核應納稅所得額的計算和調(diào)整是否正確6.審核彌補以前年度虧損是否合規(guī)7.審核所得稅適用稅率是否妥當60審計調(diào)整分錄1.不涉及損益事項的調(diào)整2.涉及損益事項的調(diào)整6

21、1十.審計意見和報告（一）審計意見的類型1.無保留意見（1）標準無保留意見同時滿足以下條件：（1）財務報表的編制符合企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)財務會計法規(guī)的規(guī)定。（2）財務報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。62（3）會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。（4）其審計已按照中國注冊會計師審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制。（5）不存在應調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。63（2）帶強調(diào)段的無保留意見應當同時符合下列條件： （1）可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?（2）

22、不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。642.保留意見存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告： （1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告； （2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。653.否定意見 財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。4.無法表示意見 審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見 66（二）案例上海立信會計師事務所于2010年2月15日接受委托對ABC股份有限公司2009年度財務報表進行審計，該公司注冊資本為2000萬元，審計前財務報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。注冊會計師在計劃階段確