流動負(fù)債(1-4)

1、 流流 動動 負(fù)負(fù) 債債與非流動負(fù)債與非流動負(fù)債 情景引入情景引入 作為倉儲制會員店的中國普爾斯馬特，作為倉儲制會員店的中國普爾斯馬特，其大規(guī)模的擴張采用了以下循環(huán)程序：其大規(guī)模的擴張采用了以下循環(huán)程序： 首先在當(dāng)?shù)刈孕鹿荆⒁云湎虍?dāng)?shù)厥紫仍诋?dāng)?shù)刈孕鹿?，并以其向?dāng)?shù)劂y行貸款建設(shè)店面；以賒購方式獲得當(dāng)?shù)毓┿y行貸款建設(shè)店面；以賒購方式獲得當(dāng)?shù)毓?yīng)商供貨以經(jīng)營；最后將經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金、應(yīng)商供貨以經(jīng)營；最后將經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金、注冊資本金、銀行貸款、拖欠的供應(yīng)商貨款，注冊資本金、銀行貸款、拖欠的供應(yīng)商貨款，注冊下一家新公司。注冊下一家新公司。 2004年年3月之后，中國普爾斯馬特陷月之后，中國普爾斯

2、馬特陷入供應(yīng)商、銀行的討債風(fēng)波中，不到半年時入供應(yīng)商、銀行的討債風(fēng)波中，不到半年時間，遍布全國的普馬系連鎖超市就以多諾米間，遍布全國的普馬系連鎖超市就以多諾米骨牌的方式崩潰。骨牌的方式崩潰。 現(xiàn)實世界 情景引入情景引入 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，投資者投企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，投資者投入的入的”本錢本錢“不一定夠用，可能需要企業(yè)不一定夠用，可能需要企業(yè)從其他渠道借入資金；在采購材料時，并從其他渠道借入資金；在采購材料時，并不一定都是采取現(xiàn)金方式與供應(yīng)商結(jié)算而不一定都是采取現(xiàn)金方式與供應(yīng)商結(jié)算而是賒購；與稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)職工之間的各是賒購；與稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)職工之間的各種結(jié)算，也可能未能在確認(rèn)時即時支

3、付，種結(jié)算，也可能未能在確認(rèn)時即時支付，從而形成企業(yè)的各種債務(wù)。從而形成企業(yè)的各種債務(wù)。 現(xiàn)實世界n本章學(xué)習(xí)目的：本章學(xué)習(xí)目的： 了解流動負(fù)債的概念、特點、分類等，了解流動負(fù)債的概念、特點、分類等，掌握應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款掌握應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款等主要負(fù)債的核算內(nèi)容和核算方法等。等主要負(fù)債的核算內(nèi)容和核算方法等。n本章知識要點本章知識要點:n1、負(fù)債的概念和分類、負(fù)債的概念和分類n2、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款的核算稅費、其他應(yīng)付款的核算n3、短期借款和長期借款的核、短期借款和長期借

4、款的核算算n負(fù)債的概念負(fù)債的概念n也稱為債權(quán)人權(quán)益。也稱為債權(quán)人權(quán)益。n指企業(yè)過去的交易或事項形指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述n確認(rèn)條件：確認(rèn)條件：p （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流流出企業(yè)出企業(yè)p（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠可靠的計量的計量負(fù)債概述負(fù)債概述n負(fù)債的特征負(fù)債的特征n1、由、由已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)n未來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、未來交易的意向，不

5、屬于企業(yè)的負(fù)債未來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、未來交易的意向，不屬于企業(yè)的負(fù)債n2、需要在將來履行的、需要在將來履行的強制性責(zé)任強制性責(zé)任n其強制性源于相關(guān)的法律、合同等的規(guī)定。其強制性源于相關(guān)的法律、合同等的規(guī)定。n強制性規(guī)定包括負(fù)債的金額、償還時間、利率及不能按期償還的懲罰措施等。強制性規(guī)定包括負(fù)債的金額、償還時間、利率及不能按期償還的懲罰措施等。n如企業(yè)債轉(zhuǎn)股以后，不再具有強制性責(zé)任，不再是負(fù)債。如企業(yè)債轉(zhuǎn)股以后，不再具有強制性責(zé)任，不再是負(fù)債。n3、要通過企業(yè)資產(chǎn)的、要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出流出或勞務(wù)的提供來清償或勞務(wù)的提供來清償n負(fù)債的清償代表著企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出負(fù)債的清償代表著企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流

6、出n4、金額能夠用貨幣、金額能夠用貨幣計量計量或估計或估計 n無法用貨幣計量的，不屬于企業(yè)的負(fù)債無法用貨幣計量的，不屬于企業(yè)的負(fù)債 負(fù)債概述負(fù)債概述n負(fù)債的組成內(nèi)容負(fù)債的組成內(nèi)容n按流動性長短分按流動性長短分n流動負(fù)債流動負(fù)債n償還期償還期一年一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）以內(nèi)（或長于一年的一個營業(yè)周期）以內(nèi)n如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等n非流動負(fù)債非流動負(fù)債n償還期一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）以上償還期一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）以上n如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述n流動負(fù)債的概念流動

7、負(fù)債的概念n流動負(fù)債是指將于流動負(fù)債是指將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)內(nèi)償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。n流動負(fù)債具有以下特征：流動負(fù)債具有以下特征：n償還期短償還期短n數(shù)額相對于長期負(fù)債較小數(shù)額相對于長期負(fù)債較小n籌資成本低籌資成本低n償還方式較靈活償還方式較靈活流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而發(fā)生的債務(wù)。而發(fā)生的債務(wù)。n應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款的入賬時間入賬時間應(yīng)為所購物資的所有權(quán)發(fā)應(yīng)為所購物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時間。即：生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時間。即：取得材取

8、得材料、商品所有權(quán)和已接受勞務(wù)時。料、商品所有權(quán)和已接受勞務(wù)時。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款概念概念n現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對應(yīng)付賬款的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對應(yīng)付賬款的入賬時間入賬時間的的規(guī)定：規(guī)定：類別類別處理方法處理方法商品與發(fā)票同時到達(dá)待商品驗收入庫后，按發(fā)票記載的實際價款入賬商品已到，發(fā)票未到。1、未收到發(fā)票情況下不做處理，等發(fā)票到達(dá)后處理。2、月未仍未收到發(fā)票，先以暫估價入賬。下月初，再以紅字做相同分錄沖回。待收到發(fā)票后，以發(fā)票記載實際價款入賬。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款入賬時間入賬時間經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理材料、商品材料、商品入庫入庫 借：材料采購借：材料采購/ /在途物資等在途物資等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

9、稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)接受勞務(wù) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款支付支付 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等享有現(xiàn)金折扣享有現(xiàn)金折扣借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 銀行存款銀行存款確定無法支付確定無法支付 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算核算n【例例】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費4800048000元。其元。其中，生產(chǎn)車間電費中，生產(chǎn)車間電費32 00032 00

10、0元，企業(yè)行政管理部門電費元，企業(yè)行政管理部門電費16 00016 000元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。 借：制造費用借：制造費用 32 000 管理費用管理費用 16 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款供電局供電局 48 000【例例】企業(yè)企業(yè)20082008年年末，確定一筆年年末，確定一筆C C公司的應(yīng)付賬款公司的應(yīng)付賬款6 0006 000元為元為無法支付的款項，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。無法支付的款項，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款C公司公司 6 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n廣義的票據(jù)廣義的票據(jù)n支票支票n本票本票n匯票匯票n銀行匯票銀行匯票

11、n商業(yè)匯票商業(yè)匯票n銀行承兌匯票銀行承兌匯票n商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)n應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)n企業(yè)企業(yè)購買購買材料、商品和材料、商品和接受接受勞務(wù)勞務(wù)供應(yīng)等開出、供應(yīng)等開出、承兌的承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票n包括包括n銀行承兌匯票銀行承兌匯票n商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)簽發(fā)票據(jù)時票據(jù)時借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行支付銀行承兌匯票承兌匯票手續(xù)費時手續(xù)費時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款票據(jù)到票據(jù)到期時期時如期清償如期清償商業(yè)承兌匯票無力清償商業(yè)承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償銀行承兌

12、匯票無力清償 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)n2010年年9月月5日，合安公司采用商業(yè)匯票向凱成公司購入甲材料一批，價日，合安公司采用商業(yè)匯票向凱成公司購入甲材料一批，價款款160 000元，增值稅額元，增值稅額27 200元。甲材料已驗收入庫，按實際成本進(jìn)元。甲材料已驗收入庫，按實際成本進(jìn)行日常核算。該商業(yè)承兌匯票期限為行日常核算。該商業(yè)承兌匯票期限為3個月。個月。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)例題例題借：原材料借：原材料甲材料甲材料 160 000160 000 應(yīng)

13、交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）27 20027 200貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)凱成公司凱成公司 187 200187 200借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)凱成公司凱成公司 187 200 187 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 187 200187 200借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)凱成公司凱成公司 187 200 187 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款凱成公司凱成公司 187 200187 200n接上題，假定合安公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手接上題，假定合安公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費續(xù)費93.6元，而在銀行承兌匯票到期時，企

14、業(yè)無力支付票款，并已接到元，而在銀行承兌匯票到期時，企業(yè)無力支付票款，并已接到銀行轉(zhuǎn)來的銀行轉(zhuǎn)來的“XX號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證。等有關(guān)憑證。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)例題例題借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 93.6093.60 貸：銀行存款貸：銀行存款 93.6093.60借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)凱成公司凱成公司 187 200187 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 187 200 187 200n預(yù)收賬款預(yù)收賬款n企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項n具有定金性質(zhì)具有定金性質(zhì)n企業(yè)在收到款項后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨企業(yè)在收到款項后，應(yīng)在合

15、同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物或提供勞務(wù)。單位發(fā)出貨物或提供勞務(wù)。n預(yù)收賬款的償還，一般是通過發(fā)送商品或提供勞務(wù)預(yù)收賬款的償還，一般是通過發(fā)送商品或提供勞務(wù)完成。完成。預(yù)收賬款預(yù)收賬款經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理預(yù)收款項預(yù)收款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補付對方補付 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款退回多收款項退回多收款項 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收賬款 在預(yù)收賬款不多

16、的企業(yè)，也可以不設(shè)在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，而將其計入科目，而將其計入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的科目的貸貸方，但在資產(chǎn)方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)負(fù)債表上應(yīng)分開分開列示。列示。 小結(jié)小結(jié) 應(yīng)收賬款的實有數(shù)應(yīng)收賬款的實有數(shù)= =“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的相關(guān)明細(xì)賬的期末的相關(guān)明細(xì)賬的期末借方借方余額合計余額合計數(shù)數(shù) + +“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”的相關(guān)明細(xì)賬期末的相關(guān)明細(xì)賬期末借方借方余額余額預(yù)收賬款預(yù)收賬款n預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）預(yù)付賬款（資產(chǎn)類） 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項 在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付

17、賬款”科目，而將其計入科目，而將其計入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的科目的借借方，但在資產(chǎn)方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)負(fù)債表上應(yīng)分開分開列示。列示。 小結(jié)小結(jié) 應(yīng)付賬款的實有數(shù)應(yīng)付賬款的實有數(shù)= =“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的相關(guān)明細(xì)賬的期末的相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方貸方余額合計余額合計數(shù)數(shù) + +“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的相關(guān)明細(xì)賬期末的相關(guān)明細(xì)賬期末貸方貸方余額余額相關(guān)知識點相關(guān)知識點二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)企業(yè)購買購買材料、商品和材料、商品和接受接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。簽發(fā)票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時時借：原材料

18、等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行支付銀行承兌匯票承兌匯票手續(xù)費時手續(xù)費時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款票據(jù)到票據(jù)到期時期時如期清償如期清償商業(yè)承兌匯票無力清償商業(yè)承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款銷售方：銷售方： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款銷售方：銷售方： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款銷售方：銷售方：

19、借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 銷售方銷售方 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 例例88月月3131日，甲公司開出銀行承兌匯票一張，面值日，甲公司開出銀行承兌匯票一張，面值24 00024 000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠H H公司的貨款。該票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率公司的貨款。該票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率1010，期限，期限6 6個月。個月。（1）開出銀行承兌匯票時）開出銀行承兌匯票時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款H H公司公司 24 00024 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)面值面值 24 00024 00

20、0（2）12月月31日計算應(yīng)付票據(jù)利息日計算應(yīng)付票據(jù)利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 800800（2400024000* *10%/1210%/12* *4 4） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 800800（3）上述商業(yè)匯票到期，承兌票款）上述商業(yè)匯票到期，承兌票款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 面值面值 24 00024 000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 800800 財務(wù)費用財務(wù)費用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 200 25 200 小小思考：思考：H H 公司相關(guān)賬務(wù)處理公司相關(guān)賬務(wù)處理 三、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企

21、業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為所購物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時間。應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為所購物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時間。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理材料、商品入庫材料、商品入庫 借：材料采購、在途物資等借：材料采購、在途物資等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)接受勞務(wù) 借：生產(chǎn)成本、管理費用等借：生產(chǎn)成本、管理費用等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款支付支付 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等確定無法支付確定無法支付 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸

22、：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入【例例】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費48 00048 000元。其中，元。其中，生產(chǎn)車間電費生產(chǎn)車間電費32 00032 000元，企業(yè)行政管理部門電費元，企業(yè)行政管理部門電費16 00016 000元，元，款項尚未支付?？铐椛形粗Ц丁?借：制造費用借：制造費用 32 000 管理費用管理費用 16 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款供電局供電局 48 000【例例】企業(yè)企業(yè)20082008年年末，確定一筆年年末，確定一筆C C公司的應(yīng)付賬款公司的應(yīng)付賬款6 0006 000元為元為無法支付的款項，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。無法支付的款項，

23、經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款C公司公司 6 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6 000在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，而將科目，而將其計入其計入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的科目的借借方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開分開列示。列示。 小結(jié)小結(jié) 應(yīng)付賬款的實有數(shù)應(yīng)付賬款的實有數(shù)= =“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的相關(guān)的相關(guān)明細(xì)賬明細(xì)賬的期末的期末貸方貸方余額合計余額合計數(shù)數(shù) + +“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的相關(guān)的相關(guān)明細(xì)賬明細(xì)賬期末期末貸方貸方余額余額四、預(yù)收賬款四、預(yù)收賬款 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收

24、的款項在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，而將科目，而將其其計入計入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的科目的貸貸方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開分開列示。列示。 小結(jié)小結(jié) 預(yù)收賬款的實有數(shù)預(yù)收賬款的實有數(shù)= =“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”的相關(guān)明細(xì)賬的期末的相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方貸方余額合計數(shù)余額合計數(shù) + +“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的相關(guān)明細(xì)賬期末的相關(guān)明細(xì)賬期末貸方貸方余額余額經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理預(yù)收款項預(yù)收款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

25、業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補付對方補付 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款退回多收款項退回多收款項 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例 甲公司與甲公司與D D公司簽訂銷貨合同，供貨金額公司簽訂銷貨合同，供貨金額70 00070 000元，應(yīng)納增值稅元，應(yīng)納增值稅11 90011 900元。元。D D公司先支付全部貨款的公司先支付全部貨款的6060，余款發(fā)貨后一次付清。，余款發(fā)貨后一次付清。 (1)收到收到D D公司交來預(yù)付款公司交來預(yù)付款49 14049 140元時元時 借：銀行存款借：銀行存款 49 140

26、 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款D公司公司 49 140(2)按合同規(guī)定，向按合同規(guī)定，向D D公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實現(xiàn)時公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實現(xiàn)時 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款D公司公司 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 11 900 (3)收到收到D D公司補付的貨款公司補付的貨款32 76032 760元時：元時： 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款D公司公司 32 760n 短期借款概述短期借款概述n指企業(yè)向指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在借入的期限在一

27、年以下一年以下(含一年含一年)的各種借款。的各種借款。n主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)n借入短期借款借入短期借款n資產(chǎn)增加，負(fù)債增加資產(chǎn)增加，負(fù)債增加n利息的處理利息的處理n計提計提短期借款利息：歸屬于當(dāng)期，但當(dāng)期未支付短期借款利息：歸屬于當(dāng)期，但當(dāng)期未支付n負(fù)債（應(yīng)付利息）增加，費用（財務(wù)費用）增加負(fù)債（應(yīng)付利息）增加，費用（財務(wù)費用）增加n支付短期借款利息：支付短期借款利息：n前期已計提了的，前期已計提了的，負(fù)債（應(yīng)付利息）減少，資產(chǎn)減少負(fù)債（應(yīng)付利息）減少，資產(chǎn)減少n前期未計提的，費用（財務(wù)費用）增加，資產(chǎn)減少前期未計提的，費用（財務(wù)費用）增加，資產(chǎn)減少n歸還短期借款歸還短期借款n資產(chǎn)減少，負(fù)債減少資產(chǎn)減少，負(fù)債減少 短期借款短期借款n短期借款的賬戶設(shè)置短期借款的賬戶設(shè)