第07章 成本計算

1、第七章 成本計算第一節(jié) 成本計算的意義、原理與要求一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本屬于價值的范疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價值的組成部分。一般而言，資產(chǎn)的價值包括：（1）已耗生產(chǎn)資料（勞動手段和勞動資料）的轉移價值（2）支付給勞動者的勞動報酬（3）勞動者為社會作出的貢獻額其中，前兩者是構成成本價值的基礎。已耗生產(chǎn)資料的轉移價值和支付給勞動者的勞動報酬，按受益對象不同，可以分為：（1）用于工程建造，形成長期資產(chǎn)，其支出形成長期資產(chǎn)成本。（2）用于存貨建造，形成存貨，其支出形成存貨成本；在存貨消耗或銷售后，或作為相關費用，或作為主營業(yè)務成本，由當期收益抵減。（3）包括上述兩者在內的日常經(jīng)營活動

2、，形成期間費用，全部計入相應的會計期間，直接作為當期收益抵減。第三種支出與前兩種支出的區(qū)別是：前兩種支出有明確的受益對象，可以直接或間接地計入受益對象，第三種支出沒有明確的受益對象，不能或不易計入相關的受益對象。前兩種支出按一定計算對象歸集，計入相應的資產(chǎn)價值，就成為新增資產(chǎn)的成本。在存貨采購過程中所支付的存貨賣價和采購費用，按各種存貨的種類分別歸集、分配，就形成各種存貨的采購成本。在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用（如已耗存貨的成本、支付給生產(chǎn)者的新酬等），按各種產(chǎn)品進行歸集、分配，就形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（亦稱制造成本）。制造行業(yè)的銷售過程，主要是銷售各種產(chǎn)品，已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，按各種已售產(chǎn)品進

3、行歸集，就形成各種已售產(chǎn)品的主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本為當期費用全部計入該會計期間，抵減當期主營業(yè)務收入。（二）成本的作用1. 成本是計量經(jīng)營消耗和確定補償尺度的重要工具2. 成本是決定商品價格的基礎，使產(chǎn)品具有競爭力的條件3. 成本是企業(yè)進行決策和核算經(jīng)濟效益的重要因素4. 成本是衡量企業(yè)管理水平和各方面工作成果的重要指標二、成本的計算意義通過成本計算：（1）可以取得企業(yè)的實際成本資料，并據(jù)以確定實際成本同計劃成本的差異，考核成本計劃的完成情況，分析成本升降的原因，進一步挖掘降低成本的潛力。（2）可以反映和監(jiān)督企業(yè)各項費用的支出，揭露企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，獎優(yōu)罰劣，及時采取有效措施，改善

4、經(jīng)營管理。（3）可以為企業(yè)進行下一期各項成本指標的預測和規(guī)劃，提供必要的參考數(shù)據(jù)。三、成本計算的原理某種經(jīng)營活動的經(jīng)營成果是該種經(jīng)營活動中的支付費用的受益對象。如為某種產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的原材料費用的受益對象就是該種產(chǎn)品。l 直接受益直接分配原理可以直接確定某種費用是為某項經(jīng)營活動產(chǎn)生時，這種費用為該成本計算對象的直接費用。直接受益直接分配原理是指，將直接費用直接計入受益的計算對象中，作為相應受益計算對象的成本，由相應的受益計算對象承擔。l 共同受益直接分配原理有的費用是為了若干受益計算對象而共同發(fā)生的，應由相應的若干個受益計算對象來共同承擔，這種費用為該成本計處對象的共同性費用。共同受益直接分配

5、原理是指，先確定可供分配的共同性費用總額和分配標準，然后按一定的方法將可供分配的共同性費用對象之間合理分配。l 重要性原理重要性原理是指，對于一不易于確定客觀分配方法，二計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大的共同性費用，不計入相應受益對象的成本。在會計中，只把哪些與受益對象的受益關系較為明顯并易確定，費用金額較大，計入不定期是不計入受益對象的成本，對受益對明的成本升降水平影響較大的重要的共同性費用，才按受益關系計入受益對象的成本。四、成本計算的基本要求（一）要嚴格執(zhí)行國家相關法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍的內容是：一切與經(jīng)營活動有關的支出、都應

6、計入企業(yè)的成本、費用。就制造業(yè)而言，直接材料、直接人工、制造費用、管理費用、財務費用和銷售費用構成企業(yè)的成本費用范圍。費用開支標準的指對某些費用支出的金額和比例作出一些限制性的規(guī)定。如允許在稅前列支職工薪酬金額、壞賬提取比例和交際應酬費提取比例等。（二）劃清支出、費用和成本的界限（1）分清資本性支出和收益性支出的界限。（計算成本時注意點：）資本性支出應計入相關資產(chǎn)的成本中，并隨相關資產(chǎn)的消耗，合理分攤入相關的會計年度中。如購建固定資產(chǎn)的支出，應計入固定資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)的使用期間分攤到相關會計年度的成本、費用中。（2）分清成本與費用的界限。企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用，并非全部計入成本，有一部

7、分作為期間費用，列作當期損益。（3）分清本期成本費用與下期成本費用的界限。（4）分清在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限。（三）遵循權責發(fā)生制的要求對于雖未支付但應由本會計期間承擔的費用，應先行預提計入本會計期間的成本和費用中，等到支付時就不再列為成本費用。不得假借待攤和預提的辦法，人為地調節(jié)各個會計期間的成本費用，即該攤的不攤、該提的不提、或者不該攤的亂攤、不該提的亂提。（四）做好成本核算的各項基礎工作（五）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǖ诙?jié) 成本計算的一般程序一、收集、整理成本計算資料原始憑證是成本計算所需的原始記錄，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的第一手資料。成本計算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費或轉出價值資料，待

8、攤費用的形成和攤銷方面的資料，預提費用的提取方面的資料等。二、確定成本計算對象和成本核算中心成本計算對象，就是承擔和歸集費用的對象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分攤的依據(jù)。進行成本考核以降低成本，應按成本責任環(huán)節(jié)（或單位）來計算成本，因此，在具體的成本計算前，應先根據(jù)不同的成本責任環(huán)節(jié)設立不同的成本核算中心，再按每一個成本核算中心確定成本計算對象，計算成本。成本計算對象可以包括若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟活動，也可以只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟活動；可以是一人單獨的產(chǎn)品或項目，也可以是一批相同的項目或一組相似的產(chǎn)品；可以是最終產(chǎn)品，也可以是加工到一定程度的半成品。對主要的產(chǎn)品，應從而確定成本計算

9、對象，對一般的產(chǎn)品，可以概略地確定成本計算對象。三、確定成本計算期對于制造業(yè)，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期，是較為合理的。但是，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過長，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將影響會計信息的使用者及時地取得相關的會計信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將使成本計算很頻繁，不適當?shù)丶哟髸嫼怂愠杀尽Ｋ?，成本計算周期并不一定能和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。因此，如何確定成本計算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點和管理要求。如企業(yè)采用單件、小批量的生產(chǎn)組織方式時，可以把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期；如果企業(yè)的生產(chǎn)特點是經(jīng)常反復不斷地大量生產(chǎn)同一種或

10、幾種產(chǎn)品，一般以會計分期作為產(chǎn)品成本計算期。四、確定成本項目生產(chǎn)費用按其支出的經(jīng)濟內容可分為：1. 反映活勞動耗費的費用，如人工費用2. 反映勞動對象耗費的費用，如外購原材料、燃料3. 反映勞動資料的費用，如固定資產(chǎn)折舊費4. 反映貨幣資金支付的費用，發(fā)差遣費、辦公費、水電費生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內容來分類，在會計上稱為費用要素，它表明了企業(yè)為進行生產(chǎn)支付了些什么費用，數(shù)額是多少，可以用來分析企業(yè)各個生產(chǎn)時期生產(chǎn)費用的支出水平，但不能說明生產(chǎn)費用的用途。生產(chǎn)費用按其用途的分類，在會計上稱為成本項目，一般包括直接材料、直接人工和制造費用等。借助于成本項目，可以清楚地了解費用和經(jīng)濟用途和成本的經(jīng)濟構成，提

11、供更多有用的會計信息，通過對一定對象的成本項目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。五、正確地歸集和分配各種費用在費用的歸集、分配和成本計算中，還應嚴格遵守相關法律規(guī)章規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準。不能隨意擴大成本開支范圍，提高費用開支標準。凡超出開支范圍和開支標準的費用，經(jīng)企業(yè)權力機關認可，可以計入企業(yè)相關經(jīng)營活動的成本或作為某個會計期的期間費用，但不得從企業(yè)的應納稅所得額中扣除，要視同利潤進行納稅。六、設置和登記明細賬、編制成本計算表應按成本計算對象和成本核算項目分別設置和登記費用、成本明細分類賬戶，然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種成本計算表，借以確定各種成本計算對象的

12、總成本和單位成本。第三節(jié) 企業(yè)經(jīng)營過程中的成本計算制造企業(yè)的經(jīng)營過程一般要經(jīng)過供應、生產(chǎn)和銷售三個階段。各個階段分別要計算存貨采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應按材料的品種或類別作為成本計算對象，并在“材料采購”或“在途物資”賬戶下按材料的品種或類別分別設置明細賬，用以歸集和分配應計入原材料采購成本的各種費用，然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種原材料采購成本計算表，借以計算確定各種原材料采購的總成本和單位成本。（一）材料采購成本的構成原材料采購成本 = 買價采購費用買價是指供應單位開具的購貨發(fā)票上標明的貨物價格。采購費用包括：1、 運雜費,包括

13、運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅稅額2、 合理耗損材料在運輸過程中發(fā)生的損耗包括：合理損耗：計入材料采購成本不合理損耗：向責任人或責任單位索取賠償意外損耗：扣除保險公司給予的賠償及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出其他損耗：計入管理費用3、 入庫之前的挑選費用，包括整理挑選中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳料價值4、 稅金（不包括進項稅）5、 其它費用，其中市內零星的運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構的經(jīng)費等不構成材料的采購費用，而計入期間費用（二）材料采購成本的計算原材料的買價，一般屬于直接費用，應直接計入相應原材料的采

14、購成本。對于采購費用：根據(jù)直接受益直接分配原則，凡是以直接分清受益對象的，應直接計入相應原材料的采購成本；根據(jù)共同受益直接分配原則，凡是不能直接分清受益對象，且費用金額較大，不計入原材料的采購成本會導致原材料采購成本不實的采購費用，應在原材料的重量、買價、體積等分配標準中選擇合適的分配標準，采用一定的方法，間接計入相應原材料的采購成本。根據(jù)重要性原則，對于企業(yè)供應部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構的經(jīng)費，以及市內小額的運雜費，這些費用一般不易分清具體的受益對象，費用金額較小，對原材料采購成本升降水平的影響不大，這些費用不計入原材料的采購成本，而作為期間費用處理，列入

15、管理費用。材料采購成本計算表單位： 成本項目甲材料（數(shù)量）乙材料（數(shù)量）材料（數(shù)量）成本合計總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用成本合計二、產(chǎn)品制造成本的計算計算產(chǎn)品制造成本，首先，應確定成本計算期，產(chǎn)品成本計算，通常是定期按月進行的。對于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，也可以把生產(chǎn)產(chǎn)品周期作為成本計算周期。其次，應按產(chǎn)品品種或批次確定成本計算對象，然后將生產(chǎn)過程中發(fā)生的應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用分別分配計入各相應產(chǎn)品，計算其制造總成本和單位成本。（一）產(chǎn)品成本項目的確定生產(chǎn)費用是按其經(jīng)濟用途進行歸集，計入相應的成本項目。產(chǎn)品成本計算的成本項目，一般由以下三項組成：（1）直接

16、材料，是指為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗費的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品，以及其他直接材料等。（2）直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、津貼和福利費等薪酬。（3）制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)，單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括車間管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、機物料耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動保護費等。其中，第（1）（2）項與相應產(chǎn)品生產(chǎn)的關系較為密切，一般可以直接確定應計入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，應將其直接計入產(chǎn)品制造成本。（3）項一般為應由多種產(chǎn)品共同負擔的共同性費用，一般不能直接計入產(chǎn)品的制造成本，應確定適當?shù)姆峙錁藴屎秃侠淼姆峙浞椒ǎ?/p>

17、分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。完工產(chǎn)品制造成本計算單單位： 成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計（二）產(chǎn)品成本計算企業(yè)應設置生產(chǎn)成本明細賬，用以歸集、分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本明細賬應按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設置，應采用一定的成本計算方法，計算、確定產(chǎn)品制造成本。注意，題目問的是產(chǎn)品成本，完工產(chǎn)品成本，還是在產(chǎn)品成本。三、產(chǎn)品銷售成本的計算產(chǎn)品銷售成本即主營業(yè)務成本，是指已售產(chǎn)品的制造成本。根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量乘以產(chǎn)成本平均單位成本確定，可采用加權平均法、先進先出法和個別計價法等計價方法。² 暫時未發(fā)現(xiàn)可用的：成本的概念、作用、計算意義、費用要