項(xiàng)目7采購與付款循環(huán)審計

1、項(xiàng)目七項(xiàng)目七 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計收入循環(huán)支出循環(huán)投資與籌資循環(huán)存貨、固定資產(chǎn)循環(huán)貨幣資金貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。o 由于競爭的壓力，該公司在應(yīng)付賬款、銷售退回以及進(jìn)價差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失篡改為150萬美元的收益。而審計該公司的塔奇羅斯會計師事務(wù)所的有關(guān)合伙人由于屈服于客戶施加的壓力 在該公司的控制下對有關(guān)單位進(jìn)行詢證，執(zhí)行并無實(shí)效的審計程序； 對該公司提出的更換審計合伙人，將某位助理審計人員趕出事務(wù)所等無理要

2、求“委曲求全”； 對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 舞弊方法虛減應(yīng)付賬款案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 真相1.預(yù)付廣告費(fèi)（30萬美元）公司虛構(gòu)了1100家廣告商名單并稱向他們預(yù)付了30萬美元的廣告費(fèi)已達(dá)幾個月之久，均忘了收集記錄并記賬。負(fù)責(zé)審計的羅斯會計師事務(wù)所只函證了4家廣告公司，均得到預(yù)付廣告費(fèi)是錯誤的答復(fù)，但事務(wù)所并未深究。而另外抽查的20筆業(yè)務(wù)只要求提供證明文件。顯然，會計師事務(wù)所無法因此獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 真相2.假折扣折讓（25.7萬美元）巨人公司財務(wù)副總裁共偽造了28個假的貸項(xiàng)通知單，以此

3、抵減應(yīng)付米爾布魯克公司的25.7萬美元賬款。審計時，事務(wù)所的助理審計人員得到了先后三個不同的解釋 最初，助理審計人員被告知，這些貸項(xiàng)通知單是因?yàn)樯唐吠嘶厮l(fā)出的。 后來又解釋說，25.7萬美元是總購貨折扣。 最后又說，這筆金額是米爾布魯克公司為使巨人公司成為它的長期客戶而給予的折讓優(yōu)惠。事務(wù)所在取證過程中受到了阻礙，在電話調(diào)查時，巨人公司總是先打電話，而且沒有實(shí)行回避。因此，事務(wù)所的取證工作受到了美國證券交易委員會的批評。案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 真相3.假退貨（13萬美元）公司發(fā)出35份假貸項(xiàng)通知單，蓄意減少了13萬美元應(yīng)付羅茲斯蓋爾公司的賬款。事實(shí)是，很多發(fā)出貸項(xiàng)通知單的商店根本

4、沒有從羅茲斯蓋爾公司進(jìn)貨，對方賬上也無相應(yīng)記錄。事務(wù)所被告知，因兩家公司將發(fā)生法律訴訟，所以只收到巨人公司的一些信件作為證據(jù)。案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 真相4.差價退款（17萬美元）巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經(jīng)理米爾和來瑟施加壓力，要求他們假造一份名單，虛構(gòu)幾百個曾被供應(yīng)商們因進(jìn)價過高而要求退款的事項(xiàng)，這筆金額大約有17.7萬美元。事務(wù)所在電話求證過程中，同樣允許巨人公司事先聯(lián)系供應(yīng)商，這使三個供應(yīng)商被巨人公司說服并提供假證明。案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 真相5.偽造健美產(chǎn)品退回的虛假會計分錄（16.3萬美元）最后，經(jīng)過周密計劃，巨人公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制

5、造商的貸項(xiàng)通知單，用根本沒有被確認(rèn)的16.3萬美元的商品退回來減少應(yīng)付賬款。很明顯這些產(chǎn)品的退回從來沒有發(fā)生過。羅斯事務(wù)所沒能充分調(diào)查到這些項(xiàng)目。案例導(dǎo)入：美國巨人零售公司審計案o 啟示1.對應(yīng)付賬款的電話調(diào)查取證應(yīng)在不受被審計單位干擾的情況下進(jìn)行。2.當(dāng)注冊會計師與客戶意見不一致時，是堅持原則，還是妥協(xié)遷就，是衡量注冊會計師職業(yè)道德的試金石。3.在審計過程中，由于分工不同，大量的現(xiàn)場工作將由助理人員進(jìn)行，這是符合成本效益原則的。但是，當(dāng)助理人員在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)線索時，高級審計人員應(yīng)采取相應(yīng)的追查措施。任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（一）采購與付款循環(huán)

6、涉及的主要活動o 采購與付款交易通常要經(jīng)過請購訂貨驗(yàn)收付款的程序，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)職能活動指派給不同的部門或職員來完成。1.請購商品和勞務(wù) 2.編制訂購單 3.驗(yàn)收商品 4.儲存已驗(yàn)收的商品 5.編制付款憑單 6.確認(rèn)與記錄負(fù)債 7.付款 8.記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款支出請購商品和勞務(wù)（倉庫或生產(chǎn)部門）編制 訂購單（采購部門）驗(yàn)收商品（驗(yàn)收部門）儲存已驗(yàn)收的商品（倉庫部門）確認(rèn)與記錄負(fù)債（財務(wù)部門）付款（財務(wù)部門）記錄支出（財務(wù)部門等）編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門如會計部門）請購請購 訂貨訂貨 驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫 付款付款任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程主

7、要業(yè)務(wù)活動憑證和記錄1、請購商品和勞務(wù)請購單2、編制訂購單訂購單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲存已驗(yàn)收的商品倉庫材料保管賬、入庫單5、編制付款憑單購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程采購與付款循環(huán)涉及的報表項(xiàng)目應(yīng)付賬款 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付賬款長期應(yīng)付款固定資產(chǎn) 利潤表工程物資管理費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)在建工程固

8、定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和賬戶編制付款憑單請購采購驗(yàn)收倉儲確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表 支票等 供應(yīng)商發(fā)票 付款憑單賣方對賬單等 結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿 請購單 訂購單 驗(yàn)收單 任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（二）確定本循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（二）確定本循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)交易活動可能錯報關(guān)鍵控制點(diǎn)請購商品和勞務(wù)可能請購過多商品；固定資產(chǎn)購置沒有預(yù)算由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)和人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過預(yù)算管理部門簽字批

9、準(zhǔn)編制訂購單 可能有未經(jīng)授權(quán)的采購訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號，由經(jīng)授權(quán)的采購人員簽字驗(yàn)收商品可能收到未訂購的商品；收到商品的品種、數(shù)量、質(zhì)量可能不符合要求收到貨物時應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲、運(yùn)輸職能的部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單儲存已驗(yàn)收的商品商品可能被盜走將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近被保管的財產(chǎn)任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（二）確定本循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（二）確定本循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)交易活動可能錯報關(guān)鍵控制點(diǎn)編制付款憑單可能對未訂購或未收到的商品編制付款憑單每張付款憑單應(yīng)當(dāng)與訂購

10、單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相匹配記錄負(fù)債付款憑單可能未入賬獨(dú)立檢查付款憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性支付貨款可能對一張憑證重復(fù)付款；支票金額可能開錯支票簽發(fā)后應(yīng)立即注銷付款憑單和支付憑證；獨(dú)立檢查支票金額和付款憑單的一致性記錄現(xiàn)金、銀行存款支出支票可能未入賬；記錯支票時間使用和控制預(yù)先連續(xù)編號的支票；定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（三）識別和了解相關(guān)控制（三）識別和了解相關(guān)控制注冊會計師通過檢查被審計單位采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等方式，并利用文字表述法、調(diào)查表法、

11、流程圖法等對采購與付款循環(huán)的交易流程進(jìn)行了解。（四）穿行測試（四）穿行測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇一筆和幾筆交易進(jìn)行穿行測試以證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整。例如，針對采購交易，注冊會計師追蹤從請購單的處理、編制訂購單、驗(yàn)收商品并儲存、編制付款憑證、記錄購貨與負(fù)債、生成記賬憑證，到過賬至應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬的整個交易流程，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程 （五）（五）初步評價和風(fēng)險評估初步評價和風(fēng)險評估注冊會計師通過了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價，同時結(jié)合對被審計單位其他方

12、面的了解，評估重大錯報風(fēng)險，以確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果了解到相關(guān)內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可考慮執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測試。 任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)二、了解采購交易的內(nèi)部控制1. 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與審批；詢價與供應(yīng)商的確定；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與會計；付款的審批與執(zhí)行等部門2. 正確的授權(quán)審批采購行為、價格、供應(yīng)商、付款等3. 憑證與記錄控制憑證類別控制；憑證聯(lián)次及傳遞流程控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號控制；憑證注銷控制4. 內(nèi)部核查程序職責(zé)分離核查；授權(quán)審批核查；應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款管理核查；憑證使用和管理核查任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款

13、循環(huán)了解采購與付款循環(huán)三、了解付款交易的內(nèi)部控制1. 現(xiàn)金付款控制嚴(yán)格審核2. 預(yù)付賬款控制授權(quán)批準(zhǔn)3. 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)控制專人負(fù)責(zé)；付款前審批4. 退貨收款控制及時收回退貨款5. 定期對賬控制如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理 任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)四、了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1. 預(yù)算控制對每年（月）增減固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、貨幣收支額進(jìn)行事先預(yù)算2. 授權(quán)審批預(yù)算審批、取得審批、處置審批3. 賬簿記錄設(shè)置固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片（每項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部檔案記錄）4. 職責(zé)分工取得、記錄、保管、使用、維修、處置等職責(zé)分離5. 區(qū)分資本性支出

14、與收益性支出（當(dāng)期）的制度任務(wù)一任務(wù)一 了解采購與付款循環(huán)了解采購與付款循環(huán)四、了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制6. 處置制度7. 定期盤點(diǎn)8. 維護(hù)保養(yǎng)制度9. 固定資產(chǎn)保險（盜竊險、火災(zāi)險.)采購與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款審計的任務(wù)準(zhǔn)備o 2015年2月15日,恒星會計師事務(wù)所的審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則和正大公司2014年年度財務(wù)報表審計的具體實(shí)施方案,負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的審計。o 實(shí)施了審閱、核對、函證等程序,編制了如表7-2應(yīng)付賬款工作底稿目錄。o 為了便于對應(yīng)付賬款審計工作過程和審計范圍的理解、掌握及審計實(shí)務(wù)操作，將應(yīng)付賬款

15、審計的實(shí)質(zhì)性程序與審計目標(biāo)的關(guān)系編制成應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表與應(yīng)付賬款核對表，分別如表7-3 7-4所示。任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款審計程序及案例分析（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表o 審計人員獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。o 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)付賬款明細(xì)賬的余額一般在貸方。如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款有借方余額的情況,必要時建議做重分類調(diào)整。o正大公司提供了2014年12月31日應(yīng)付賬款明細(xì)表,審計人員對表中所列的應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行了計算和復(fù)核，結(jié)果準(zhǔn)確無誤；

16、將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對,證明結(jié)果相符,如表7-5所示。同時,審計人員以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至記賬憑證和原材料入庫單、采購發(fā)票進(jìn)行了核對,證明結(jié)果相符。另外,審計人員通過查驗(yàn)相關(guān)憑證(如表7-6 表7-7所示）注意到,應(yīng)付火炎公司明細(xì)賬為借方余額10 000元,為查證借方余額的合理性，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的審計程序，必要時做重分類調(diào)整。審計人員還發(fā)現(xiàn)期末余額應(yīng)付水上集團(tuán)22 000元貨款，賬齡為三年，屬于長期掛賬。o請據(jù)以填寫審計工作底稿表7-5“應(yīng)付賬款明細(xì)表”中的“審計說明”欄。師生教學(xué)做師生教學(xué)做任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款審計程序及案例分析（二）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分

17、析程序1. 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較,分析波動原因。2. 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款, 要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。 3. 計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性4. 分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項(xiàng)目： 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款審計程序及案例分析（三）檢查應(yīng)付賬

18、款是否計入了正確的會計期間（截止）,是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（完整性）1、檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證完整性2、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。截止3、獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。計價與分?jǐn)?、針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。完整性5、結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額貨到單未到的情況

19、，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間截止、完整性o 審計人員在分析、審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)大冶鋼廠是正大公司的重要供貨商，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款大冶鋼廠”明細(xì)賬12月份期初貸方余額高達(dá)360 000元，而年末的期末余額為3 000元，應(yīng)付賬款期初余額與期末余額變動較大，可見應(yīng)付賬款記錄不正常。o 審計人員從驗(yàn)收部門發(fā)現(xiàn)12月份的商品驗(yàn)收確認(rèn)單（如表78所示）追查至原材料入庫單（如表79所示）和增值稅專用發(fā)票（如表710所示），及相應(yīng)的記賬憑證和明細(xì)賬，結(jié)果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中并未登記該筆業(yè)務(wù)。審計人員詢問了會計人員后得知該筆業(yè)務(wù)未入賬。 師生教學(xué)做師生教學(xué)做o 審計人員執(zhí)行了下列審計程

20、序：首先,結(jié)合存貨監(jiān)盤抽查了被審計單位在決算日前后十天的驗(yàn)收入庫單，發(fā)現(xiàn)2014年年末從大冶鋼廠購入的圓鋼已經(jīng)到貨，由于未收到發(fā)票，期末未辦理入賬手續(xù)（如表711至713 所示），其次,檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額相應(yīng)憑證，核對了購貨發(fā)票的日期,未發(fā)現(xiàn)異常。 學(xué)生獨(dú)立做任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款審計程序及案例分析( (四）函證應(yīng)付賬款四）函證應(yīng)付賬款o 函證應(yīng)付賬款的要求、對象、方式和內(nèi)容等如表7-14所示。1. 函證強(qiáng)制性：一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款。 如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

21、2. 函證目的：主要是針對應(yīng)付賬款的完整性進(jìn)行考慮。但偶爾也會考慮大額且長期掛賬的應(yīng)付賬款的存在性。 3. 發(fā)函金額：通常為被審計單位賬戶記錄的金額。 4. 替代程序：可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。o 審計人員對被審計單位年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款,以及對未寄對賬單的供應(yīng)商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人、期末賬面余額為零的重要供應(yīng)商的11家客戶進(jìn)行函證,以確定其是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。o 發(fā)函后,在規(guī)定的時間范圍內(nèi)收到其中10家客戶的回函，未收到水上集

22、團(tuán)的回函。o 在回函中,除大力公司,其他9家的回函與正大公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬上的余額完全相符。o 針對上述情況進(jìn)行分析和處理： 師生教學(xué)做師生教學(xué)做任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計三、應(yīng)付賬款審計的綜合實(shí)訓(xùn)o 2015年3月15日誠信會計師事務(wù)所的審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則和正大公司2014年度財務(wù)報表審計的具體實(shí)施方案,負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的審計。正大公司為制造業(yè)企業(yè)。審計人員在編制審計計劃時，分配至應(yīng)付賬款項(xiàng)目的重要性水平是50 000元，對正大公司應(yīng)付賬款審計時，實(shí)施了下列審計程序。 1.從被審計單位獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表，如表7-5所示，分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目；發(fā)現(xiàn)期末余額應(yīng)付水上集團(tuán)22 000元

23、貨款,賬齡為三年,屬于長期掛賬。 2.檢查重要客戶,實(shí)施分析程序、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬。 3.實(shí)施了函證應(yīng)付賬款審計程序。 4.查找未入賬的應(yīng)付賬款。o 根據(jù)上述的審計結(jié)果填寫表7-15“應(yīng)付賬款審定表”。采購與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)及累計折舊審計任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)及累計折舊審計固定資產(chǎn)及累計折舊審計一、固定資產(chǎn)及累計折舊審計任務(wù)準(zhǔn)備o 2015年3月15日，會計師事務(wù)所的審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則和正大公司2014年度財務(wù)報表審計的具體實(shí)施方案，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)及累計折舊的實(shí)質(zhì)性測試。o 審計人員實(shí)施了觀察、審閱、核對、重新計算等程序，編制了如表716所示的工作表目錄。o

24、 為了便于對固定資產(chǎn)、累計折舊審計工作過程和審計范圍的理解、掌握，以及審計實(shí)務(wù)操作,根據(jù)審計實(shí)務(wù)的要求，將固定資產(chǎn)、累計折舊審計的實(shí)質(zhì)性程序與申請目標(biāo)的關(guān)系,現(xiàn)以工作底稿的形式列示。o 實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序如表717所示。任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)及累計折舊審計固定資產(chǎn)及累計折舊審計二、固定資產(chǎn)審計程序及案例分析（一）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表（一）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表o 檢查固定資產(chǎn)分類是否正確, ,并與總賬和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符, ,結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表又稱一覽表, ,是審計固定資產(chǎn)和累計折舊的重要的工作底稿。o

25、 審計人員索取固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表, ,復(fù)核加計是否正確, ,并與總賬和明細(xì)賬合計數(shù)核對。審計人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，對其進(jìn)行了復(fù)核。經(jīng)查與明細(xì)賬、總賬核對一致。審計人員還將期初余額與20132013年底稿中的審定數(shù)予以核定，證實(shí)公司已經(jīng)按照20132013年的審計要求予以調(diào)整，年初數(shù)核對一致。在此基礎(chǔ)上，審計人員將明細(xì)表內(nèi)容計入固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表，如表7 71818所示。o 請代審計人員填寫下列表格（表7-187-18）的其他項(xiàng)目。o 表7 718 18 固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表學(xué)生獨(dú)立做學(xué)生獨(dú)立做任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)及累計折舊審計固定資產(chǎn)及累計折舊審計二、固定資產(chǎn)審計程

26、序及案例分析（二）檢查固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)o 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)單位價值高，在一個會計期間內(nèi)固定資產(chǎn)增加是有限的。因此，審計人員對于固定資產(chǎn)的增加要實(shí)施詳細(xì)審計。o 審計人員在審查固定資產(chǎn)增加時需要注意以下兩點(diǎn)：1. 企業(yè)固定資產(chǎn)的增加包括外購、自制自建、投資者轉(zhuǎn)入、更新改造、債務(wù)重組增加等多種途徑。審計人員通過審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，明確固定資產(chǎn)增加的方式。2. 固定資產(chǎn)增加時入賬價值是否正確是實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本入賬。由于固定資產(chǎn)增加有多種方式，其入賬價值的構(gòu)成內(nèi)容不相同。 任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)及累計折舊審計固定資產(chǎn)及累計

27、折舊審計二、固定資產(chǎn)審計程序及案例分析固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外購核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管

28、理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 o 正大公司2014年固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)如下：1.4 月5日，105號記賬憑證列示自建辦公用房一棟，已辦理竣工決算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程成本300 000元。2.5月10日，68號記賬憑證及相關(guān)憑證列示知行公司投入生產(chǎn)用機(jī)床一臺，按公允價值確定固定資產(chǎn)原值300 000元，增值稅51 000元。3.9月20日，98號記賬憑證及原始憑證列示購入辦公設(shè)備空調(diào)20臺，每臺3500元，增值稅

29、595元。4.10月9日，57號記賬憑證列示改建工程完工，已辦理竣工決算，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，工程成本20萬元。5.12月10日，66號記賬憑證列示購入生產(chǎn)用磨床1臺，原始價值148 000元，增值稅25 160元。o據(jù)以填制表719固定資產(chǎn)增加測試表。o審計人員對正大公司2014年度增加的固定資產(chǎn)按表719中的內(nèi)容進(jìn)行檢查、核對，發(fā)現(xiàn)以下問題：2014年10月9日57號記賬憑證列示改建工程完工，實(shí)屬管理用辦公樓裝修裝潢的費(fèi)用支出結(jié)轉(zhuǎn)，計入了固定資產(chǎn)的價值，不能同時計提折舊（裝修的間隔期為3報，當(dāng)時確定的固定資產(chǎn)的折舊年限為3年）。o 針對上述情況審計人員應(yīng)當(dāng)如何處理？ 師生教學(xué)做師生教學(xué)做

30、（三）（三）檢查檢查固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)o審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。其審計要點(diǎn)如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對。4. 檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。師生教學(xué)做師生教學(xué)做（三）（三）檢查檢查固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)1.1.報廢運(yùn)輸卡車1 1輛，原值1414萬元，累計折舊1212萬元。公司對于這一報廢的處理

31、是：借：固定資產(chǎn)清理 20 00020 000 累計折舊 120 000120 000 貸：固定資產(chǎn) 140 000140 000借：營業(yè)外支出 20 00020 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 00020 0002.2.報廢辦公設(shè)備1 1臺，原值40 00040 000元，累計折舊8 0008 000元。正大公司賬務(wù)處理如下：報廢運(yùn)輸卡車1 1輛借：固定資產(chǎn)清理 32 00032 000 累計折舊 8 0008 000 貸：固定資產(chǎn) 40 00040 000借：營業(yè)外支出 32 00032 000 貸：固定資產(chǎn)清理 32 00032 000o審計人員調(diào)閱了正大公司上述固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該報廢

32、的辦公設(shè)備使用才兩年，且無任何大修記錄。同時詢問了相關(guān)資產(chǎn)管理人員和財會人員，方知該設(shè)備并未報廢，實(shí)際是將其變賣，所獲款項(xiàng)已被有關(guān)人員私分，賬面上沒有出售收入的處理。o依據(jù)上述資料編制表7 720 20 “固定資產(chǎn)減少測試表”師生教學(xué)做師生教學(xué)做任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)及累計折舊審計固定資產(chǎn)及累計折舊審計二、固定資產(chǎn)審計程序及案例分析（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)1.1. 對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定。2.2. 對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件。3.3. 對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃。4.4. 對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等。5.5. 對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債等項(xiàng)目予以證實(shí)。任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)及累計折舊審計固定資產(chǎn)及累計折舊審計二、固定資產(chǎn)審計程