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文檔簡介
1、第二十四章 企業(yè)合并一、單項選擇題1.2013年3月31日,A公司通過增發(fā) 500萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股權(quán),每股市價為9元。為增發(fā)該部分普通股,A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了150萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。2013年3月31日,B 公司所有者權(quán)益的賬面價值為8000萬元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。則取得該投資時A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。A.4800 B.4300 C.4150 D.38502.甲公司為乙公司的母公司。2012年1月1日,甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制
2、下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策,購買日,丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4800萬元,賬面價值為4560萬元,除一項存貨外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等,該存貨的公允價值為600萬元,賬面價值為360萬元,2012年度,丁公司將上述存貨對外銷售60%。2012年12月31日,乙公司購入甲公司所持丁公司80%股權(quán),實際支付款項3000萬元,形成同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月1日至2012年12月31日,丁公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元,無其他所有者權(quán)益變動。則2012年12月31日,乙公司購入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本為( )萬元。A.4440 B.4492.8 C
3、.4416 D.46083.甲公司與乙公司均為丙公司的子公司。2013年6月1日,甲公司以銀行存款800萬元和一項無形資產(chǎn)作為對價,取得丙公司持有的乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并過程中另發(fā)生法律咨詢費用50萬元。當(dāng)日,該項無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元,公允價值為650萬元;乙公司的所有者權(quán)益賬面價值總額為2200萬元,其中盈余公積為100萬元,未分配利潤為300萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元。2013年6月1日甲公司的“資本公積股本溢價”科目貸方余額為300萬元。甲公司合并乙公司,對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬元。A.0 B.-50 C.50 D.1004.非
4、同一控制下的控股合并,企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分,應(yīng)貸記( )科目。A.營業(yè)外收入B.商譽C.盈余公積、未分配利潤D.負(fù)商譽5.2013年1月1日,甲公司以一項投資性房地產(chǎn)取得乙公司80%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?dāng)日該項投資性房地產(chǎn)賬面價值為180萬元(成本為150,公允價值變動為30),公允價值為200萬元。該項投資性房地產(chǎn)由自用辦公樓轉(zhuǎn)換而來,轉(zhuǎn)換日,該辦公樓賬面價值為120萬元,公允價值為150萬元。則甲公司因該投資2013年1月1日應(yīng)確認(rèn)的損益為( )萬元。A.50 B.20 C.30 D.406.下列各項中屬于企業(yè)合并的是( )。A
5、.處置子公司股權(quán)導(dǎo)致喪失控制權(quán)B.僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項C.兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并D.甲公司以銀行存款100萬元自乙公司原股東處取得乙公司的全部股權(quán),該交易事項發(fā)生后,乙公司仍持續(xù)經(jīng)營7.A公司于2013年7月1日以賬面價值8400萬元、公允價值12000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100%的股權(quán),使B公司成為A公司的全資子公司,另發(fā)生直接相關(guān)稅費40萬元,購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10800萬元。假如合并前各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系,不考慮其他因素的影響,A公司合并成本和商譽分別為( )萬元。A.8400,1200 B.12
6、000,1200 C.12000,0 D.8400,11608.長江公司于2012年1月1日以貨幣資金200萬元取得了大海公司30%的所有者權(quán)益,對大海公司能夠施加重大影響,大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元,除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外,其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為100萬元,賬面價值為80萬元,按10年、采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。大海公司2012年度實現(xiàn)凈利潤200萬元,沒有支付股利,因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積20萬元。2013年1月1日,長江公司以貨幣資金280萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的所有
7、者權(quán)益,因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值相等,均為1000萬元。原30%股權(quán)在該日的公允價值為270萬元。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。則2013年1月1日個別報表長期股權(quán)投資的賬面價值和合并成本分別為( )萬元。A.305.4,545.4 B.270,550 C.585.4,550 D.266,5469.甲公司于2012年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司5%股份,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,2012年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1080萬元。2013年2月1日,甲公司以銀行存款6200萬元取得了
8、乙公司50%股份,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?,?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。原5%股份在改日的公允價值為1200萬元。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的公司。則甲公司合并財務(wù)報表中購買日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。A.20 B.120 C.80 D.200 10.非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市的,交易發(fā)生時,上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的,上市公司在編制合并財務(wù)報表時,下列會計處理不正確的是( )。A.購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理B.企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不得確認(rèn)商譽C.企業(yè)合并
9、成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不得確認(rèn)當(dāng)期損益D.企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽或是計入當(dāng)期損益11.甲公司為上市公司于2013年9月30日通過定向增發(fā)本公司普通股對乙企業(yè)進(jìn)行合并,以2股換1股的比例自乙企業(yè)股東處取得了乙企業(yè)全部股權(quán)(非同一控制下企業(yè)合并)。合并前甲公司流通股1200萬股,2013年9月30日甲公司普通股的公允價值為15元/股,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值15000萬元,公允價值為17000萬元;合并前乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值30000萬元,其中股本1600萬元,每股面值1元,留存收益28400萬元。以下合并報表上有關(guān)項
10、目不正確的是( )。A.合并日股本為2200萬元B.合并日留存收益為28400萬元C.合并日資本公積為17400萬元D.合并日商譽為3000萬元12.A公司于2012年12月31日以1500萬元取得B公司70%股權(quán)成為其母公司(非同一控制下企業(yè)合并),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元,除一批存貨公允價值為400萬元,賬面價值為300萬元外,其他資產(chǎn)負(fù)債的公允價值和賬面價值相等。 A公司于2013年12月31日又以500萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權(quán)20%,當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。2013年B公司實現(xiàn)凈利潤為320萬元,上述存貨對外銷售40%。則2013年12月3
11、1日長期股權(quán)投資個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表抵銷前的賬面價值分別為( )萬元。A.2000,2538 B.2000,2502 C.2502,2502 D.2502,244813.A公司2012年12月31日以110萬元取得B公司60%股權(quán),能夠?qū)公司實施控制,購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值180萬元;2013年12月31日A公司以銀行存款15萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權(quán)5%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為200萬元, B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值220萬元,A公司和B公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則2013年12月31日合并財務(wù)報表應(yīng)列示的商譽為( )萬元。A.8 B.-5
12、C.5 D.214.甲公司于2010年1月1日取得乙公司5%股份,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,2011年12月1日又取得乙公司30%股份,對乙公司具有重大影響,2012年5月1日又取得乙公司25%股份,對乙公司能夠?qū)嵤┛刂疲?013年8月1日對外出售乙公司5%股份,未喪失控制權(quán),甲公司和乙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則企業(yè)合并的購買日為( )。A.2010年1月1日 B.2011年12月1日 C.2012年5月1日 D.2013年8月1日二、多項選擇題1.2013年12月31日A公司定向發(fā)行1000萬股每股面值1元的普通股股票,公允價值為2元,換取B公司股東原持有的B公司每股1元的900萬股普通股股
13、票,占B公司股權(quán)份額的90%,同時支付相關(guān)直接費用60元,發(fā)行證券手續(xù)費30萬元。A公司和B公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料如下:單位:萬元項目A公司B公司(賬面價值)B公司(公允價值)長期股權(quán)投資000股本86010001000資本公積128(其中,股本溢價為128萬元)160300盈余公積400120120未分配利潤3529090股東權(quán)益合計174013701510涉及合并各方同屬一個企業(yè)集團(tuán),確定2013年12月31日為合并日。則關(guān)于A公司合并日編制的合并報表,下列說法中不正確的有( )。A.少數(shù)股東權(quán)益的金額為137萬元B.盈余公積的金額為508萬元C.盈余公積的金額為400萬元D.資本公積的
14、金額為330萬元 2.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,在合并日,下列說法中正確的有( )。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量C.合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括合并方與被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤D.合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表3.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的表述中正確的有( )。A.同一控制下吸收合并應(yīng)編制合并財務(wù)報表B.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價值入賬C.所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與支付
15、的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤D.同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用,應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益4.下列關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并表述正確的有( )。A.對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債,在其公允價值能夠可靠計量的情況下,應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨確認(rèn)B.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認(rèn)C.企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽D.吸收合并的情況下,商譽在個別
16、財務(wù)報表中確認(rèn)5.確定非同一控制下企業(yè)合并的購買日,必須同時滿足的條件有( )。A.合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過B.合并事項需審批的已獲得國家有關(guān)主管部門審批,并已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)C.購買方已支付了購買價款的大部分并且有能力支付剩余款項D.購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策,并享有相應(yīng)的收益和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險6.非同一控制下吸收合并在合并日的會計處理正確的有( )。A.合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照購買日的公允價值計量B.合并方應(yīng)以支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計入合并成本C.合并合同中約定的對合并成本產(chǎn)生影響的預(yù)計負(fù)債應(yīng)計入企業(yè)合并成本D.以支付
17、現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的,合并方的各項直接相關(guān)費用計入合并成本7.2013年1月1日,甲公司向乙公司股東定向增發(fā)1000萬股普通股,每股面值為1元,公允價值為2.5元,對乙公司進(jìn)行吸收合并,購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為5000萬元,負(fù)債公允價值為2800萬元。甲公司和乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則下列會計處理中正確的有( )。A.長期股權(quán)投資入賬價值為2500萬元B.確認(rèn)商譽300萬元,并列示于合并財務(wù)報表中C.確認(rèn)商譽300萬元,并列示于個別財務(wù)報表中D.確認(rèn)資本公積1500萬元8.關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并,下列說法中不正確的有( )。A.購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資
18、產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,公允價值與其賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益B.購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照賬面價值計量,不確認(rèn)損益C.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,達(dá)到企業(yè)合并時應(yīng)確認(rèn)的商譽為每一單項交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽之和D.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本9.下列關(guān)于企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的合并財務(wù)報表的相關(guān)會計處理正確的有( )。A.按照購買日的公允價值對之前已經(jīng)持有的被購買方股權(quán)重新計量,公允價值與其賬面價
19、值的差額計入當(dāng)期投資收益B.原投資涉及其他綜合收益的,結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益C.之前已持被購買方股權(quán)投資的公允價值與購買日新增投資成本之和作為合并成本D.合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之差作為商譽10.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司,B公司為一家規(guī)模較大的公司。B公司擬通過收購A公司的方式達(dá)到上市目的,但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后,B公司原控股股東持有A公司60%以上股權(quán),A公司持有B公司70%以上股權(quán),則下列表述中正確的有( )。A.該合并為反向購買B.A公司為法律上的母公司,B公司為法律上的子公司C.A公
20、司為購買方,B公司為被購買方D.A公司為被購買方,B公司為購買方11.下列關(guān)于反向購買情況下合并報表金額填列的表述中正確的有( )。A.非流動資產(chǎn)金額=被購買方流動資產(chǎn)公允價值(含長期股權(quán)投資)+購買方賬面價值B.股本數(shù)量反映被購買方股票數(shù)量C.流動負(fù)債=被購買方公允價值+購買方賬面價值D.股本金額= 購買方合并前發(fā)行在外的股份面值×被購買方持有購買方股份比例+假定購買方在確定該項企業(yè)合并過程中新發(fā)行的權(quán)益工具的面值12.下列各項中使合并財務(wù)報表資本公積增加的有( )。A.在購買子公司少數(shù)股東權(quán)益的處理中,母公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算
21、的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額大于0B.在購買子公司少數(shù)股東權(quán)益的處理中,母公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額小于0C.不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中,售價減去處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額大于0D.不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中,售價減去處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額小于013.關(guān)于購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理,下列說法中不正確的有( )。A.購買子公司少數(shù)股權(quán)屬于權(quán)益交易B.在合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映C.在合并財務(wù)報表
22、中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以合并報表日的賬面價值反映D.購買子公司少數(shù)股權(quán)的日期為購買日14.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的有( )。A.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的,不確認(rèn)損益B.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的,處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額C.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的,個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認(rèn)損益D.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的,處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額15.甲公司于2012年12月31日取得乙公司60%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?,形成合并商譽100萬元,甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則下列各項中不會引起合并財務(wù)報表商譽金額發(fā)生變化的有( )。
23、A.2013年12月31日購買乙公司40%有表決權(quán)股份,使其成為甲公司全資子公司B.2013年12月31日購買乙公司5%有表決權(quán)股份C.2013年12月31日處置乙公司20%有表決權(quán)股份,喪失控制權(quán)D.2013年12月31日處置乙公司5%有表決權(quán)股份,不喪失控制權(quán)三、計算分析題1.A公司增發(fā)3000萬股股票作為合并成本購入B公司原股東持有的B公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并,每股市價為3元,B公司原有可抵扣暫時性差異750萬元在購買日不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件,在購買日后3個月時確認(rèn)符合遞延所得稅資產(chǎn)的條件且企業(yè)有足夠應(yīng)稅所得用以抵扣,該事實于購買日已經(jīng)存在,購買日B公司資產(chǎn)負(fù)債情況如下:
24、 單位:萬元B公司項目公允價值賬面價值固定資產(chǎn)40002500應(yīng)收賬款20002250存貨43503500遞延所得稅資產(chǎn)155應(yīng)付賬款(2000)(2000)預(yù)計負(fù)債(750)(750)暫不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債76006250假定涉及合并各方原無關(guān)聯(lián)關(guān)系,該企業(yè)合并為免稅合并,企業(yè)所得稅稅率均為25%。要求:確定合并日A公司取得資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的金額,并作出相關(guān)會計處理。2.甲公司投資業(yè)務(wù)如下:(1)2012年1月1日以700萬元取得丙公司10%的股份,取得時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值(同賬面價值)為3000萬元。(2)2013
25、年1月1日甲公司原取得10%股權(quán)的公允價值為2400萬元,甲公司又以公允價值為5000萬元的固定資產(chǎn)和公允價值為3500萬元的土地使用權(quán)作為對價取得丙公司50%股權(quán)后實現(xiàn)對丙公司的控制,購買日丙公司凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元,假定甲公司、丙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購買日丙公司一項固定資產(chǎn)公允價值為3600萬元,賬面價值為1200萬元,一項無形資產(chǎn)公允價值為2000萬元,賬面價值為1200萬元,除該固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值相等, 丙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為14800萬元,其中股本3000萬元,資本公積5000萬元,盈余公積2800,未分配利潤4000萬元。甲公司、
26、丙公司部分資料如下表,假設(shè)不考慮所得稅等因素的影響,甲公司對原持有丙公司10%股權(quán)投資沒有重大影響。要求:(1)計算購買日個別報表長期股權(quán)投資的金額。(2)計算購買日合并報表商譽、購買日合并報表長期股權(quán)投資、投資收益的金額。(3)計算編制合并報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。四、綜合題1.上市公司(以下簡稱A公司)于2013年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并,取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響,A公司及B企業(yè)合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債如下表所示。A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位:萬元項目A公司B企業(yè)流動資產(chǎn)60008400非流動資產(chǎn)1560036000資產(chǎn)總計2160
27、044400流動負(fù)債42007200非流動負(fù)債420013200負(fù)債合計840020400所有者權(quán)益:股本1200500資本公積24006480盈余公積9601680未分配利潤864015120所有者權(quán)益合計1320023780負(fù)債及所有者權(quán)益總計2160044180其他資料:(1)2013年9月30日,A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股,以3股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1500萬股普通股取得B企業(yè)全部普通股。(2)A公司每股普通股在2013年9月30日的公允價值為16元,B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值為1元。(3)20
28、13年9月30日,A公司除非流動資產(chǎn)公允價值為18000萬元以外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。(4)2013年A公司和B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為2000萬元,自2013年1月1日至2013年9月30日,B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。(5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求:(1)判斷該項企業(yè)合并中的購買方和被購買方,并計算2013年9月30日該項合并中B企業(yè)的合并成本和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽金額。(2)計算2013年9月30日合并財務(wù)報表中股本項目反映的數(shù)量和金額。(3)計算2013年9月30日合并財務(wù)報表中基本每股收益的金額。2.甲公司20
29、13年與投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下:(1)2013年1月1日,甲公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售,取得價款9000萬元,剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。出售投資當(dāng)日,乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為30600萬元,乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬元。該項交易后,甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。該股權(quán)投資系甲公司2011年1月10日取得,成本為25200萬元,購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并,且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。(2)甲公
30、司原持有丙公司60%的股權(quán),其賬面余額為4500萬元,未計提減值準(zhǔn)備。2013年12月31日,甲公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款2000萬元。處置日,剩余股權(quán)的公允價值為5100萬元,丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為12000萬元。在出售20%的股權(quán)后,甲公司對丙公司的持股比例為40%,喪失了對丙公司的控制權(quán)。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元。從購買日至出售日,丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加200萬元。要求:(1)根據(jù)資料(1),計算下列項目:甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出
31、售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積;甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益;甲公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽金額。(2)根據(jù)資料(2),計算下列項目:甲公司個別財務(wù)報表中因處置對丙公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益;合并財務(wù)報表中對丙公司的剩余長期股權(quán)投資列示的金額;合并財務(wù)報表中因處置該投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。參考答案與解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】取得該投資時A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8000×60%-500-150=4150(萬元)。【難易程度】中2.【答案】B【解析】2012年12月31日,丁公司按購買日公允價值持續(xù)計
32、算的所有者權(quán)益=4800+960-(600-360)×60%=5616(萬元),合并日乙公司購入丁公司80%的股權(quán)的初始投資成本=5616×80%=4492.8(萬元)?!倦y易程度】難3.【答案】B【解析】法律咨詢費用50萬元計入管理費用,影響當(dāng)期損益的金額,所以對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為-50萬元。【難易程度】中4. 【答案】C【解析】貸方差額應(yīng)計入營業(yè)外收入,但購買方不編制合并利潤表,所以計入留存收益(盈余公積和未分配利潤)?!倦y易程度】易5.【答案】A【解析】甲公司因該投資2013年1月1日應(yīng)確認(rèn)的損益=200-180+(150-120)=50(萬元)?!倦y易程度】
33、中6. 【答案】D【解析】僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項,因無法明確計量企業(yè)合并成本,某些情況下甚至不發(fā)生任何成本,雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi),所以選項B是不正確的;兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并,因合營企業(yè)的各合營方中,并不存在占主導(dǎo)作用的控制方,不屬于準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并,所以選項C是不正確的?!倦y易程度】易7.【答案】B【解析】該合并為非同一控制下企業(yè)合并,合并成本為放棄資產(chǎn)的公允價值即12000萬元,直接相關(guān)稅費40萬元計入管理費用,商譽金額=12000-10800=1200(萬元)?!倦y易程度】中8
34、.【答案】C【解析】2013年1月1日個別報表長期股權(quán)投資的賬面價值=200+(800×30%-200)+200-(100-80)/10×30%+20×30%+280=585.4(萬元),合并成本=原30%股權(quán)在購買日的公允價值+新購入股權(quán)所支付對價的公允價值=270+280=550(萬元)?!倦y易程度】難9.【答案】D【解析】甲公司合并財務(wù)報表中購買日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200-1080+(1080-1000)=200(萬元)?!倦y易程度】中10. 【答案】D【解析】非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市的,交易發(fā)生時,上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交
35、易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的,上市公司在編制合并財務(wù)報表時,購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理,不得確認(rèn)商譽或確認(rèn)計人當(dāng)期損益?!倦y易程度】易11. 【答案】D【解析】選項A,合并日股本=(1600+600)×1=2200(萬元)(披露結(jié)構(gòu)為甲公司2200萬股);選項B、C為合并日會計上購買方留存收益28400萬元,資本公積=(2×15-1)×600=17400(萬元);選項D,合并日商譽=合并成本15×1200-被購買方公允價值17000= 1000(萬元)?!倦y易程度】難12.【答案】B【解析】個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資=1500+500
36、=2000(萬元)。2013年12月31日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以2012年12月31日的公允價值2500持續(xù)計算下的價值=2500+320-(400-300)×40%=2780(萬元),合并財務(wù)報表抵銷前長期股權(quán)投資=2780×(70%+20%)=2502(萬元)?!倦y易程度】中13.【答案】D【解析】只有在購買日即2012年12月31日形成商譽,購買子公司少數(shù)股權(quán)日即2013年12月31日不形成新的商譽,2013年12月31日合并財務(wù)報表應(yīng)列示的商譽=合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在購買日公允價值份額=110-180×60%=2(萬元)。【難易程度】中14. 【
37、答案】C【難易程度】易二、多項選擇題1. 【答案】CD【解析】A公司合并日編制合并報表涉及的調(diào)整抵銷分錄如下: A公司長期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷借:股本 1000資本公積 160盈余公積 120未分配利潤 90 貸:長期股權(quán)投資 1233(1370×90%)少數(shù)股東權(quán)益 137(1370×10%) 復(fù)留存收益借:資本公積 189 貸:盈余公積 108 (120×90%)未分配利潤 81(90×90%)則合并日的合并報表中,少數(shù)股東權(quán)益的金額=1370×10%=137(萬元);盈余公積的金額=A公司的400+B公
38、司的120-抵銷分錄120+108=508(萬元);資本公積的金額=A公司的128+企業(yè)合并產(chǎn)生203+B公司的160-抵銷B公司的160-恢復(fù)B公司留存收益189=142(萬元)。注:203=1370×90%-1000-30【難易程度】難2. 【答案】ACD【解析】同一控制下的企業(yè)合并,合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括合并方與被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表?!倦y易程度】易3. 【答案】BCD【解析】同一控制下的吸收合并不需編制合并財務(wù)報表,選項A錯誤。
39、【難易程度】易4. 【答案】ABCD【難易程度】易5. 【答案】ABCD【難易程度】易6. 【答案】ABC【難易程度】易7. 【答案】CD【解析】吸收合并不形成長期股權(quán)投資,選項A錯誤;確認(rèn)商譽=2.5×1000-(5000-2800)=300(萬元),合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個別財務(wù)報中的項目列示的,商譽也是列示于個別財務(wù)報表中,選項B錯誤,選項C正確;確認(rèn)資本公積=2.5×1000-1000=1500(萬元),選項D正確?!倦y易程度】中8. 【答案】BC【解析】非同一控制下企業(yè)合并,購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計
40、量,公允價值與其賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益;通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資在個別報表中的初始投資成本;在合并財務(wù)報表中,以購買日之前所持有被購買方股權(quán)于購買日的公允價值與購買日支付對價之和作為合并成本,其與購買日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為企業(yè)合并形成的商譽(或負(fù)商譽)?!倦y易程度】易9. 【答案】ABCD【難易程度】易10. 【答案】ABD【難易程度】易11. 【答案】BCD【解析】選項A,非流動資產(chǎn)金額=被購買方流動資產(chǎn)公允價值+購買方賬面價值,其中被購買方流動資產(chǎn)不含反向購買時產(chǎn)
41、生的長期股權(quán)投資?!倦y易程度】易12.【答案】BC【解析】(1)在購買子公司少數(shù)股東權(quán)益的處理中,在合并財務(wù)報表中母公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額大于0,分錄:借:資本公積股本溢價或資本溢價 貸:長期股權(quán)投資 差額小于0,分錄相反。選項A錯誤,選項B正確。(2)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理,在合并報表中售價減去處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額大于0,分錄:借:投資收益 貸:資本公積股本溢價或資本溢價差額小于0,分錄相反。選項C正確,選項D錯誤?!倦y易程度】難13. 【答案】CD【難易程度】易14
42、. 【答案】BC【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán),個別財務(wù)報表確認(rèn)損益,合并財務(wù)報表不確認(rèn)損益,處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額;處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的,個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認(rèn)損益,處置日合并財務(wù)報表對該子公司的商譽金額為零。【難易程度】易15. 【答案】ABD【解析】選項C,處置子公司股權(quán)導(dǎo)致喪失控制權(quán)的,乙公司不再納入甲公司合并范圍,合并財務(wù)報表中不再單獨列示對乙公司的商譽金額?!倦y易程度】中三、計算分析題1. 【答案】確定A公司吸收合并的暫時性差異 單位:萬元B公司項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)400025001500(應(yīng)納稅)應(yīng)收賬款2000225025
43、0(可抵扣)存貨43503500850(應(yīng)納稅)應(yīng)付賬款(2000)(2000)0預(yù)計負(fù)債(750)(750)0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債76006250計算遞延所得稅負(fù)債=(1500+850)×25%=587.5(萬元),遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬元)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=7600+62.5-587.5=7075(萬元)確認(rèn)商譽的價值=3000×3-7075=1925(萬元)A公司會計處理:借:固定資產(chǎn) 4000應(yīng)收賬款 2000存貨 4350商譽 1925遞延所得稅資產(chǎn) 62.5貸:應(yīng)付賬款 2000預(yù)計負(fù)債 750遞延所得稅負(fù)債 587.5股本 3000資本公積 60003個月后:借:遞延所得稅資產(chǎn) 187.5(750×25%)貸:商譽 187.5【難易程度】難
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