第七章全面預(yù)算管理

1、1第七章第七章 預(yù)算編制與計(jì)劃和控制預(yù)算編制與計(jì)劃和控制2第一節(jié)第一節(jié) 預(yù)算概述預(yù)算概述 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1 1、預(yù)算在計(jì)劃、控制和決策中所起的作用、預(yù)算在計(jì)劃、控制和決策中所起的作用 2 2、總預(yù)算及其構(gòu)成、總預(yù)算及其構(gòu)成3/19/20223 預(yù)算預(yù)算與戰(zhàn)略和控制與戰(zhàn)略和控制 計(jì)劃計(jì)劃 控制控制 戰(zhàn)略計(jì)劃戰(zhàn)略計(jì)劃 監(jiān)控實(shí)際活動(dòng)監(jiān)控實(shí)際活動(dòng) 長(zhǎng)期目標(biāo)（或）長(zhǎng)期目標(biāo)（或） 短期目標(biāo)短期目標(biāo) 短期計(jì)劃短期計(jì)劃 預(yù)預(yù) 算算 比較實(shí)際與計(jì)劃比較實(shí)際與計(jì)劃 反反 饋饋 調(diào)調(diào) 查查 （不可控）（不可控） 糾正錯(cuò)誤（可控）糾正錯(cuò)誤（可控）3/19/20224一一、預(yù)算、預(yù)算 預(yù)算是一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)計(jì)劃，

2、它用來(lái)確定在段時(shí)間內(nèi)為實(shí)現(xiàn)實(shí)體的目標(biāo)所預(yù)算是一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它用來(lái)確定在段時(shí)間內(nèi)為實(shí)現(xiàn)實(shí)體的目標(biāo)所需要的資源和需承擔(dān)的義務(wù)。需要的資源和需承擔(dān)的義務(wù)。二、總預(yù)算及構(gòu)成二、總預(yù)算及構(gòu)成 總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，由一系列單項(xiàng)預(yù)算組成，一般而言，總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，由一系列單項(xiàng)預(yù)算組成，一般而言，總預(yù)算按其內(nèi)容可分為營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算?？傤A(yù)算按其內(nèi)容可分為營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。 （一）營(yíng)業(yè)預(yù)算（一）營(yíng)業(yè)預(yù)算 營(yíng)業(yè)預(yù)算描述了創(chuàng)造利潤(rùn)的各項(xiàng)活動(dòng)：銷(xiāo)售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。營(yíng)業(yè)預(yù)算描述了創(chuàng)造利潤(rùn)的各項(xiàng)活動(dòng)：銷(xiāo)售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算（二）財(cái)務(wù)

3、預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算主要包括現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（三）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（三）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要包括資本支出預(yù)算、其是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要包括資本支出預(yù)算、其他財(cái)務(wù)決策預(yù)算和股利發(fā)放預(yù)算等。他財(cái)務(wù)決策預(yù)算和股利發(fā)放預(yù)算等。5決策目標(biāo)決策目標(biāo)銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算現(xiàn)金收

4、支預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表銷(xiāo)銷(xiāo)售售費(fèi)費(fèi)用用管管理理費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算資資本本支支出出預(yù)預(yù)算算總預(yù)算總預(yù)算6三、總預(yù)算編制的組織及程序三、總預(yù)算編制的組織及程序1 1、組織：預(yù)算委員會(huì)（總經(jīng)理、銷(xiāo)售、組織：預(yù)算委員會(huì)（總經(jīng)理、銷(xiāo)售/ /生產(chǎn)生產(chǎn)/ /財(cái)務(wù)副總經(jīng)理）財(cái)務(wù)副總經(jīng)理）2 2、程序、程序（兩下兩上）（兩下兩上）預(yù)算委員會(huì)擬定預(yù)算總目標(biāo)和分目標(biāo)；預(yù)算委員會(huì)擬定預(yù)算總目標(biāo)和分目標(biāo)；各部門(mén)按照具體目標(biāo)要求編制部門(mén)預(yù)算草案；各部門(mén)按照具體目標(biāo)要求編制部門(mén)預(yù)算草案；財(cái)務(wù)副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預(yù)算草案，匯總和分析；財(cái)務(wù)副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預(yù)算草案，匯總和分析；(4)(4)返還基層

5、單位修改返還基層單位修改(5)(5)上交預(yù)算委員會(huì)上交預(yù)算委員會(huì)(6)(6)預(yù)算委員會(huì)審議草案，報(bào)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)；預(yù)算委員會(huì)審議草案，報(bào)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)；(7)(7)下達(dá)執(zhí)行。下達(dá)執(zhí)行。7第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 明確營(yíng)業(yè)預(yù)算的主要構(gòu)成并解釋各明確營(yíng)業(yè)預(yù)算的主要構(gòu)成并解釋各部分的相互關(guān)系部分的相互關(guān)系8營(yíng)業(yè)預(yù)算包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表以及下列各輔助性預(yù)算：營(yíng)業(yè)預(yù)算包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表以及下列各輔助性預(yù)算： 銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的重要性銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的重要性 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算直接

6、人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 銷(xiāo)售和管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售和管理費(fèi)用預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表9 一、銷(xiāo)售預(yù)算一、銷(xiāo)售預(yù)算 銷(xiāo)售預(yù)算包括預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售金額，由預(yù)算委員銷(xiāo)售預(yù)算包括預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售金額，由預(yù)算委員會(huì)核定。會(huì)核定。 銷(xiāo)售預(yù)測(cè)：自下而上編制銷(xiāo)售預(yù)測(cè)：自下而上編制 銷(xiāo)售預(yù)測(cè)編制：銷(xiāo)售人員和專(zhuān)家相結(jié)合銷(xiāo)售預(yù)測(cè)編制：銷(xiāo)售人員和專(zhuān)家相結(jié)合 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià) 案例：案例：卡爾布羅克公司?？柌剂_克公司。假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：標(biāo)準(zhǔn)砌塊，尺寸為假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品

7、：標(biāo)準(zhǔn)砌塊，尺寸為8816英寸。英寸。 銷(xiāo)售預(yù)算顯示：銷(xiāo)售呈季節(jié)性波動(dòng)銷(xiāo)售預(yù)算顯示：銷(xiāo)售呈季節(jié)性波動(dòng)10 預(yù)算表預(yù)算表111二、生產(chǎn)預(yù)算二、生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算：為了滿(mǎn)足銷(xiāo)售及期末存貨要求，應(yīng)生產(chǎn)的生產(chǎn)預(yù)算：為了滿(mǎn)足銷(xiāo)售及期末存貨要求，應(yīng)生產(chǎn)的數(shù)量。數(shù)量。 生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量期末存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量期末存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量12 預(yù)算表預(yù)算表213三、直接材料預(yù)算三、直接材料預(yù)算 完成生產(chǎn)預(yù)算后，才能編制直接材料預(yù)算、直接人完成生產(chǎn)預(yù)算后，才能編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算以及制造費(fèi)用預(yù)算工預(yù)算以及制造費(fèi)用預(yù)算 采購(gòu)量采購(gòu)量=生產(chǎn)所需直接材料生產(chǎn)所需直接材料+期末直接材料期末直接材料

8、-期初直接期初直接材料材料 直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預(yù)算表直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預(yù)算表2 2）。）。 直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司原材料生產(chǎn)耗用量原材料生產(chǎn)耗用量卡爾布羅克公司的存貨政策卡爾布羅克公司的存貨政策14 預(yù)算表預(yù)算表315四、直接人工預(yù)算四、直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生直接人工預(yù)算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生產(chǎn)量產(chǎn)量( (預(yù)算表預(yù)算表2)2)來(lái)決定。來(lái)決定。 16預(yù)算表預(yù)算表4 417五、制造費(fèi)用預(yù)算五、制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算：所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期

9、成本。制造費(fèi)用預(yù)算：所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。 制造費(fèi)用項(xiàng)目不存在易于辨認(rèn)的投人制造費(fèi)用項(xiàng)目不存在易于辨認(rèn)的投人- -產(chǎn)出關(guān)系，但存在著產(chǎn)出關(guān)系，但存在著一系列的作業(yè)和相關(guān)的動(dòng)因。確定制造費(fèi)用作業(yè)隨動(dòng)因的一系列的作業(yè)和相關(guān)的動(dòng)因。確定制造費(fèi)用作業(yè)隨動(dòng)因的變化情況。變化情況。 制造費(fèi)用分配率的確定制造費(fèi)用分配率的確定 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司存在兩個(gè)制造費(fèi)用成本庫(kù)：存在兩個(gè)制造費(fèi)用成本庫(kù)：隨直接人工小時(shí)而變動(dòng)的制造費(fèi)用作業(yè)，隨直接人工小時(shí)而變動(dòng)的制造費(fèi)用作業(yè)，針對(duì)所有其他固定性作業(yè)。針對(duì)所有其他固定性作業(yè)。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為$ $8/人工小時(shí)；人工小時(shí)；固定制造費(fèi)用的

10、預(yù)算為固定制造費(fèi)用的預(yù)算為 $1 280 000（每季度（每季度320 000） 18 預(yù)算表預(yù)算表519六、銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算六、銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算 銷(xiāo)售與管理費(fèi)用也可劃分為變動(dòng)部分和固定部分銷(xiāo)售與管理費(fèi)用也可劃分為變動(dòng)部分和固定部分 例如：銷(xiāo)售傭金、運(yùn)雜費(fèi)和物料用品等均隨作業(yè)動(dòng)例如：銷(xiāo)售傭金、運(yùn)雜費(fèi)和物料用品等均隨作業(yè)動(dòng)因銷(xiāo)售量的變化而變化。因銷(xiāo)售量的變化而變化。 卡爾布羅克公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算?？柌剂_克公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算。 20 預(yù)算表預(yù)算表621預(yù)算表預(yù)算表722 預(yù)算表預(yù)算表8假定期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)為假定期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)為55 00055 00023第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)

11、算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 明確財(cái)務(wù)預(yù)算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分明確財(cái)務(wù)預(yù)算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分的相互關(guān)系的相互關(guān)系24一、現(xiàn)金預(yù)算（修正）一、現(xiàn)金預(yù)算（修正） 現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線(xiàn)現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線(xiàn) 現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余：償還貸款現(xiàn)金盈余：償還貸款/短期投資短期投資現(xiàn)金短缺：短期借款現(xiàn)金短缺：短期借款25 本期所有的現(xiàn)金收入本期所有的現(xiàn)金收入26 27例：卡爾布羅克公司有關(guān)現(xiàn)金預(yù)算例：卡爾布羅克公司有關(guān)現(xiàn)金預(yù)算 a.每個(gè)季度末最低現(xiàn)金余額是每個(gè)季度末最低現(xiàn)金余額是$10萬(wàn)萬(wàn) b.公司可按公司可按$10萬(wàn)的整數(shù)倍進(jìn)行借款或還款。年利率為萬(wàn)的整數(shù)倍進(jìn)

12、行借款或還款。年利率為12%。利息僅在償還本金時(shí)支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所利息僅在償還本金時(shí)支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所有還款交易均發(fā)生在季末。有還款交易均發(fā)生在季末。 c.一半的銷(xiāo)售是以現(xiàn)金結(jié)算，一半的銷(xiāo)售是以現(xiàn)金結(jié)算，70%的賒銷(xiāo)款在銷(xiāo)售當(dāng)季收訖，的賒銷(xiāo)款在銷(xiāo)售當(dāng)季收訖，余下的余下的30%在下一季度收訖。在下一季度收訖。1997年第年第4季度的銷(xiāo)售額為季度的銷(xiāo)售額為$200萬(wàn)萬(wàn) d.賒購(gòu)原材料，賒購(gòu)原材料，80%的購(gòu)貨款在購(gòu)貨季度支付，余下的的購(gòu)貨款在購(gòu)貨季度支付，余下的20%在下一季度支付。在下一季度支付。1997年第年第4季度的購(gòu)貨額為季度的購(gòu)貨額為$50萬(wàn)萬(wàn). e. .

13、包括在制造費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為包括在制造費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為$20萬(wàn)萬(wàn)，包括在銷(xiāo)，包括在銷(xiāo)售及管理費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為售及管理費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為$1.5萬(wàn)萬(wàn)(前面的前面的預(yù)算表預(yù)算表)28f. 1998年的資本預(yù)算表明，為滿(mǎn)足內(nèi)華達(dá)州一家工廠(chǎng)的需求年的資本預(yù)算表明，為滿(mǎn)足內(nèi)華達(dá)州一家工廠(chǎng)的需求增長(zhǎng)，公司計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)額外的生產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備引起的現(xiàn)金支出增長(zhǎng)，公司計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)額外的生產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備引起的現(xiàn)金支出$60萬(wàn)萬(wàn)將于第將于第1季度發(fā)生。購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的資金來(lái)源將主要依靠營(yíng)業(yè)季度發(fā)生。購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的資金來(lái)源將主要依靠營(yíng)業(yè)現(xiàn)金，必要時(shí)將借人短期借款?，F(xiàn)金，必要時(shí)將借人短期借款。g.公司所得稅約為公

14、司所得稅約為$65萬(wàn)萬(wàn)將于第將于第4季末支付。季末支付。h.期初現(xiàn)金余額為期初現(xiàn)金余額為$12萬(wàn)。萬(wàn)。29預(yù)算表預(yù)算表1030二二 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表 預(yù)算表預(yù)算表931三、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表三、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和其他預(yù)算編制根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和其他預(yù)算編制32 卡爾布羅克公司卡爾布羅克公司19971997年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表33 預(yù)算表預(yù)算表1134說(shuō)明說(shuō)明：A A、來(lái)自預(yù)算表、來(lái)自預(yù)算表1010的期末余額。的期末余額。B B、第四季賒銷(xiāo)額的、第四季賒銷(xiāo)額的30%30%（0.30.3800 000800 000參考預(yù)算表參考預(yù)算表1 1和和10 10 ）。）。C C、來(lái)

15、自預(yù)算表、來(lái)自預(yù)算表3 3（5 000 0005 000 000磅，磅，$0.01$0.01）。）。D D、來(lái)自預(yù)算表、來(lái)自預(yù)算表8 8。E E、來(lái)自、來(lái)自19971997年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表。日的資產(chǎn)負(fù)債表。F F、19971997年年1212月月3131日余額（日余額（$9 000 000$9 000 000）加上新資產(chǎn)的購(gòu)置成本）加上新資產(chǎn)的購(gòu)置成本 （$600 000$600 000）。）。G G、來(lái)自、來(lái)自9797年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)算表日資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)算表5 5和和6 6（$4 500 000$4 500 000+$800 000+$60 00

16、0+$800 000+$60 000）。）。H H、第四季購(gòu)貨款的、第四季購(gòu)貨款的20%20%（0.200.20$520 000$520 000）參考預(yù)算表）參考預(yù)算表3 3和和1010。I I、來(lái)自于、來(lái)自于9797年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表。日資產(chǎn)負(fù)債表。J J、$6 825 000+$467 000$6 825 000+$467 000（9797年年1212月月3131日余額加預(yù)算表日余額加預(yù)算表9 9中的中的凈利潤(rùn)）。凈利潤(rùn)）。35第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)算的類(lèi)型預(yù)算的類(lèi)型學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 明確各種預(yù)算的意義、優(yōu)缺點(diǎn)明確各種預(yù)算的意義、優(yōu)缺點(diǎn)36一、靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算一、靜態(tài)預(yù)算與彈

17、性預(yù)算按照是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整劃分按照是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整劃分（一）（一）固定固定預(yù)算（預(yù)算（靜態(tài)靜態(tài)預(yù)算）：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算）：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某種業(yè)務(wù)量水平某種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。適用：非贏利組織或業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。適用：非贏利組織或業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)較為穩(wěn)定的企業(yè)（二）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）：是指以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之（二）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）：是指以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)而相應(yīng)間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算可以頻繁提供反饋信息。調(diào)整所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算可以頻繁

18、提供反饋信息。方法：了解預(yù)算中每一費(fèi)用項(xiàng)目的成本性態(tài)模式。方法：了解預(yù)算中每一費(fèi)用項(xiàng)目的成本性態(tài)模式。彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異37卡爾布羅克公司的彈性預(yù)算卡爾布羅克公司的彈性預(yù)算 38二、零基預(yù)算與增量預(yù)算二、零基預(yù)算與增量預(yù)算（一）增量預(yù)算又稱(chēng)基線(xiàn)（一）增量預(yù)算又稱(chēng)基線(xiàn)（baseline）預(yù)算，是以上一年度的）預(yù)算，是以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，作出增減以反映下一年度的變化。預(yù)算為起點(diǎn)，作出增減以反映下一年度的變化。 增量法沒(méi)有認(rèn)真評(píng)價(jià)所提供的服務(wù)水平及效率。增量法沒(méi)有認(rèn)真評(píng)價(jià)所提供的服務(wù)水平及效率。 如在增量法下，預(yù)算編制單位常常竭力用完全年的預(yù)算，使如在增量法下，預(yù)算編制單位常常竭力用完全年

19、的預(yù)算，使增量預(yù)算導(dǎo)致的浪費(fèi)與低效長(zhǎng)期存在。增量預(yù)算導(dǎo)致的浪費(fèi)與低效長(zhǎng)期存在。 適合：穩(wěn)定型企業(yè)適合：穩(wěn)定型企業(yè) 指導(dǎo)思想：現(xiàn)實(shí)的合理性指導(dǎo)思想：現(xiàn)實(shí)的合理性 假定：假定：(1)企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的； (2)未來(lái)以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；未來(lái)以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在； (3)現(xiàn)有費(fèi)用得到有效利用?，F(xiàn)有費(fèi)用得到有效利用。39(二二)零基預(yù)算：零基預(yù)算：重新考察各項(xiàng)目的必要性、合理性和實(shí)際數(shù)量的重新考察各項(xiàng)目的必要性、合理性和實(shí)際數(shù)量的編制預(yù)算方法。編制預(yù)算方法。步驟：步驟： 劃分預(yù)算單位劃分預(yù)算單位（2 2）對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)）對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)

20、作業(yè)進(jìn)行分析，決定作業(yè)的取舍作業(yè)進(jìn)行分析，決定作業(yè)的取舍（3）從零開(kāi)始從零開(kāi)始,估算各作業(yè)需要的人、財(cái)、物力，并說(shuō)明其估算各作業(yè)需要的人、財(cái)、物力，并說(shuō)明其 經(jīng)濟(jì)效果經(jīng)濟(jì)效果（4）按項(xiàng)目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)）按項(xiàng)目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效優(yōu)點(diǎn)：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效的資源配置，減少資金浪費(fèi)。的資源配置，減少資金浪費(fèi)。40 缺點(diǎn)：工作量大、成本高；方案的評(píng)級(jí)有一定主觀性。缺點(diǎn)：工作量大、成本高；方案的評(píng)級(jí)有一定主觀性。 解決方法：零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合（解決方法：零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合（3-53-

21、5年編制一次零基年編制一次零基預(yù)算）預(yù)算）三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（一）按照預(yù)算期連續(xù)劃分（一）按照預(yù)算期連續(xù)劃分定期預(yù)算編制時(shí)間：年度結(jié)束前定期預(yù)算編制時(shí)間：年度結(jié)束前2-3個(gè)月個(gè)月定期預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)年度吻合，便于考核定期預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)年度吻合，便于考核（二）滾動(dòng)預(yù)算（永續(xù)預(yù)算（二）滾動(dòng)預(yù)算（永續(xù)預(yù)算/連續(xù)預(yù)算）：預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程自動(dòng)連續(xù)預(yù)算）：預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程自動(dòng)然延伸，永遠(yuǎn)保持然延伸，永遠(yuǎn)保持1年。年。P281滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)：工作量大，可以按照季度編制滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)：工作量大，可以按照季度編制滾動(dòng)預(yù)算優(yōu)點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算優(yōu)點(diǎn)41四、確定性預(yù)算和概率預(yù)算四、確定性預(yù)算和概率預(yù)算

22、按照構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期內(nèi)適合確定劃分按照構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期內(nèi)適合確定劃分（一）確定性預(yù)算：生產(chǎn)和銷(xiāo)售正常的情況（一）確定性預(yù)算：生產(chǎn)和銷(xiāo)售正常的情況（二）概率預(yù)算：市場(chǎng)波動(dòng)大的情況，對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行概率（二）概率預(yù)算：市場(chǎng)波動(dòng)大的情況，對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行概率估計(jì)。估計(jì)。 概率預(yù)算編制步驟：概率預(yù)算編制步驟：估計(jì)各個(gè)相關(guān)因素的可能值和概率；估計(jì)各個(gè)相關(guān)因素的可能值和概率；計(jì)算聯(lián)合概率；計(jì)算聯(lián)合概率；計(jì)算概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。計(jì)算概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。 42每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行“費(fèi)用效益分析費(fèi)用效益分析”，并排序和分級(jí)；，并排序和分級(jí)；加工、匯總。加工、匯總。43 第五節(jié)第五節(jié) 使用

23、彈性預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果使用彈性預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 解釋彈性預(yù)算差異和作業(yè)水平差異與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)系解釋彈性預(yù)算差異和作業(yè)水平差異與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)系44案例：案例： A A公司是只有一個(gè)部門(mén)的企業(yè)，它生產(chǎn)和銷(xiāo)售可折疊的帶輪行李箱。盡管這公司是只有一個(gè)部門(mén)的企業(yè)，它生產(chǎn)和銷(xiāo)售可折疊的帶輪行李箱。盡管這種產(chǎn)品有不同類(lèi)型，但為了便于我們研究，可以將其設(shè)想為只有單一售價(jià)的種產(chǎn)品有不同類(lèi)型，但為了便于我們研究，可以將其設(shè)想為只有單一售價(jià)的一類(lèi)產(chǎn)品。同時(shí)假設(shè)銷(xiāo)量等于生產(chǎn)量，存貨為零。這樣在一類(lèi)產(chǎn)品。同時(shí)假設(shè)銷(xiāo)量等于生產(chǎn)量，存貨為零。這樣在20112011年年6 6月的實(shí)際銷(xiāo)月的實(shí)際銷(xiāo)量如同表量如同表1 1

24、第一欄所示的第一欄所示的7 0007 000件。件。 表表1 A1 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日根據(jù)全面預(yù)算作出的業(yè)績(jī)報(bào)告日根據(jù)全面預(yù)算作出的業(yè)績(jī)報(bào)告 單位：元單位：元 實(shí)際預(yù)算（實(shí)際預(yù)算（1 1） 固定預(yù)算（固定預(yù)算（2 2） 固定預(yù)算差異（固定預(yù)算差異（3 3） 銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量 7 000 9 000 2 000 U 7 000 9 000 2 000 U 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 217 000 279 000 62 000 U 217 000 279 000 62 000 U 變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用 變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用 151 270 189 000 37 730 F

25、151 270 189 000 37 730 F 運(yùn)輸費(fèi)用（銷(xiāo)售）運(yùn)輸費(fèi)用（銷(xiāo)售） 5 000 5 400 400 F 5 000 5 400 400 F 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 000 2 000 1 800 1 800 200 U 200 U 總變動(dòng)費(fèi)用總變動(dòng)費(fèi)用 158 270 196 200 37 930 F 158 270 196 200 37 930 F45 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 58 730 82 800 24 070 U 58 730 82 800 24 070 U 固定費(fèi)用固定費(fèi)用 固定生產(chǎn)費(fèi)用固定生產(chǎn)費(fèi)用 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300

26、 U 固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 總固定費(fèi)用總固定費(fèi)用 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U 300 U 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （11 57011 570） 12 800 24 370 U 12 800 24 370 U 思考：為什么虧損思考：為什么虧損11 57011 570元元 ，而預(yù)算利潤(rùn)確是，而預(yù)算利潤(rùn)確是12 80012 800元？元？46 彈性預(yù)算是變動(dòng)成本差異分析的一個(gè)更好的基礎(chǔ)。彈性預(yù)算是變動(dòng)成本差異分析的一個(gè)更好的基礎(chǔ)。 表表2 A2 A公司彈性預(yù)算公司彈性預(yù)算 彈性預(yù)算公式彈性預(yù)算

27、公式 不同銷(xiāo)售水平上的彈性預(yù)算不同銷(xiāo)售水平上的彈性預(yù)算 銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量 7 000 8 000 9 000 7 000 8 000 9 000 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 31.00 217 000 248 000 279 000 31.00 217 000 248 000 279 000 變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用 21.00 147 000 168 000 189 000 21.00 147 000 168 000 189 000 運(yùn)輸費(fèi)用（銷(xiāo)售）運(yùn)輸費(fèi)用（銷(xiāo)售） 0.6 4 200 4 800 5 400 0.6 4 200 4 800 5 400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 0.2 0.2 1 400 1 400

28、 1 600 1 600 1 800 1 800 總變動(dòng)費(fèi)用總變動(dòng)費(fèi)用 21.80 21.80 152 600152 600 174 400174 400 196 200196 200 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 9.20 64 400 73 600 82 800 9.20 64 400 73 600 82 800 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 固定銷(xiāo)售管理成本固定銷(xiāo)售管理成本 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 00033 000 總固定成本

29、總固定成本 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （5 6005 600） 3 600 12 800 3 600 12 800 47 利用彈性預(yù)算評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)利用彈性預(yù)算評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 表表3 A3 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日的業(yè)績(jī)總結(jié)日的業(yè)績(jī)總結(jié) 實(shí)際銷(xiāo)量下實(shí)際銷(xiāo)量下 彈性預(yù)算差彈性預(yù)算差 實(shí)際銷(xiāo)量下實(shí)際銷(xiāo)量下 銷(xiāo)售作業(yè)銷(xiāo)售作業(yè) 固定預(yù)算固定預(yù)算 的實(shí)際結(jié)果的實(shí)際結(jié)果1 1 異異2=12=13 3 的彈性預(yù)算的彈性預(yù)算3 3 差異差異4=3-5 54=3-5 5 銷(xiāo)售量銷(xiāo)

30、售量 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 158 270158 270 5 670 U 5 670 U 152 600 152 600 43 600 F 43 600 F 196 200196 200 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 58 730 5 670 U 64 400 18 400 U 82 800 58 730 5 670 U 64 400 18 400

31、 U 82 800 固定成本固定成本 70 30070 300 300 U 300 U 70 000 70 000 - - 70 000 70 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（11 57011 570） 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異5 970 U 5 970 U 銷(xiāo)售作業(yè)差異銷(xiāo)售作業(yè)差異18 400 U18 400 U （反應(yīng)效率）（反應(yīng)效率） （反應(yīng)有效）（反應(yīng)有效） 全面（固定）預(yù)算差異全面（固定）預(yù)算差異24 370 U24 370 U48 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異總額

32、產(chǎn)生于實(shí)際的銷(xiāo)售價(jià)格、發(fā)生的變動(dòng)成本以總額產(chǎn)生于實(shí)際的銷(xiāo)售價(jià)格、發(fā)生的變動(dòng)成本以及固定成本，反映了經(jīng)營(yíng)是否有效率，是構(gòu)成定期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基及固定成本，反映了經(jīng)營(yíng)是否有效率，是構(gòu)成定期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，解釋彈性預(yù)算差異的最佳人選是業(yè)務(wù)經(jīng)理們。礎(chǔ)，解釋彈性預(yù)算差異的最佳人選是業(yè)務(wù)經(jīng)理們。 銷(xiāo)售作業(yè)差異銷(xiāo)售作業(yè)差異（作業(yè)水平差異）產(chǎn)生于銷(xiāo)售量差異，同樣也注（作業(yè)水平差異）產(chǎn)生于銷(xiāo)售量差異，同樣也注意到固定成本中永遠(yuǎn)不會(huì)有銷(xiāo)售作業(yè)差異。該差異反映了目標(biāo)的意到固定成本中永遠(yuǎn)不會(huì)有銷(xiāo)售作業(yè)差異。該差異反映了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，反映了工作是否有效。銷(xiāo)售經(jīng)理是解釋該差異的最佳實(shí)現(xiàn)程度，反映了工作是否有效。銷(xiāo)售經(jīng)理是解

33、釋該差異的最佳人選。人選。 49練習(xí)：練習(xí)： 一個(gè)公司計(jì)劃以一個(gè)公司計(jì)劃以3元的單位價(jià)格出售元的單位價(jià)格出售1 000件產(chǎn)品，預(yù)算的單位件產(chǎn)品，預(yù)算的單位變動(dòng)成本為變動(dòng)成本為2元，預(yù)算固定成本為元，預(yù)算固定成本為700元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為300元。假元。假設(shè)公司實(shí)際賣(mài)出設(shè)公司實(shí)際賣(mài)出800件產(chǎn)品并獲得件產(chǎn)品并獲得100元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)算并解釋元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)算并解釋固定預(yù)算差異，銷(xiāo)售作業(yè)差異及彈性預(yù)算差異。固定預(yù)算差異，銷(xiāo)售作業(yè)差異及彈性預(yù)算差異。 50答案：答案： 固定預(yù)算為固定預(yù)算為200200元（元（100-300100-300）的不利差異。我們可以把固定）的不利差異。我們可以把固定

34、差異拆成兩部分來(lái)看：銷(xiāo)售作業(yè)差異和彈性預(yù)算差異。彈性預(yù)差異拆成兩部分來(lái)看：銷(xiāo)售作業(yè)差異和彈性預(yù)算差異。彈性預(yù)算差異是彈性預(yù)算利潤(rùn)算差異是彈性預(yù)算利潤(rùn)100100（3 3800-2800-2800-700800-700）與實(shí)際利潤(rùn)）與實(shí)際利潤(rùn)100100的差額的差額00。0 0元的彈性預(yù)算差異表示經(jīng)營(yíng)是有效率的。元的彈性預(yù)算差異表示經(jīng)營(yíng)是有效率的。銷(xiāo)銷(xiāo)售預(yù)算差異是固定預(yù)算利潤(rùn)售預(yù)算差異是固定預(yù)算利潤(rùn)300300元和彈性預(yù)算利潤(rùn)元和彈性預(yù)算利潤(rùn)100100元的差額元的差額200200元不利差異，表示公司經(jīng)營(yíng)不是有效的。元不利差異，表示公司經(jīng)營(yíng)不是有效的。51 表表4 A4 A公司截至公司截至201

35、12011年年6 6月月3030日成本控制業(yè)績(jī)報(bào)告日成本控制業(yè)績(jī)報(bào)告 實(shí)際發(fā)生成本實(shí)際發(fā)生成本 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異 可能原因可能原因數(shù)量數(shù)量 7 000 7 000 - 7 000 7 000 -變動(dòng)成本變動(dòng)成本 直接材料直接材料 69 920 70 000 80 F 69 920 70 000 80 F 價(jià)格降低，用量增加價(jià)格降低，用量增加 直接人工直接人工 61 500 56 000 5 500 U 61 500 56 000 5 500 U 工資率提高，用量增加工資率提高，用量增加 間接人工間接人工 9 100 11 900 2 800 F 9 100 11 90

36、0 2 800 F 生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間減少 閑置時(shí)間閑置時(shí)間 3 550 2 800 750 U 3 550 2 800 750 U 機(jī)器故障超時(shí)機(jī)器故障超時(shí) 清洗時(shí)間清洗時(shí)間 2 500 2 100 400 U 2 500 2 100 400 U 溢出溶劑的清洗溢出溶劑的清洗 物料物料 4 700 4 700 4 200 4 200 500 U 500 U 價(jià)格提高，用量增加價(jià)格提高，用量增加 變動(dòng)制造成本變動(dòng)制造成本151 270 147 000 4 270 U151 270 147 000 4 270 U 運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用 5 000 4 200 800 U 5 000 4 2

37、00 800 U 使用飛機(jī)運(yùn)輸以滿(mǎn)足發(fā)貨需要使用飛機(jī)運(yùn)輸以滿(mǎn)足發(fā)貨需要 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 000 2 000 1 400 1 400 600 U 600 U 額外的復(fù)印及長(zhǎng)途話(huà)費(fèi)額外的復(fù)印及長(zhǎng)途話(huà)費(fèi) 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額158 270 152 600 5 670 U158 270 152 600 5 670 U52 實(shí)際發(fā)生成本實(shí)際發(fā)生成本 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算差異 可能原因可能原因固定成本固定成本 工廠(chǎng)管理工廠(chǎng)管理 14 700 14 400 300 U 14 700 14 400 300 U 工資增加工資增加 工廠(chǎng)租金工廠(chǎng)租金 5 000 5 000 - 5 00

38、0 5 000 - 設(shè)備折舊設(shè)備折舊 15 000 15 000 - 15 000 15 000 - 其他固定工廠(chǎng)成本其他固定工廠(chǎng)成本 2 600 2 600 2 600 2 600 - - 固定制造成本固定制造成本 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300 U 固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 固定成本總額固定成本總額 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U300 U變動(dòng)與固定成本總額變動(dòng)與固定成本總額 228 570 222 600 5 970 228 570 222 600 5 97053 差異中的相互替代差異中的相互替代 對(duì)于任何一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，其各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是緊密相連的，一個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的對(duì)于任何一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，其各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是緊密相連的，一個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的業(yè)績(jī)通常影響其他領(lǐng)域的業(yè)績(jī)。這種影響的任何組合都是可能的。例如麥當(dāng)勞業(yè)績(jī)通常影響其他領(lǐng)域