高級管理會計結構框架

1、.基于價值鏈構建管理會計框架基于價值鏈構建管理會計框架.思路思路 一、管理會計理論框架研究現(xiàn)狀（綜述）一、管理會計理論框架研究現(xiàn)狀（綜述） 1、管理會計理論框架研究、管理會計理論框架研究 2、基于不同視角的管理會計框架研究、基于不同視角的管理會計框架研究 二、基于價值鏈重構管理會計框架（分析）二、基于價值鏈重構管理會計框架（分析） 1、理論框架、理論框架 2、應用框架、應用框架.管理會計框架研究現(xiàn)狀管理會計框架研究現(xiàn)狀 一、管理會計理論框架研究（上世紀九十年代至本世紀一、管理會計理論框架研究（上世紀九十年代至本世紀初）初） 1、管理會計理論框架要素的研究、管理會計理論框架要素的研究 宋獻中（宋

2、獻中（1995）：管理會計理論和方法的基礎、管理會計的本）：管理會計理論和方法的基礎、管理會計的本質、管理會計的目標、管理會計的對象、管理會計的基本要素、質、管理會計的目標、管理會計的對象、管理會計的基本要素、管理會計的基本原則；管理會計的基本原則； 勞秦漢（勞秦漢（1995）：管理會計理論基礎、管理會計對象理論等）：管理會計理論基礎、管理會計對象理論等起起點理論層次點理論層次;管理會計原則理論管理會計原則理論核心理論層次核心理論層次:管理會計程序方法管理會計程序方法理論、管理會計具體實踐等理論、管理會計具體實踐等實務理論層次實務理論層次. 2、關于管理會計理論框架的邏輯起點研究（本、關于管理

3、會計理論框架的邏輯起點研究（本世紀初）世紀初） 目標起點論：管理會計目標是管理會計理論和方法的最高目標起點論：管理會計目標是管理會計理論和方法的最高層次（孟韜，層次（孟韜，1997）；）； 對象起點論：管理會計對象是構成管理會計理論框架的起對象起點論：管理會計對象是構成管理會計理論框架的起點（孫茂竹，點（孫茂竹，2002）；）； 本質起點論：邏輯起點是管理會計本質（王隸華，本質起點論：邏輯起點是管理會計本質（王隸華，1999）；）； 目的起點論：管理會計目的是管理會計理論框架的邏輯起目的起點論：管理會計目的是管理會計理論框架的邏輯起點（孟韜，點（孟韜，2007）。）。. 二、從不同視角構建管理

4、會計框架二、從不同視角構建管理會計框架 1、基于業(yè)績管理視角、基于業(yè)績管理視角 胡玉明（胡玉明（2001）：圍繞企業(yè)綜合績效評價制度構建管理）：圍繞企業(yè)綜合績效評價制度構建管理會計框架體系，將其分為四個維度：財務維度（最終目會計框架體系，將其分為四個維度：財務維度（最終目標）、顧客維度（關鍵）、企業(yè)內部業(yè)務流程（基礎）、標）、顧客維度（關鍵）、企業(yè)內部業(yè)務流程（基礎）、企業(yè)學習與成長（核心）；（范圍局限，將管理會計局限企業(yè)學習與成長（核心）；（范圍局限，將管理會計局限于經營決策）于經營決策） 2、基于成本視角、基于成本視角 李玉周，聶巧明（李玉周，聶巧明（2005）：由成本信息的加成（邏輯起）

5、：由成本信息的加成（邏輯起點）、加工使用、基礎應用、拓展應用四個維度構成；點）、加工使用、基礎應用、拓展應用四個維度構成；（成本概念在不斷擴大，對業(yè)績績效評價難以兼容）（成本概念在不斷擴大，對業(yè)績績效評價難以兼容） 3、基于時間視角、基于時間視角 邵建軍，柯建剛（邵建軍，柯建剛（2005）：引入制約理論提出以時間管）：引入制約理論提出以時間管理為中心的新型管理會計；（過于單一，對空間、目的等理為中心的新型管理會計；（過于單一，對空間、目的等運用缺乏反映，無法反映本質特點）運用缺乏反映，無法反映本質特點）. 4、基于流程視角、基于流程視角 于增彪，李巖（于增彪，李巖（2004）：基于流程的管理思

6、維和戰(zhàn)略考）：基于流程的管理思維和戰(zhàn)略考慮，包含行為鏈、價值鏈、供應鏈；流程理念是管理會計慮，包含行為鏈、價值鏈、供應鏈；流程理念是管理會計內部分支的交匯點，是與其他學科交流的內部分支的交匯點，是與其他學科交流的“語言語言”；(對對管理會計的會計層面缺乏必要反映）管理會計的會計層面缺乏必要反映） 5、基于價值鏈視角、基于價值鏈視角 馮震宇（馮震宇（2001）：指出傳統(tǒng)的以收入和成本為主的現(xiàn)金）：指出傳統(tǒng)的以收入和成本為主的現(xiàn)金流量信息的分析，是內部間缺乏必要聯(lián)系，在體系結構上流量信息的分析，是內部間缺乏必要聯(lián)系，在體系結構上無新突破；近年出現(xiàn)的新分支，如作業(yè)成本管理會計、戰(zhàn)無新突破；近年出現(xiàn)的

7、新分支，如作業(yè)成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、環(huán)境管理會計、質量成略管理會計、人力資源管理會計、環(huán)境管理會計、質量成本管理會計等缺乏包容性；提出將價值鏈與管理會計相融本管理會計等缺乏包容性；提出將價值鏈與管理會計相融合。合。. 綜上所述：綜上所述： 以管理會計目的為邏輯起點包含基本理念、概念以管理會計目的為邏輯起點包含基本理念、概念體系、應用理論三部分的管理會計理論框架體系、應用理論三部分的管理會計理論框架(孟韜，孟韜，2007）逐漸成為我國主流觀點，但在應用上存在）逐漸成為我國主流觀點，但在應用上存在缺陷；不同視角的管理會計框架研究側重應用，缺陷；不同視角的管理會計框架研究側重

8、應用，缺乏包容性。缺乏包容性。價值鏈更能反映管理會計對價值信息的反映。價值鏈更能反映管理會計對價值信息的反映。.基于價值鏈重構管理會計框架基于價值鏈重構管理會計框架 一、優(yōu)勢特點分析一、優(yōu)勢特點分析 1、全面性、全面性價值鏈貫穿于企業(yè)經營管理活動的各方面，價值鏈貫穿于企業(yè)經營管理活動的各方面，又能反映出價值增值的最終目標，從發(fā)展動因上對管理會又能反映出價值增值的最終目標，從發(fā)展動因上對管理會計的新興發(fā)展同樣具有包容性，反映管理會計的發(fā)展趨勢計的新興發(fā)展同樣具有包容性，反映管理會計的發(fā)展趨勢 2、代表性、代表性價值鏈視角更強調價值，從而能更好地反價值鏈視角更強調價值，從而能更好地反映出管理會計的

9、管理一與會計相結合的特性，能有效的將映出管理會計的管理一與會計相結合的特性，能有效的將管理會計與財務會計、財務管理、經營管理等區(qū)分開來，管理會計與財務會計、財務管理、經營管理等區(qū)分開來，具有較強的代表性。具有較強的代表性。 3、串聯(lián)型、串聯(lián)型借助于價值鏈的網鏈結構將管理會計理論借助于價值鏈的網鏈結構將管理會計理論與實務結合，通過價值鏈的價值流動和增值動因聯(lián)系將管與實務結合，通過價值鏈的價值流動和增值動因聯(lián)系將管理會計的各種方法、工具進行有機整合，將管理框架串聯(lián)理會計的各種方法、工具進行有機整合，將管理框架串聯(lián)成一個相互關聯(lián)的整體，有利于實踐中理解和應用管理會成一個相互關聯(lián)的整體，有利于實踐中理

10、解和應用管理會計計. 二、構建基于價值鏈的管理會計框架二、構建基于價值鏈的管理會計框架 （一）理論框架（一）理論框架 1、基本理論、基本理論 包括管理會計價值、管理會計對象、管理會計本質、和管包括管理會計價值、管理會計對象、管理會計本質、和管理會計目的。理會計目的。 管理會計存在價值是管理會計框架的起點，繼而為了實現(xiàn)管理會計存在價值是管理會計框架的起點，繼而為了實現(xiàn)管理會計存在價值，管理會計的對象是價值鏈上的價值流管理會計存在價值，管理會計的對象是價值鏈上的價值流動，管理會計目標是價值增值，管理會計本質是通過對企動，管理會計目標是價值增值，管理會計本質是通過對企業(yè)價值鏈上的價值流動的信息生成、

11、提取、加工分析、應業(yè)價值鏈上的價值流動的信息生成、提取、加工分析、應用，實現(xiàn)價值增值，使企業(yè)長期價值最大化。用，實現(xiàn)價值增值，使企業(yè)長期價值最大化。 2、具體理論、具體理論 包括管理會計假設、管理會計具體對象、管理會計目標包括管理會計假設、管理會計具體對象、管理會計目標. 3、應用理論、應用理論 包括管理會計方法、工具、原則、職能。包括管理會計方法、工具、原則、職能。 價值增值和權變原則是管理會計應用的兩大原則；價值增值和權變原則是管理會計應用的兩大原則； 管理會計職能則土要包括提供決策有用信息、提供決策備管理會計職能則土要包括提供決策有用信息、提供決策備選方案、控制、預警、激勵、評價等。選方

12、案、控制、預警、激勵、評價等。 管理會計方法則很多，如作業(yè)成本法、預算、平衡計分卡、管理會計方法則很多，如作業(yè)成本法、預算、平衡計分卡、責任會計、標準成木法等等。責任會計、標準成木法等等。. （二）應用框架（二）應用框架 應用框架以理論框架為基礎，反映管理會計的實際應用，應用框架以理論框架為基礎，反映管理會計的實際應用，包括價值鏈信息生成、價值鏈信息提取、價值信息應用包括價值鏈信息生成、價值鏈信息提取、價值信息應用(決策、預測、控制、評價決策、預測、控制、評價)三個層次。三個層次。 1、價值鏈信息生成：企業(yè)通過會計核算、成本計算、預、價值鏈信息生成：企業(yè)通過會計核算、成本計算、預算等方法收集、生成企業(yè)價值鏈信息，為決策、控制、評算等方法收集、生成企業(yè)價值鏈信息，為決策、控制、評價等提供依據(jù)；價等提供依據(jù)； 2、價值鏈信息提?。禾崛〖庸し椒òA測（趨勢、因、價值鏈信息提取：提取加工方法包括預測（趨勢、因果等）、決策（生產、成本、存貨決策等）、控制（事前、果等）、決策（生產、成本、存貨決策等）、控制（事前、事中、事后）、評價（責任會