第一章企業(yè)所得稅

1、第一章企業(yè)所得稅最近三年本章考試題型、分值、考點分布題型201020092008考點單選題11分14分16分核定征收，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，招待費、廣告宣傳費、三項經(jīng)費、公益捐贈扣除計算，境外所得抵扣稅額的計算，非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算，應(yīng)納稅額計算，源泉扣繳，稅收優(yōu)惠，加速折舊，清算所得額計算，手續(xù)費扣除等多選題22分18分22分收入確認(rèn)，稅收優(yōu)惠，扣除項目規(guī)定，固定資產(chǎn)計稅依據(jù)，核定征收政策，跨地區(qū)匯總納稅政策，納稅地點，免稅收入，不得扣除項目等計算題2分企業(yè)所得稅計算綜合題12分12分6分稅前扣除計算，境內(nèi)所得額計算，境外所得補稅，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅額計算等合計45分46分44分本章內(nèi)容簡介第一節(jié)

2、 概述第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象第三節(jié) 稅率第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算第五節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第七節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第八節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理第九節(jié) 應(yīng)納所得稅額的計算第十節(jié) 稅收優(yōu)惠第十一節(jié) 源泉扣繳第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整第十三節(jié) 征收管理學(xué)習(xí)思路1.誰承擔(dān)？納稅義務(wù)人2.針對哪些承擔(dān)？征稅對象3.承擔(dān)多少？稅率4.如何計算？應(yīng)納稅所得額（收入、成本/資產(chǎn)、費用、損失、稅金）5.特殊政策？稅收優(yōu)惠6.怎樣實現(xiàn)？征收管理7.特殊問題行業(yè)（房地產(chǎn)）、狀況（重組）、關(guān)系（關(guān)聯(lián)方）第一講概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他

3、取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的計稅原理特點說明1.以純所得為征稅對象區(qū)別于以收入為對象2.計稅依據(jù)是計算得出的計算復(fù)雜3.納稅人和實際負(fù)擔(dān)人一致可以直接調(diào)節(jié)收入，體現(xiàn)國家政策，發(fā)揮調(diào)控作用三、各國的一般性做法因素影響做法1.納稅義務(wù)人具有獨立法人資格的公司等法人組織2.稅基應(yīng)納稅所得額，即稅法標(biāo)準(zhǔn)下的利潤，凈收入的概念3.稅率（1）比例稅率：法國、波蘭（2）累進(jìn)稅率：美國、瑞士聯(lián)邦4.稅收優(yōu)惠直接優(yōu)惠：直接減免間接優(yōu)惠： （1）稅收抵免（2）稅收豁免（3）加速折舊特點：淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠四、我國企業(yè)所得稅的制度演變時間

4、內(nèi)容備注1991年4月1991年7月 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外資合并1993年12月1994年1月1日 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例內(nèi)資合并2007年3月16日2008年1月1日 中華人民共和國企業(yè)所得稅法內(nèi)外資合并五、企業(yè)所得稅的作用第二講納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率本講內(nèi)容提要：一、納稅義務(wù)人（誰納稅？）二、征稅對象（哪些所得納稅？）三、稅率（納多少？）一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成

5、立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。1.注冊地2.實際管理機(jī)構(gòu)（二）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場所包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3.提供勞務(wù)的場所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。二、征稅

6、對象征稅對象的分類： 按照所得的內(nèi)容劃分正常經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算期間清算所得按照所得來源地劃分境內(nèi)所得境外所得（一）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（全面納稅義務(wù)）（二）非居民企業(yè)1.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（全面與有限納稅義務(wù)相結(jié)合）2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務(wù)）（三）所得來源地確定【提示】財

7、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。三、稅率稅率種類稅率基本稅率25%低稅率20%（實際執(zhí)行是10%）優(yōu)惠稅率15%、20%過渡性稅率18%、20%、22%、24%、25%納稅人、征稅對象、適用稅率對比納稅人征稅對象稅率居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得25%非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場所與之有實際聯(lián)系境內(nèi)、境外所得25%與之沒有實際聯(lián)系境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅無機(jī)構(gòu)場所境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅第三講應(yīng)納稅所得額的計算（一）企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、

8、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除項目允許彌補的虧損本講內(nèi)容提要:一、收入總額（一）一般收入1.收入的內(nèi)容2.收入的確認(rèn)（二）特殊方式取得的收入二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（二）免稅收入一、收入總額收入的形式：貨幣性和非貨幣性收入的來源：各種來源和渠道獲得（一）一般收入1.收入的內(nèi)容（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得

9、扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（5）利息收入；（6）租金收入；如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9

10、）其他收入。2.商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。

11、如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓與退回的處理：（1）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（2）債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（3）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原

12、因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。注意：結(jié)合會計處理的結(jié)果，各種特殊情況對于收入的影響。3.勞務(wù)收入確認(rèn)條件（1）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)P13（2）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)P1314（二）特殊收入1.分期收款方式銷售貨物以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。注意銷售當(dāng)期和以后期間損益的納稅調(diào)整：銷售當(dāng)期會計全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實現(xiàn)融資收益”以后期間會計不再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實現(xiàn)融資收益”（提示：三項費用扣除基數(shù)的確定）2.受托加工大型設(shè)備等或者從事建筑、安裝等勞務(wù)企

13、業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3.售后回購方式銷售采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用?！纠}】某企業(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2010年7月因為資金暫時周轉(zhuǎn)困難，月初與甲公司簽訂售后回購合同，出售一批木材給甲公司，發(fā)票注明銷售總價格是100萬元，增值稅17萬

14、元。合同約定12月末，企業(yè)要無條件地以103萬元（不含稅）的價格從甲公司將該批木材回購回來，木材的成本是70萬元。答疑編號1753010301正確答案2010年7月銷售時收到的117萬元應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，17萬元記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，100萬元記入“其他應(yīng)付款”。7月至12月將3萬元差額記入“財務(wù)費用”。本期該項業(yè)務(wù)影響應(yīng)納稅所得額的項目是3萬元的利息費用。4.買一贈一組合方式銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。5.以舊換新銷售銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收

15、入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。6.視同銷售視同銷售確認(rèn)條件資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化P12（注意與增值稅、消費稅、營業(yè)稅相區(qū)分）視同銷售確認(rèn)金額自制的按同類同期價格，外購的可按購入價格 不視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售業(yè)務(wù)（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、不

16、征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入 項目具體內(nèi)容注意事項1.財政撥款各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 （1）不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對企業(yè)依照法

17、律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。（1）不包括國家投資和資金使用后要求歸還本金的財政性資金。（2）出口退稅不屬于財政性資金 注意：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）免稅收入1.國債利息收入國債利息收入，是指企業(yè)持有

18、國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.符合條件的非營利公益組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除中華

19、人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。第四講應(yīng)納稅所得額的計算（二）本講內(nèi)容提要一、扣除項目（一）稅前扣除項目遵循的原則（二）扣除項目的范圍（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)（非常重要）二、不得扣除的項目三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目遵循的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。注意：區(qū)別于收入確認(rèn)中未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的情況，比如租金收入與租賃費的扣除。2.配比原則。3.相關(guān)性原則。注意：結(jié)合該原則判斷稅前扣除的問

20、題，如折舊范圍的確定。4.確定性原則。注意：不是所有的預(yù)計的費用都不能扣除，如預(yù)提的利息、租金等可以扣除，而預(yù)計的負(fù)債因金額不能準(zhǔn)確確認(rèn)不可以扣除。5.合理性原則。（二）扣除項目的范圍1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。2.費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3.稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

21、企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出的非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。）5.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出（P17）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（1

22、）職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。注意：福利費的范圍；14%基數(shù)的計算；超過標(biāo)準(zhǔn)的福利費不能扣除；“發(fā)生”含義的變化（2）職工教育經(jīng)費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：另有規(guī)定，如軟件生產(chǎn)企業(yè)（單獨核算的職工培訓(xùn)費）；超過標(biāo)準(zhǔn)的以后年度扣除；“發(fā)生”含義的變化。（3）企業(yè)補繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.社會保險（1）為人員購買的保險，符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除?！拔咫U一金”，包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)

23、療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 。補充保險，包括企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。特殊保險，包括企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（2）為財產(chǎn)購買的保險，符合規(guī)定的可以扣除。4.利息費用和借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷

24、售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)

25、定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面第條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按前述有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出

26、。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收人應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅200812 1號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。條件一：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行

27、為；條件二：企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。5.匯兌損失6.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。當(dāng)年的營業(yè)收入包括視同銷售收入。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）基數(shù)確認(rèn)：營業(yè)收入的內(nèi)容（2）扣除方式

28、：本期扣不完的遞延到以后年度（3）特殊的扣除比例：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒精制造）30%；煙草行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得稅前扣除。8.環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。9.租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。10.勞動保護(hù)費企業(yè)發(fā)生的合理

29、的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。11.公益性捐贈支出企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。注意：公益性捐贈支出的扣除限額計算基數(shù)是會計利潤，不是應(yīng)納稅所得額。12.手續(xù)費及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本

30、數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及

31、傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。四、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費用，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利

32、息，不得扣除9.與取得收入無關(guān)的其他支出。注意：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金問題五、虧損彌補（一）虧損的概念虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。注意：與會計的虧損相區(qū)分（二）虧損的彌補1.時間要求企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。2.范圍要求（1）境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補，但是境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以用境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補。（2）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失

33、稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)

34、生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。（3）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。第六講資產(chǎn)的所得稅處理本講內(nèi)容提要：一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長期待攤費用的稅務(wù)處理五、存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、會計與稅法差異

35、的處理（企業(yè)清算）八、企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理（新增）企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。這里的歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）計稅基礎(chǔ)注意：自2009年實行消費性增值稅，進(jìn)項稅額可以抵扣時，計稅基礎(chǔ)不包括可以抵扣的增值稅。（二）折舊1.折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（

36、3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2.折舊的起止時間企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.折舊年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生

37、產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。4.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法和時間生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，

38、為10年；2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三 、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定（二）無形資產(chǎn)攤銷范圍（三）無形資產(chǎn)攤銷時間和方法無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。注意：結(jié)合固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定學(xué)習(xí)。四、長期待攤費用的稅務(wù)處理（一）長期待攤費用的內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資

39、產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。（二）攤銷時間1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)

40、處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨計稅基礎(chǔ)存貨按照以下方法確定成本：1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。（二）存貨發(fā)出計價方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外

41、進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：1.支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（二）投資資產(chǎn)成本扣除企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配

42、利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。【補充】1.什么是清算所得？企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。2.什么是剩余資產(chǎn)？企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。八、企業(yè)政策性搬遷和處置收入有關(guān)所得稅處理企業(yè)政策性搬

43、遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（一）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)

44、改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策性搬遷收入的管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和

45、原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。第七講資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理本講內(nèi)容提要：一、資產(chǎn)損失的概念二、資產(chǎn)損失扣除政策（一）各種資產(chǎn)損失的認(rèn)定（定性）（二）資產(chǎn)損失的管理三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）審批程序（二）損失認(rèn)定（定量）一、資產(chǎn)損失的概念資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然

46、災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。資產(chǎn)損失的概念說明了稅前可以扣除的資產(chǎn)損失內(nèi)容。注意：這里沒有涉及到無形資產(chǎn)的損失。二、資產(chǎn)損失扣除政策（一）各種資產(chǎn)損失的認(rèn)定1.現(xiàn)金2.存款3.除貸款類之外的債權(quán)，包括應(yīng)收與預(yù)付款（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模唬?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主

47、管部門規(guī)定的其他條件。4.貸款類債權(quán)5.股權(quán)投資（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（2）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；（3）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；（4）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。6.固定資產(chǎn)和存貨，包括盤虧、毀損、報廢、被盜等原因形成的（二）資產(chǎn)損失管理要求1. 已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或

48、者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。2.企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。3.企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）損失審批1.自行扣除不需要審批（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使

49、用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下：（1）企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。（2）其他資產(chǎn)損失按屬地審

50、批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。（3）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時間（1）由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；（2）由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時限最長不得超過省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時限。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。4.納稅人申請時限稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日

51、。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。（二）損失認(rèn)定證據(jù)及金額企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。1.具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；

52、（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。2.特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。3.現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過l年以上沒有回的，由企些統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.非貨幣性資產(chǎn)損失賬面價值減除殘值、保險賠償和其他責(zé)任人賠償剩余部分。5.投資資產(chǎn)損失企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價