第20章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

1、第第20章章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算本賬主要內(nèi)容本賬主要內(nèi)容事事業(yè)業(yè)基基金金凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。前三者屬于基金類凈資產(chǎn)，后兩者屬于結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。前三者屬于基金類凈資產(chǎn)，后兩者屬于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類凈資產(chǎn)結(jié)余類凈資產(chǎn)。專專用用基基金金非非財財政政補補助助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非流動資產(chǎn)基金 第一節(jié)第一節(jié) 凈資產(chǎn)的概述凈資產(chǎn)的概述 事業(yè)單位

2、的基金是指事業(yè)單位按規(guī)定設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括 事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金 專用基金基金類凈資產(chǎn)基金類凈資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類凈資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指事業(yè)單位一定期間收入與支出相抵后的余額。主要包括; 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補助結(jié)余 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、 事業(yè)結(jié)余、 經(jīng)營結(jié)余 非財政補助結(jié)余分配 按后續(xù)的使用要求的不同，結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金； 結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。根據(jù)后續(xù)使用要求及性質(zhì)的不同，結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金分為不

3、同根據(jù)后續(xù)使用要求及性質(zhì)的不同，結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金分為不同的種類。的種類。結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。 （1）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，是需要結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。根據(jù)部門預(yù)算管理的要求，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是財政基本補助收入與財政基本補助支出相抵后的差額，項目支出結(jié)轉(zhuǎn)是財政項目補助收入

4、與財政項目補助支出相抵后的差額。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金 一般結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，或按照同級財政部門的規(guī)定處理。（2）財政補助結(jié)余，是已經(jīng)完成預(yù)算工作目標(biāo)的項目當(dāng)年剩余的財政補助資金。因為基本經(jīng)費收支差額按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)次年繼續(xù)使用，全部列入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目中，所以財政補助結(jié)余即是項目支出結(jié)余。財政補助結(jié)余資金不結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)使用，應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，或按規(guī)定上繳或注銷。 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額，包括非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)余。 （1）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資

5、金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。（2）非財政補助結(jié)余，是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政補助結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額。 非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入與發(fā)生的支出之間的差額。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營業(yè)務(wù)活動取得的收入與發(fā)生的支出之間的差額。第二節(jié)第二節(jié) 事業(yè)事業(yè)基金基金 以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際以貨幣資金取

6、得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，費）作為投資成本， 借：長期投資借：長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時，按照投資成本金額，同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資以貨幣資金對外長期投資形成的事業(yè)基金以貨幣資金對外長期投資形成的事業(yè)基金第二節(jié)第二節(jié) 事業(yè)事業(yè)基金基金 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息：對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息： 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額）

7、其他收入其他收入投資收益（差額）投資收益（差額） 貸：長期投資（收回長期投資的成本）貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入其他收入投資收益差額投資收益差額 同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息形成的事業(yè)基金對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息形成的事業(yè)基金第二節(jié)第二節(jié) 事業(yè)事業(yè)基金基金 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息：對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息： 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 其他

8、收入其他收入投資收益（差額）投資收益（差額） 貸：長期投資（收回長期投資的成本）貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入其他收入投資收益差額投資收益差額 同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息形成的事業(yè)基金對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息形成的事業(yè)基金第二節(jié)第二節(jié) 事業(yè)事業(yè)基金基金年末，將年末，將“非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，金， 借記或貸記：非財政補助結(jié)余分配借記或貸記：非

9、財政補助結(jié)余分配 貸記或借記：事業(yè)基金貸記或借記：事業(yè)基金 年末結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn)“非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配”余額形成的事業(yè)基金余額形成的事業(yè)基金 年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金， 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目項目 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金已完工項目非財政補助專項結(jié)余形成的事業(yè)基金已完工項目非財政補助專項結(jié)余形成的事業(yè)基金第三節(jié)第三節(jié) 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)基金基金 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金 長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、

10、無形資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)基金核算的賬戶非流動資產(chǎn)基金核算的賬戶非流動資產(chǎn)基金的核算非流動資產(chǎn)基金的核算取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時， 借：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)借：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 非流動資產(chǎn)基金增加的核算非流動資產(chǎn)基金增加的核算按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資借

11、：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金（長期投資），貸：非流動資產(chǎn)基金（長期投資）， 按發(fā)生的相關(guān)稅費，按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款非流動資產(chǎn)基金減少的核算非流動資產(chǎn)基金減少的核算固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷沖減非流動資產(chǎn)基金的核算固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷沖減非流動資產(chǎn)基金的核算借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計折舊、累計攤銷貸：累計折舊、累計攤銷以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金的核算流動資產(chǎn)基金的核算同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)

12、的非流動資產(chǎn)基金，同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），借：非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）， 累計折舊、累計攤銷（已提折舊、攤銷）累計折舊、累計攤銷（已提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（賬面余額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（賬面余額）出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金的核算 借：待處置資產(chǎn)損溢、累計折舊借：待處置資產(chǎn)損溢、累計折舊”（處置固定資產(chǎn)）或（處置固定資產(chǎn)）或“累累計攤銷計攤銷”（處置無形資產(chǎn)）（處置無形資產(chǎn)） 貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資

13、產(chǎn)等 實際處置時：實際處置時： 借：非流動資產(chǎn)基金（有關(guān)資產(chǎn)明細科目）借：非流動資產(chǎn)基金（有關(guān)資產(chǎn)明細科目） 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢第四節(jié)第四節(jié) 專用基金專用基金 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的專門用途專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的專門用途的資金。主要包括：的資金。主要包括： 修購基金修購基金 職工福利基金職工福利基金 專用基金的概念及其管理要求專用基金的概念及其管理要求 專用基金是具有專門用途的基金，事業(yè)單位應(yīng)加強專用專用基金是具有專門用途的基金，事業(yè)單位應(yīng)加強專用基金的管理。專用基金的管理應(yīng)遵循的原則：基金的管理。專用基金的管理應(yīng)遵循的原則： 先提后用先提

14、后用 專設(shè)賬戶專設(shè)賬戶 ?？顚Ｓ脤？顚Ｓ脤Ｓ没鸬暮怂銓Ｓ没鸬暮怂?專用基金的提取專用基金的提取 提取修購基金。提取修購基金。按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。事業(yè)單位提取修購基金時，事業(yè)單位提取修購基金時， 借：事業(yè)支出或借：事業(yè)支出或 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金提取職工福利基金。年末，按規(guī)定從本年度非財政補助提取職工福利基金。年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額， 借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金貸：專用基

15、金職工福利基金職工福利基金 提取、設(shè)置其他專用基金。若有按規(guī)定提取的其他專用提取、設(shè)置其他專用基金。若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，基金，按照提取金額， 借：有關(guān)支出科目或非財政補助結(jié)余分配，借：有關(guān)支出科目或非財政補助結(jié)余分配， 貸：專用基金貸：專用基金 若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實際收到的基金金若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專用基金貸：專用基金 按規(guī)定使用專用基金時：按規(guī)定使用專用基金時： 借：專用基金借：專用基金 貸：銀行存款貸：銀行存款 使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)：使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)：

16、借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 專用基金使用專用基金使用財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費人員經(jīng)費 日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)具體項目具體項目 第五節(jié)第五節(jié) 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余賬務(wù)處理賬務(wù)處理 期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”科目，科目， 借：財政補助收入借：財政補助收入基本支出基本支出 項目支出項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支

17、出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 將事業(yè)支出（財政補助支出）將事業(yè)支出（財政補助支出）”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政財政補助結(jié)轉(zhuǎn)補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，科目， 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出財政補助支出財政補助支出基本支出基本支出 項目支出項目支出 （1） 年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補助各明細項目執(zhí)年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余， 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財

18、政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(項目）項目） 貸：財政補助結(jié)余貸：財政補助結(jié)余 或或 借：財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）項目）（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度時，按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度時，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額， 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，作相取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

19、資金或額度的，作相反會計分錄。反會計分錄。 （3） 財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余 財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余 用于核算事業(yè)單位滾存的財政補助項用于核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。本賬戶貸方反映滾存財政補助項目支目支出結(jié)余資金。本賬戶貸方反映滾存財政補助項目支出結(jié)余資金的增加數(shù)；借方反映其減少數(shù)；期末貸方余出結(jié)余資金的增加數(shù)；借方反映其減少數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。本賬戶應(yīng)按額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。本賬戶應(yīng)按照照政府收支分類科目政府收支分類科目中的中的“支出功能分類科目支出功能分類科目”的的相關(guān)科目進行明細核算。相關(guān)科目進行明細核算。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)

20、置賬務(wù)處理賬務(wù)處理 年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(XX項目）項目） 貸：財政補助結(jié)余貸：財政補助結(jié)余 或或 借：財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目項目)（1）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

21、，度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額， 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，作相反會計分錄。作相反會計分錄。（2） 第六節(jié)第六節(jié) 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)用來核算除財政補助收支以外的用來核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本賬戶貸方反映滾存的且須按

22、規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本賬戶貸方反映滾存的且須按規(guī)定用途使用的非財政補助各專項資金的收支剩余的增加數(shù)；定用途使用的非財政補助各專項資金的收支剩余的增加數(shù)；借方反映其減少數(shù)；本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位借方反映其減少數(shù)；本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照非財政專非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。項資金的具體項目進行明細核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算使用的主要賬戶非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算使用的主要賬戶 期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單

23、位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)本科目，他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)本科目， 借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入（科目下各專項資金收入明細科目）入（科目下各專項資金收入明細科目） 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出）、其他項目支出（非財政專項資金支出）、其他支出（非財政專項

24、資金支出）科目下各專項資金支出明細科目支出（非財政專項資金支出）科目下各專項資金支出明細科目非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理（1）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理： 繳回原專項資金撥入單位的， 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款 留歸本單位使用的， 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：事業(yè)基金 （2）事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一點期間除除財政補助收支、非財政專事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一點期間除除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

25、 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余 “事業(yè)結(jié)余”賬戶貸方反映事業(yè)結(jié)余的增加數(shù)；借方反映其減少數(shù)；期末余額一般在貸方，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如果期末余額在借方，則反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目。結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余 借：事業(yè)收入（非專項資金收入）借：事業(yè)收入（非專項資金收入） 上級補助收入（非專項資金收入）上級補助收入（非專項資金收入） 附屬單位上繳收入（非專項資金收入）附屬單位上繳收入（非專項資金收入） 其他收入（非專項資金收入）其他收入（非專項資金收入） 貸：事

26、業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余賬務(wù)處理賬務(wù)處理期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目貸方時：科目貸方時：事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理主要有三個環(huán)節(jié)：事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理主要有三個環(huán)節(jié)：（1） 期末，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非期末，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目借

27、方時：科目借方時： 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）基本支出（其他資金支出） 項目支出（其他資金支出）項目支出（其他資金支出） 其他支出其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目科目下各非專項資金支出明細科目 對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出 上繳上級支出上繳上級支出 年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補非財政補助結(jié)余分配助結(jié)余分配”科目，科目， 借記或貸記：事業(yè)結(jié)余借記或貸記：事業(yè)結(jié)余 貸記或借記：非財政補助結(jié)余分配貸記或借記：非財政補助結(jié)余分配經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營活動收入減去各

28、項經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營活動收入減去各項經(jīng)營活動支出后的余額。經(jīng)營活動支出后的余額。 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余事業(yè)單位各項經(jīng)營活動收入不足以抵補各項經(jīng)營活動支出的事業(yè)單位各項經(jīng)營活動收入不足以抵補各項經(jīng)營活動支出的數(shù)額，為事業(yè)單位的經(jīng)營虧損。事業(yè)單位的經(jīng)營虧損應(yīng)當(dāng)用數(shù)額，為事業(yè)單位的經(jīng)營虧損。事業(yè)單位的經(jīng)營虧損應(yīng)當(dāng)用以后期間的經(jīng)營結(jié)余進行彌補，不可用事業(yè)結(jié)余進行彌補以后期間的經(jīng)營結(jié)余進行彌補，不可用事業(yè)結(jié)余進行彌補。 事業(yè)單位的經(jīng)營結(jié)余應(yīng)當(dāng)與事業(yè)結(jié)余分別核算，不能混淆。事業(yè)單位的經(jīng)營結(jié)余應(yīng)當(dāng)與事業(yè)結(jié)余分別核算，不能混淆。含義含義 設(shè)置設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”總賬科目總賬科目核算本單位一定

29、期間核算本單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本賬戶貸方反映從經(jīng)營收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)；借方反映從經(jīng)營本賬戶貸方反映從經(jīng)營收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)；借方反映從經(jīng)營支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)以及年末結(jié)轉(zhuǎn)至支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)以及年末結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配”數(shù)；本賬戶期末余額一般在貸方，反映事業(yè)單位自年初至數(shù)；本賬戶期末余額一般在貸方，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如果期末余額在借方，則反映事業(yè)單位截至報經(jīng)營結(jié)余；如果期末余額在借方，則反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余 將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配”科目，科