成本會(huì)計(jì)學(xué)：第十七章 特殊行業(yè)成本核算

1、12 一、施工企業(yè)簡介一、施工企業(yè)簡介 施工企業(yè)或稱建筑安裝企業(yè)，是指專門從事各類建筑工程、設(shè)備安裝工程及其他專業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)，包括各類建筑公司、工程公司、設(shè)備安裝公司、裝修公司、拆遷公司等。 施工企業(yè)按其生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提高的勞務(wù)的性質(zhì)可分為建筑工程和安裝工程兩大類別。 3 施工生產(chǎn)具有很強(qiáng)的流動(dòng)性 施工生產(chǎn)周期長且易受自然環(huán)境影響 施工產(chǎn)品工程具有單件性 施工產(chǎn)品對(duì)象的復(fù)雜性4 成本核算對(duì)象為具體的單項(xiàng)工程 采用分級(jí)管理方式，進(jìn)行分級(jí)成本核算 按工程進(jìn)度的不同階段、期間作為成本核算期間 成本計(jì)量應(yīng)當(dāng)充分考慮自然環(huán)境及其變化的影響5 （一）施工項(xiàng)目的成本構(gòu)成 （1）直接材料。指施工

2、企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程產(chǎn)品形成的各種原材料、輔助材料、修理用備品備件、結(jié)構(gòu)件、管件半成品的成本以及腳手架、模板等周轉(zhuǎn)材料的成本攤銷等。 （2）直接人工。指在施工過程中直接從事工程施工（包括在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件）的員工（不包括機(jī)械施工人員）和施工現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)料、配料等輔助工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及相應(yīng)比例的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬。 （3）機(jī)械使用費(fèi)。指工程施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)（包括機(jī)械操作人員的工資等職工薪酬、燃料動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、拆卸費(fèi)、機(jī)械折舊費(fèi)等）及租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械進(jìn)

3、出場(chǎng)費(fèi)等。6 （4）其他直接費(fèi)用。指施工過程中發(fā)生的除了直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各項(xiàng)直接費(fèi)用，如施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、工具使用費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)直接耗用的水、電、風(fēng)、氣等費(fèi)用；夜間與冬季雨季施工增加費(fèi)；檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)；工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)和場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、符合資本化條件的借款利息等。 （5）間接費(fèi)用。指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括施工單位管理人員的工資福利等職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)，以及物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷、水電暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。71.“工程施工”科目 該科目核

4、算施工企業(yè)在建筑施工過程中發(fā)生的計(jì)入工程成本的各項(xiàng)支出。 2.“機(jī)械作業(yè)”科目 該科目核算施工企業(yè)以及內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站、運(yùn)輸隊(duì)在使用自有施工機(jī)械進(jìn)行機(jī)械作業(yè)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 83.“輔助生產(chǎn)”賬戶 該賬戶核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門，如機(jī)修車間、木工車間、混凝土車間、供電站、供水站、運(yùn)輸隊(duì)等，為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)等提供產(chǎn)品和勞務(wù)（如設(shè)備修理，構(gòu)件的現(xiàn)場(chǎng)制作，施工機(jī)械的安裝等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 4.“工程結(jié)算”賬戶 該賬戶是“工程施工”的備抵賬戶，核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向客戶辦理結(jié)算的累計(jì)金額。 91.材料費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配 示例：甲施工企業(yè)

5、7月末材料費(fèi)用分配表如下表所示： 成本內(nèi)容計(jì)劃成本材料成本差異（1）實(shí)際成本工程施工合同成本A工程 B工程機(jī)械作業(yè)工程施工間接費(fèi)用240 00060 0001 2008002400600128242400606001 212808合計(jì)302 000302030502010 相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：工程施工合同成本A工程 242 400 B工程 60 600 工程施工間接費(fèi)用 808 機(jī)械作業(yè) 1 212 貸：原材料 302 000 材料成本差 3 02011 構(gòu)成工程施工成本的人工費(fèi)包括在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現(xiàn)場(chǎng)從事運(yùn)料、配料等工作的輔助施工人員應(yīng)計(jì)算的各項(xiàng)工資及按

6、工資總額計(jì)提并交納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及住房公積金等職工薪酬。 將發(fā)生的職工薪酬按照職工工作的部門及服務(wù)對(duì)象進(jìn)行分配，分別記入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”等賬戶借方。直接從事施工的工人,其人工費(fèi)用直接計(jì)入工程成本,借記“工程施工合同成本”賬戶。12 構(gòu)成施工成本的機(jī)械使用費(fèi)是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機(jī)械發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)和使用自有施工機(jī)械的使用費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝，拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。 企業(yè)可以設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算，其費(fèi)用項(xiàng)目包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等?！皺C(jī)械作業(yè)”賬戶應(yīng)按大型單臺(tái)機(jī)械、中型機(jī)械類別和小型

7、機(jī)械設(shè)備設(shè)置明細(xì)分類賬戶，分別歸集和分配機(jī)械使用費(fèi)。 對(duì)于機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)，可采用使用年限法或工作時(shí)數(shù)法（臺(tái)班折舊法）計(jì)算，也可以將兩種方法結(jié)合起來使用，即年度折舊額按使用年限法計(jì)算，各月折舊額按臺(tái)班折舊法計(jì)算。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步較快或者使用壽命受到工作環(huán)境影響較大的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，也可以采用加速折舊法計(jì)提折舊。13 示例：資料：甲施工企業(yè)7月份對(duì)A、B兩項(xiàng)工程進(jìn)行施工，動(dòng)用起重機(jī)與運(yùn)輸機(jī)械進(jìn)行作業(yè)，共發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用32000元，其中分配人工費(fèi)用12000元，耗用油料3000元，計(jì)提機(jī)械折舊費(fèi)15000元，其他用存款支付。月末，機(jī)械使用費(fèi)分配表如表所示。 工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目起重機(jī)起重機(jī)運(yùn)輸機(jī)械運(yùn)

8、輸機(jī)械合計(jì)合計(jì)臺(tái)班臺(tái)班單價(jià)單價(jià)金額金額運(yùn)輸里程運(yùn)輸里程分配率分配率金額金額A工程工程20300030003 0006000B工程工程40600020 00020 00026 000合計(jì)合計(jì)601509 000230001230003200014 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 發(fā)生相關(guān)機(jī)械作業(yè)使用費(fèi)時(shí) 借：機(jī)械作業(yè) 32 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12000 原材料 3000 累計(jì)折舊 15 000 銀行存款 2000 月末對(duì)機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行分配時(shí) 借：工程施工合同成本A工程 6 000 B工程 26 000 貸：機(jī)械作業(yè) 32 00015 施工單位為了組織管理施工生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的間接費(fèi)用

9、，不能直接計(jì)入各單項(xiàng)工程成本，因此在發(fā)生，先通過“工程施工間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，賬內(nèi)分別具體費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在會(huì)計(jì)期末，按所選定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)建造合同項(xiàng)目成本。16 由于建筑安裝工程的施工周期較長，因此在實(shí)際工作中一般不能等到整個(gè)工程竣工以后再計(jì)算成本，通常應(yīng)定期及時(shí)地計(jì)算已完工工程的實(shí)際成本，以便與預(yù)算成本相比較，及時(shí)反映工程成本的超、降情況。計(jì)算已完工程的成本，先要計(jì)算未完施工工程的成本。然后計(jì)算本期已完工工程成本。 本期已完工程成本=期初在建工程成本+本期發(fā)生工程費(fèi)用-期末未完工程成本 未完施工工程的成本一般有以下兩種計(jì)算方法 （1）未完施工工程成本按預(yù)算成本計(jì)價(jià) （2

10、）未完施工工程成本按預(yù)算成本比例計(jì)算計(jì)價(jià)17 資料：甲施工企業(yè)施工的A、B工程期初未完施工成本2 000 000元，202年7月份發(fā)生實(shí)際發(fā)生的工程費(fèi)用計(jì)9700000元，月末未完工程量7000 M2 ，完工率75%，工程造價(jià)預(yù)算為750元/ M2，本月已完工程的預(yù)算成本為6 000 000元，計(jì)算本月已完工工程的實(shí)際成本。 有關(guān)計(jì)算如下： 月末未完施工的預(yù)算成本=700075%750=3937500（元） 實(shí)際成本分配率（2000000+9700000）（6000000+39750000）1.18 期末未完工程實(shí)際成本39375001.184646250（元） 本月已完工程的實(shí)際成本=2 0

11、00 000+97000004646250=7053750（元） 18一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簡介一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簡介 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)。營活動(dòng)的企業(yè)。 房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括土地開發(fā)、商房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括土地開發(fā)、商品房建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)、公共配套品房建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)、公共配套設(shè)施開發(fā)和房屋銷售、租賃等業(yè)務(wù)活動(dòng)。設(shè)施開發(fā)和房屋銷售、租賃等業(yè)務(wù)活動(dòng)。19 房地產(chǎn)品兼具消費(fèi)性與投資性。 開發(fā)建設(shè)周期較長，投資較大。 開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣。 房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營具有周期性與風(fēng)險(xiǎn)性20 成本開支范圍的廣泛性。 成本核

12、算對(duì)象具有多元性和平行性。 成本計(jì)算具有較長的周期性與復(fù)雜性。 21（一）開發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（2）前期工程費(fèi)（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（4）建筑安裝工程費(fèi)（5）公共配套設(shè)施費(fèi)（6）開發(fā)間接費(fèi) 221.“開發(fā)成本”賬戶 本賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 2.“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶 本賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和周轉(zhuǎn)房攤銷等。 23（一）房屋開發(fā)費(fèi)用的歸集與分配1.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的歸集與分配2.前期工程費(fèi)的歸集與分配3.

13、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)的歸集與分配4.建筑安裝工程費(fèi)的歸集與分配。 5.公共配套設(shè)施費(fèi)的歸集與分配6.開發(fā)間接費(fèi)的歸集與分配 24 “開發(fā)成本房屋開發(fā)”賬戶中歸集的自開始建設(shè)起的累計(jì)開發(fā)費(fèi)用，在建設(shè)項(xiàng)目尚未完工時(shí)，即為在建的的房屋實(shí)際成本，在完成竣工驗(yàn)收時(shí)，即為房屋開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際成本。企業(yè)開發(fā)建設(shè)的各種房屋竣工驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行竣工成本結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)開發(fā)完成的房屋建筑物，按房屋建筑物的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)產(chǎn)品”，即借記“開發(fā)產(chǎn)品”、“投資性房地產(chǎn)”等賬戶，貸記“開發(fā)成本房屋開發(fā)”賬戶。25資料：某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)甲商品房，發(fā)生下列相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：（1）開發(fā)土地5000平米，用銀行存款支付下列費(fèi)用：土地

14、征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)800萬元，前期工程費(fèi)100萬元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)100萬元，共計(jì)1000萬元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：開發(fā)成本土地開發(fā)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 8000000 前期工程費(fèi) 1000000 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 1000000 貸：銀行存款 10000000 （2）土地開發(fā)完成，商品房A、商品房B與周轉(zhuǎn)房C占用土地的比例分別為40%、30%、30%，按占用場(chǎng)地面積比例進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房A 4000000 商品房B 3000000 周轉(zhuǎn)房C 3000000 貸：開發(fā)成本土地開發(fā)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 8000000 前期工程費(fèi) 1000000 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 100000026（

15、3）將商品房A的建設(shè)工程出包給乙公司，商品房A竣工，乙公司提交“工程價(jià)款結(jié)算單”，共計(jì)工程價(jià)款1000萬元，原已預(yù)付工程價(jià)款500萬元，支付余額500萬元.會(huì)計(jì)分錄如下： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房A 10000000 貸：預(yù)付賬款 10000000 借：預(yù)付賬款 5000000 貸：銀行存款 5000000（4）經(jīng)分配，商品房A應(yīng)負(fù)擔(dān)間接工程費(fèi)用30萬元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房A 300000 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 300000（5）商品房A竣工并通過驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)上述所發(fā)生的全部實(shí)際成本，共計(jì)14300000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：開發(fā)產(chǎn)品商品房A 14300000 貸：開發(fā)成

16、本房屋開發(fā)商品房A 1430000027一、交通運(yùn)輸業(yè)簡介一、交通運(yùn)輸業(yè)簡介 交通運(yùn)輸業(yè)指國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨交通運(yùn)輸業(yè)指國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門。交通運(yùn)輸企業(yè)物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門。交通運(yùn)輸企業(yè)按運(yùn)輸方式的不同可以分為五種：鐵路運(yùn)按運(yùn)輸方式的不同可以分為五種：鐵路運(yùn)輸企業(yè)、公路運(yùn)輸企業(yè)、水上運(yùn)輸企業(yè)、輸企業(yè)、公路運(yùn)輸企業(yè)、水上運(yùn)輸企業(yè)、航空運(yùn)輸企業(yè)、管道運(yùn)輸企業(yè)。航空運(yùn)輸企業(yè)、管道運(yùn)輸企業(yè)。28 第一，運(yùn)輸企業(yè)的產(chǎn)品是旅客和貨物的位移，是將旅客或貨物從一個(gè)地點(diǎn)移送到制定地點(diǎn)的服務(wù)活動(dòng)，不產(chǎn)生新的實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品。 第二，運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程同時(shí)進(jìn)行，當(dāng)運(yùn)輸過程

17、結(jié)束時(shí)，滿足了運(yùn)輸對(duì)象的要求，也就完成了其消費(fèi)過程。29 成本計(jì)算對(duì)象的特殊性 營運(yùn)成本與應(yīng)計(jì)入本期營業(yè)成本的費(fèi)用一致，沒有在產(chǎn)品成本。 成本計(jì)算方法單一。 從成本構(gòu)成內(nèi)容看，占運(yùn)輸支出比重較大的是運(yùn)輸設(shè)備和工具的燃料費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。30（一）交通運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)成本構(gòu)成（一）交通運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)成本構(gòu)成 營運(yùn)成本包括：在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的各種燃料、材料、油料、備品配件、航空高價(jià)周轉(zhuǎn)件、隔熱材料、輪胎、專用工具器具、低值易耗品等直接材料費(fèi)用；直接從事生產(chǎn)活動(dòng)人員的工資及按工資總額計(jì)提并交納的五險(xiǎn)一金等；以及在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、取暖

18、費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失、事故凈損失等支出，運(yùn)輸企業(yè)向公路管理部門繳納的養(yǎng)路費(fèi)，公路運(yùn)輸管理費(fèi)，車輛保險(xiǎn)費(fèi)，車船使用稅等。 不同類型的運(yùn)輸企業(yè)還包括自身所特有的費(fèi)用項(xiàng)目。 311.“運(yùn)輸支出”科目 該科目核算交通運(yùn)輸企業(yè)沿海、內(nèi)河、遠(yuǎn)洋和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營旅客運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。本科目一般按運(yùn)輸工具類型或單車、單船設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記經(jīng)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)從“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”等賬戶分配轉(zhuǎn)入的相關(guān)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額。322.“裝

19、卸支出”科目 該科目核算海、河港口企業(yè)和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。該科目一般按專業(yè)區(qū)域或按貨種和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記裝卸支出的全部發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額。3.“堆存支出”科目 該科目核算企業(yè)經(jīng)營倉庫和堆場(chǎng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出。該科目一般按裝卸作業(yè)區(qū)、倉庫、堆場(chǎng)設(shè)有種類明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。借方登記堆存及堆存支出全部發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目一般無余額。334.“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目 該科目也可以作為“勞務(wù)成本”科目的二級(jí)科目來用?！盃I運(yùn)間接費(fèi)用”科目核算企

20、業(yè)在營運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，包括企業(yè)實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算單位的車站費(fèi)用、車隊(duì)費(fèi)用、裝卸隊(duì)（站）費(fèi)用、自營港埠費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費(fèi)用不包括在內(nèi)。借方登記實(shí)際發(fā)生的營運(yùn)間接費(fèi)用，貸方登記月終按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“代理業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”等，分配后，本科目一般無余額。345.“輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目 該科目可以作為“勞務(wù)成本”的二級(jí)科目來用?！拜o助營運(yùn)費(fèi)用”科目核算運(yùn)輸、港口企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和企業(yè)輔助部門為企業(yè)主要營運(yùn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)所發(fā)生的輔助生

21、產(chǎn)費(fèi)用，包括修理部門的工資、福利費(fèi)支出、燃料、折舊費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、事故損失及其他等。應(yīng)按單船和輔助生產(chǎn)部門及其他成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記輔助營運(yùn)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記月終按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“代理業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的數(shù)額，分配后，本科目一般無余額。6.“其他業(yè)務(wù)成本”科目 該科目核算除營運(yùn)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，一般應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。35 人工成本的歸集與分配 示例：Y公路運(yùn)輸企業(yè)7月份根據(jù)應(yīng)付職工薪酬結(jié)算表，編制編制職工薪酬費(fèi)用分配表如下。 應(yīng)借賬戶工資總

22、額其他職工薪酬合計(jì)運(yùn)輸支出客運(yùn)貨運(yùn)營運(yùn)間接費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用26000200001400012000 3640 2800 1960 168029640228001596013680合計(jì) 72000 100808208036 燃料費(fèi)用的歸集與分配 示例：Y公路運(yùn)輸企業(yè)在7月末，根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證編制“燃料消耗分配表” 如下表所示。應(yīng)借賬戶汽油柴油合計(jì)運(yùn)輸支出客運(yùn)貨運(yùn)營運(yùn)間接費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用950006500075001500 18000 12000 3600 430011300077000111005800合計(jì) 169000 3790020690037 輪胎費(fèi)用的歸集與分配 示例：Y運(yùn)輸企業(yè)7月份開

23、展汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)領(lǐng)用輪胎的成本為6000元，其中客運(yùn)占2500元，貨運(yùn)占3500元，輔助部門領(lǐng)用2400元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：運(yùn)輸支出客運(yùn)（輪胎） 2500 貨運(yùn)（輪胎） 3500 輔助營運(yùn)費(fèi)用 2400 貸：輪胎 8400 38 折舊費(fèi)用的歸集與分配 示例：Y運(yùn)輸企業(yè)7月末按照行駛里程計(jì)算運(yùn)輸設(shè)備的當(dāng)月折舊額，其他固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，據(jù)以編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表” 如下表所示。 應(yīng)借賬戶 本月計(jì)提折舊合計(jì)客車貨車非營運(yùn)車 機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸支出客運(yùn)貨運(yùn)營運(yùn)間接費(fèi)用輔助營運(yùn)費(fèi)用33000 19000 67001500330001900067001500合計(jì)33000 190006700

24輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集與分配輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集與分配 示例：Y公路運(yùn)輸企業(yè)7月份共發(fā)生輔助營運(yùn)費(fèi)用（修理費(fèi)）23380元，發(fā)生修理工時(shí)1500小時(shí)，其中客車700小時(shí)，貨車800小時(shí)，按修理工時(shí)予以分配。 輔助營運(yùn)費(fèi)用分配率=23380（700+800）=15.6 客車負(fù)擔(dān)費(fèi)用=70015.6=10920（元） 貨車負(fù)擔(dān)費(fèi)用=80015.6=12460（元） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：運(yùn)輸支出客運(yùn) 10920 貨運(yùn) 12460 貸：輔助營運(yùn)費(fèi)用 2338040 營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配 示例：Y公路運(yùn)輸企業(yè)7月份共發(fā)生營運(yùn)間接費(fèi)用15000元，本月客車營運(yùn)

25、數(shù)為60輛，貨車30輛，假定每輛汽車均在全月作業(yè)31天。 計(jì)算過程與結(jié)果如下： 客車營運(yùn)車日數(shù)=6031=1860（車日） 貨車營運(yùn)車日數(shù)=3031=930（車日） 每車日間接費(fèi)用分配額=15000（1860+930）=5.38 客運(yùn)分配間接費(fèi)用=18605.38=10006.8（元） 貨運(yùn)分配間接費(fèi)用=9305.38=4993.2（元） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：運(yùn)輸支出客運(yùn)（間接費(fèi)用） 10006.8 貨運(yùn)（間接費(fèi)用） 4993.2 貸：營運(yùn)間接費(fèi)用 1500041 汽車運(yùn)輸成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 示例：承接本節(jié)上述全部示例，Y公路運(yùn)輸企業(yè)在7月末完成全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并確認(rèn)相關(guān)收入，同時(shí)匯總編制“汽車運(yùn)輸

26、成本計(jì)算表”，如下表所示。 項(xiàng)目項(xiàng)目 本月實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù) 客運(yùn)客運(yùn) 貨運(yùn)貨運(yùn) 合計(jì)合計(jì)職工薪酬職工薪酬燃料燃料輪胎輪胎折舊折舊輔助營運(yùn)輔助營運(yùn)費(fèi)用費(fèi)用營運(yùn)間接營運(yùn)間接費(fèi)用費(fèi)用運(yùn)輸總成運(yùn)輸總成本本周轉(zhuǎn)量（周轉(zhuǎn)量（千人公里、千人公里、千噸公里）千噸公里）296401130002500330001092010006.8199066.8117902280077000350019000124604993.2139753.21098524401900006000520002338015000338820單位成本單位成本16.88127.2842一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)概述一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)概述（一）農(nóng)業(yè)的涵義與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的

27、特點(diǎn) 農(nóng)業(yè)是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是一個(gè)重要的綜合性物質(zhì)生產(chǎn)部門。從廣義的角度看,農(nóng)業(yè)包括種植業(yè)、林業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、漁業(yè)等行業(yè)。 43 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)： 1.1.土地，包括陸面、水面、山場(chǎng)等自然資源，是農(nóng)業(yè)土地，包括陸面、水面、山場(chǎng)等自然資源，是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)生產(chǎn)資料，也是農(nóng)業(yè)企業(yè)的最重要的經(jīng)濟(jì)資生產(chǎn)的基礎(chǔ)生產(chǎn)資料，也是農(nóng)業(yè)企業(yè)的最重要的經(jīng)濟(jì)資源。源。 2.2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象是有生命的動(dòng)植物，也即生物農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象是有生命的動(dòng)植物，也即生物資產(chǎn)。資產(chǎn)。 3.3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程是一個(gè)自然過程，其生產(chǎn)周期與動(dòng)植農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程是一個(gè)自然過程，其生產(chǎn)周期與動(dòng)植物的生命周期相融合，具有

28、明顯的季節(jié)性和地域性，生物的生命周期相融合，具有明顯的季節(jié)性和地域性，生產(chǎn)成果受自然環(huán)境的影響明顯。產(chǎn)成果受自然環(huán)境的影響明顯。 4.4.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，人的勞動(dòng)時(shí)間與農(nóng)業(yè)自然生產(chǎn)時(shí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，人的勞動(dòng)時(shí)間與農(nóng)業(yè)自然生產(chǎn)時(shí)間不一致。間不一致。 5.5.部分勞動(dòng)資料與勞動(dòng)對(duì)象可以相互轉(zhuǎn)化。部分勞動(dòng)資料與勞動(dòng)對(duì)象可以相互轉(zhuǎn)化。 6.6.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的組織形式復(fù)雜多樣，一般都實(shí)行一業(yè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的組織形式復(fù)雜多樣，一般都實(shí)行一業(yè)為主，多種經(jīng)營，同一地域往往能同時(shí)或交錯(cuò)生產(chǎn)出多種主，多種經(jīng)營，同一地域往往能同時(shí)或交錯(cuò)生產(chǎn)出多種產(chǎn)品，另外種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)之間往往相互依存、相互促產(chǎn)品，另外種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)之間往

29、往相互依存、相互促進(jìn)而進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營等。進(jìn)而進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營等。44 1.費(fèi)用的歸集與分配對(duì)象為有生命的動(dòng)植物（生物資產(chǎn)）及其產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。 2.應(yīng)將生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品區(qū)別開來分別加以核算。 3.成本計(jì)算期受生物資產(chǎn)的生命周期的影響，各種產(chǎn)品的成本計(jì)算周期也不盡一致。 451.1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的一般項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的一般項(xiàng)目（1 1）種子和種苗：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)品和）種子和種苗：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)品和外購的種子與種苗的費(fèi)用。外購的種子與種苗的費(fèi)用。（2 2）肥料與農(nóng)藥：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、）肥料與農(nóng)藥：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費(fèi)

30、用。農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費(fèi)用。（3 3）直接人工費(fèi)：指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、）直接人工費(fèi)：指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及按工資總額計(jì)提并交納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。津貼和補(bǔ)貼及按工資總額計(jì)提并交納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（4 4）其他直接費(fèi)：指為農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)直接支付的不屬于以上各）其他直接費(fèi)：指為農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)直接支付的不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、機(jī)械作業(yè)費(fèi)等。項(xiàng)費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、機(jī)械作業(yè)費(fèi)等。（5 5）燃料動(dòng)力費(fèi)用：指在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的各種固體）燃料動(dòng)力費(fèi)用：指在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料及消耗的電力費(fèi)用等。燃料、液體燃料和氣體燃料及消耗的電力費(fèi)用等。

31、（6 6）折舊與修理費(fèi)用：指農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)與修理）折舊與修理費(fèi)用：指農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)與修理費(fèi)用。費(fèi)用。（7 7）其他費(fèi)用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的各）其他費(fèi)用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的各種費(fèi)用。種費(fèi)用。46（1）“消耗性生物資產(chǎn)”科目 該科目用來反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是勞動(dòng)對(duì)象，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，通常被視為存貨加以核算。47（2）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目 生產(chǎn)性生

32、物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目下設(shè)“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”與“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個(gè)明細(xì)賬戶分別予以核算，前者反映尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。48（3）“公益性生物資產(chǎn)” 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)根據(jù)需要應(yīng)當(dāng)開設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”，科目，用來反映與核算以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。49（4）“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目科目 該科目反映農(nóng)業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的各種農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，一般按種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、畜牧業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)確定成本核算對(duì)象，并分別成本項(xiàng)目開設(shè)相應(yīng)核算欄目而進(jìn)行明細(xì)核算。 農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本項(xiàng)目主要包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)用等項(xiàng)目。 農(nóng)業(yè)企業(yè)根據(jù)需要可以考慮單設(shè)農(nóng)業(yè)企業(yè)根據(jù)需要可以考慮單設(shè)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)費(fèi)機(jī)械作業(yè)費(fèi)”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等輔助性科等輔助性科目，以進(jìn)行相關(guān)成本費(fèi)用的歸集與分配。目，以進(jìn)行相關(guān)成本費(fèi)用的