2015年注會《財管》第21章

1、第二十一章內部業(yè)績評價【考情分析】本章比較重要。主要講述各種責任中心的考核和評價、轉移價格。本章題型主要以客觀題為主，也有可能出計算分析題，計算題的出題點是各類責任中心的考核指標計算。本章內容是2014年教材第二十章的第二節(jié)內容。其中投資中心評價指標出現(xiàn)重大變化：（1）部門投資報酬率的計算公式“部門投資報酬率=部門稅前經營利潤+部門平均凈經營資產”改為“部門投資報酬率=部門營業(yè)利潤+部門平均總資產”。（2）剩余收益的計算公式“部門剩余收益=部門稅前經營利潤一部門平均凈經營資產X要求的報酬率”改為“部門剩余收益=部門營業(yè)利潤一部門平均總資產X要求的報酬率”（3）刪除了“經濟增加值”。本章內容與標

2、攜報告與考核業(yè)績包括企業(yè)業(yè)績、部門業(yè)績和個人業(yè)績三個層面。業(yè)績的三個層面之間是決定與制約的關系:個人業(yè)績水平決定著部門的業(yè)績水平，部門的業(yè)績水平又決定著企業(yè)的業(yè)績水平；反過來，企業(yè)業(yè)績水平制約著部門的業(yè)績水平，部門的業(yè)績水平也制約著個人的業(yè)績水平。根據(jù)內部單位職責范圍和權限的大小，可以將其分為成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。統(tǒng)一匹配權責權K利廠成本中心一*成本吏任中心«利闊中心一*成本+收入l投資中心-比利國中心多投資權權責及特點I分類及舉例者核指標第一節(jié)成本中心的業(yè)績評價責任中心分類及權責考點1-搓任成本的定責任a*計算考點2I投資中心的業(yè)績評價考點3重點潤中心的業(yè)績評價【

3、考點1】成本中心的業(yè)績評價【掌握要求】比較重要考點。理解成本中心含義、分類以及考核指標；尤其注意責任成本的確定與計算。一、定義及特點1. 成本中心含義不取得收入（或者有少量收入，但不成為主要的責任指標），著重考核成本費用而不考核其他內容的責任中心。2. 成本中心的特點這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。任何發(fā)生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可能是一臺卡車和兩個司機組成的單位。二、成本中心的類型1. 標準成本中心必須是所生產的產品穩(wěn)定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。通常，標準成本中心的典型代表

4、是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心，只要這種活動能夠計量產出的實際數(shù)量，并且能夠說明投入與產出之間可望達到的函數(shù)關系。2. 費用中心適用于那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的單位。包括一般行政管理部門（如會計、人事、勞資、計劃等）、研究開發(fā)部門（如設備改造、新產品研制等）以及某些銷售部門（如廣告、宣傳等）。對于費用中心，唯一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入和產出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心”三、成本中心的考核指標1. 標準成本中心的考核指標一般來說，標準成本中心的

5、考核指標是既定產品質量和數(shù)量條件下的標準成本。標準成本中心不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量承擔責任。如果采用全額成本法，標準成本中心不對固定制造費用的閑置能量差異負責，對于固定制造費用的其他差異要承擔責任(特別注意和15章的結合)。2. 費用中心的考核指標費用中心的業(yè)績涉及預算、工作質量和服務水平。工作質量和服務水平的量化很困難，并且與費用支出關系密切。這正是費用中心與標準成本中心的主要差別。使用費用預算來評價費用中心的成本控制業(yè)績?？疾焱袠I(yè)類似職能的支出水平來確定預算數(shù)額。從根本上說，決定費用中心預算水平有賴于了解情況的專業(yè)人員的判斷。一個費用中心的支出沒有超過預算，也不

6、能說明該中心業(yè)績良好，因為該中心的工作質量和服務水平可能低于計劃的要求。四、責任成本的確定成本四任成本的確定可控成本之和責任成本成本中心僅對此員素可控成本與直接成本、變動成本的關系項目含義是否可控成本直接成本可追溯到個別產品或部門的成本。與之相對應的是間接成本(1) 對生產的基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的。比如工長的工資(2) 最基層單位無法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的。例如機物料的消耗變動成本隨產量正比例變動的成本。與之相對應的是固定成本(1) 對生產單位來說，大多數(shù)變動成本是可控的，但也有部分不可控。如工藝裝備費(2) 固定成本和不可控成本

7、也不能等同，與產量無關的廣告費、科研開發(fā)費、教育培訓費等酌量性固定成本都是可控的五、責任成本計算1. 責任成本計算、變動(邊際)成本計算和制造成本計算的主要區(qū)別區(qū)別內容責任成本計算變動成本計算制造成本計算核算目的評價成本控制業(yè)績經營決策按會計準則確定存貨成本和期間損益成本計算對象責任中心產品產品成本范圍各責任中心可控成本直接材料、人工和變動制造費用，有時包括變動銷售費用和管理費用直接材料、直接人工和全部制造費用共同費用的分攤原則可控原則，可控的固定間接費用也要分。只分攤變動制造費用，不分攤固定制造費用受益原則，而且要分攤全部制造費用2. 判別成本費用支出責任歸屬的原則計算責任成本的關鍵是判別每

8、一項成本費用支出的責任歸屬。通常，可以按以下原則確定責任中心的可控成本：(1) 假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額,那么該中心就要對這項成本負責。(2) 假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。(3) 某管理人員雖然上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。3. 費用的歸屬和分攤到責任中心的方法(1) 直接材料和人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易制造費用的歸屬一般是依次按下述五個步驟來處理制造費用的歸屬制造寇用責任歸畔確俚直樓計入Is是可否推麥任分理»責任基破斗是可否按受益分

9、配?,受益星礎杏可否單建蓋任中心=1=7歸入特定麥任中心【例1多選題】下列說法不正確的有()。A. 計算產品的完全成本是為了按會計準則確定存貨成本和期間損益B. 變動成本的計算范圍只包括直接材料、直接人工和變動制造費用C. 責任成本法按可控原則把成本歸屬于不同的責任中心D. 責任成本計算的對象是產品正確答案BD答案解析責任成本計算的對象是責任中心，變動成本既包括生產制造過程的變動成本即產品變動成本(包括直接材料、直接人工和變動制造費用)，有時還包括變動的銷售、管理費用?！纠?單選題】(2009年新制度)下列各項中，適合建立標準成本中心的單位或部門有()。A. 行政管理部門B. 醫(yī)院放射科C.

10、企業(yè)研究開發(fā)部門D. 企業(yè)廣告宣傳部門正確答案B答案解析標準成本中心，必須是所生產的產品穩(wěn)定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。醫(yī)院放射科可以根據(jù)接受放射治療的人數(shù)建立標準成本中心。第二節(jié)利潤中心的業(yè)績評價考點1考點2利料中定義及特點«*«*責隹成木計第利桐中心的考J利潤中心的利潤計饑績報告與考校（略）'點3重點、sH_,【考點2】利潤中心的業(yè)績評價【掌握要求】比較重要考點。理解利潤中心的特點、分類；尤其注意掌握利潤中心的考核指標及計算；各種內部轉移價格的含義及適用條件。一、利潤中心的特點一個責任中心，如果能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對

11、收入負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。、利潤中心的類型外銷產品或自然利閏中心、人為利我I中心三、利潤中心的考核指標 利潤中心的考核指標主要是利潤。但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括生產率、市場地位、產品質量、職工態(tài)度、社會責任、短期目標和長期目標的平衡等四、利潤中心的利潤計量利潤中心的利潤計量需要解決的問題選擇一個利潤指標，包括如何分配成本到該中心；為在利潤中心之間轉移的產品或勞務規(guī)定價格。1. 利潤指標選擇利潤的口

12、徑很多，在設置利潤中心的責任指標時，通常有三種選擇：邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門營業(yè)利潤。EBIT=(PVc)XQFP-¥c)XQFF邊際貢獻乩、可控固定成本0©可控邊際貢獻(考核部門經理)EEIT不可控固定成本jA部門稅前營業(yè)利潤部門對公司貢獻)【說明】許多公司把所有的總部管理費用分配給下屬部門，意在提醒部門經理注意各部門提供的營業(yè)利潤必須抵補總部的管理費用，否則公司作為一個整體就不會盈利?！纠?11】某公司某一個部門的有關數(shù)據(jù)如表21-1所示。表21-1某公司某部門有關數(shù)據(jù)表單位：元項目成本費用收益銷售收入15000銷貨成本8000變動費用2000(1)邊際貢獻5000

13、可控固定成本800(2)部門可控邊際貢獻4200不可控固定成本1200(3)部門營業(yè)利潤30002. 內部轉移價格(1) 制定轉移價格的目的目的有兩個：一個是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價；另一個是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據(jù)此確定提供產品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產品數(shù)量。(2) 轉移價格的種類種類確定方法適用條件說明市場價格市場價格減去對外的銷售費用中間廣品存在完全競爭市場(1) 采用這種轉移價格，如果生產部門不能長期獲利，公司最好是停止生產此產品而到外部去采購。同樣，如果購買部門不能長期獲利，則應盡量向外部市

14、場銷售這種產品。(2) 為了中間產品價格長期穩(wěn)定和質量更有保障，在經濟分析無明顯差別時，一般應該鼓勵利用自己內部的供應能力。以市場為墓礎的協(xié)商價格就產品數(shù)量、質量、時間和價格進行協(xié)商并取得一致意見中間廣*品存在非完全競爭的外部市場缺點：協(xié)商價格可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關系。優(yōu)點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可。變動成本加固定費轉移價格中間產品轉移用單位變動成本定價，同時還向購買部門收取固定費總需求量不能超過供應部門的生產能力，但需求量也不能很少(1) 如總需求量超過了供應部門的生產能力，變動成本不再表示需要追加的邊際成本，這種轉移價格將失

15、去其積極作用。(2) 如購買部門需要的中間產品很少，由于仍然需要支付固定費，這種情況下，市場風險全部由購買部門承擔了，而供應部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。全部成本轉移價格全部成本或者全部成本加上一定利潤無法采用其他的轉移價格(1) 以目前成本為基礎，會鼓勵部門經理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤。(2) 在連續(xù)式生產企業(yè)中成本隨產品在部門間流轉，不斷積累，使用相同的成本加成率會使后序部門利潤明顯大于前序部門。(3) 如果扣除半成品成本轉移，則會因各部門投入原材料出入很大而使利潤分布失衡?！纠?單選題】(2004年考題)某企業(yè)的輔助生產車間為基本生產車間提供專用零件，不存在外

16、部市場。對輔助生產車間進行業(yè)績評價所采納的內部轉移價格應該是()。A. 市場價格B. 以市場為基礎的協(xié)商價格C. 變動成本加固定費轉移價格D. 全部成本轉移價格正確答案C答案解析在中間產品存在完全競爭的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉移價格，如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用以市場為基礎的協(xié)商價格確定轉移價格，在輔助生產車間為基本生產車間提供專用零件的情況下，由于不存在某種形式的外部市場而無法使用市場價格和以市場為基礎的協(xié)商價格作為轉移價格，故不能選擇選項ABo以全部成本作為轉移價格，盡管簡單，但它既不是業(yè)績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于企業(yè)的明智決策，

17、只有在無法采用其他形式轉移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉移價格，但這可能是最差的選擇。根據(jù)排除法，只能選擇選項G第三節(jié)投資中心的業(yè)績評價【考點3】投資中心的業(yè)績評價【掌握要求】重要考點。理解投資中心的特點；掌握責任中心考核指標(投資報酬率和剩余收益)的計算以及優(yōu)劣。一、投資中心的特點投資中心是指某些分散經營的單位或部門，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權。投資中心通常也是利潤中心，而利潤中心并不都是投資中心。二、投資中心的責任指標1. 投資報酬率(1) 計算公式母責報制辜是否母責2投資中心15%X企業(yè)1

18、0%J現(xiàn)有一項目i需要資產萬報酬率1跚(2)缺點(次優(yōu)化問題)投笑報酬率EBITt部門營業(yè)利閣w期指標、蓄門平均總誨聲時點指標期初+師部門經理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資本成本的某些資產，使部門的業(yè)績獲得較好評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。(3) 優(yōu)點 它是根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；投資人非常關注該指標，公司總經理也十分關心這個指標，可以用它來評價每個部門的業(yè)績,促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個企業(yè)的投資報酬率； 投資報酬率可以分解為投資周轉率和部門營業(yè)利潤率的乘積，并可進一

19、步分解為資產的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門經營狀況作出評價?！纠?1-2】某公司A和B兩個部門，有關數(shù)據(jù)如表21-2所示：表21-2單位：元項目A部門B部門部門營業(yè)利潤10800090000所得稅(稅率25%)2700022500部門稅后營業(yè)利潤8100067500平均總資產900000600000平均經營負債5000040000平均凈經營資產(投資資本)850000560000公司要求的投資稅前報酬率為11%【要求】(1) 計算A、B兩個部門的投資報酬率B部門經理面臨一個投資報酬率為13%勺投資機會，投資額100000元，每年部門營業(yè)利潤13000元。如果該公司采用投資報酬率作為

20、業(yè)績評價標準，B部門經理是否會接受該項投資？該投資對整個企業(yè)是否有利？(2) 假設B部門有一項資產價值50000元，每年稅前獲利6500元，投資稅前報酬率為13%如果該公司采用投資報酬率作為業(yè)績評價標準，并且B部門可以放棄該資產，B部門經理是否會放棄該資產？從公司角度看，B公司經理的行為是否有利？正確答案(1)A部門投資報酬率=部門營業(yè)利潤/部門平均總資產=108000/900000=12%B部門投資報酬率=90000/600000=15%接受投資后B部門的投資報酬率=(90000+13000)/(600000+100000)=14.71%由于接受該投資項目，B部門投資報酬率下降，因此，B部門

21、經理不會接受該項目。由于該項目投資報酬率高于公司要求的報酬率，因此該項投資對公司有利。放棄后B部門的投資報酬率=(900006500)/(60000050000)=15.18%由于放棄后B部門投資報酬率提高，因此，B部門經理會放棄該項資產。由于該資產報酬率13%于公司要求的報酬率，因此放棄對公司不利。QQ735973023-手提供，非聯(lián)系本W(wǎng)購買，后續(xù)問題一律與本人無關，不提供售后支持，特此說明2. 剩余收益計算公式部門平均總資產企業(yè)對部門x要求的報酬率企業(yè)對部門又(項目實際報酬率一要求的報酬辜)【例21-2】續(xù)10%B部門風險較大，要求的稅前報酬率為12%【要求】(1)假設A部門要求的稅前報

22、酬率為計算兩部門的剩余收益。B部門經理是否會接受前述投資機會?B部門經理是否會放棄前述的資產？(1) 如果采用剩余收益作為部門業(yè)績評價標準，(2) 如果采用剩余收益作為部門業(yè)績評價標準，正確答案(1)A部門剩余收益=部門營業(yè)利潤一部門平均總資產X要求的報酬率=108000-900000X10憐18000(元)B部門剩余收益=90000-600000X12脆18000(元)采納后B部門剩余收益=(90000+13000)(600000+100000)X12憐19000(元)由于剩余收益增加，因此，B部門經理會接受該項目。放棄后的剩余收益=(900006500)(60000050000)X12脆17500(元)由于剩余收益減少，因此，B部門經理不會放棄該資產。(2) 優(yōu)點 可以使業(yè)績評價與企業(yè)的整體目標協(xié)調一致，引導部門經理采納高于企業(yè)資本成本的決策。 允許使用不同的風險調整資本成本。(3) 缺點這是一個絕對數(shù)指標，不便于不同部門之間的比較。第四節(jié)內部業(yè)績報告與考核(略)【本章小結】一、三大責任中心的特點、分類、指標計算及分析二、內部轉移價格皿