中級財務會計10第10章所有者權益

1、高等院校本科會計學專業(yè)教材高等院校本科會計學專業(yè)教材新新系系東北財經大學出版社東北財經大學出版社劉永澤劉永澤 主編主編10.1 10.1 企業(yè)組織形式與所有者權益的構成企業(yè)組織形式與所有者權益的構成10.2 10.2 投入資本投入資本10.3 10.3 資本公積資本公積10.4 10.4 留存收益留存收益第第1010章章 所有者權益所有者權益 10.1 10.1 企業(yè)組織形式與所有者權益的構成企業(yè)組織形式與所有者權益的構成v10.1.1 10.1.1 企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形式企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式兩合公司兩合公司 是指既有有限責任股東，又有無限責任股東，有限責任股東對公司的債務是指既有有

2、限責任股東，又有無限責任股東，有限責任股東對公司的債務僅就自己對公司的出資額承擔有限責任，無限責任股東則要對公司的債務承擔無限連帶責僅就自己對公司的出資額承擔有限責任，無限責任股東則要對公司的債務承擔無限連帶責任的法人企業(yè)。任的法人企業(yè)。 10.1.2 10.1.2 所有者權益及其構成所有者權益及其構成 1 1）所有者權益的涵義）所有者權益的涵義 所有者權益又稱股東權益股東權益。v 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定規(guī)定: :“所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益?！眝 這一定義說明了所有者權益的經濟性質和構成。它可以通過對基本會計等式 “資產負債

3、十所有者權益” 的轉換推導而得出。即：v 所有者權益資產一負債所有者權益資產一負債v 資產減負債后的余額，也被稱為凈資產凈資產。因此，所有者權益是體現在凈資產中的權益，是所有者對凈資產的要求權是所有者對凈資產的要求權。v 如果企業(yè)在經營中獲利，所有者權益將隨之增長；反之，所有者權如果企業(yè)在經營中獲利，所有者權益將隨之增長；反之，所有者權益將隨之縮減。益將隨之縮減。任何企業(yè)的所有者權益都是由企業(yè)的投資者投入資本及其增值所構成的。2022-3-215v所有者權益與負債的比較：所有者權益與負債的比較：見教材：重要見教材：重要 所有者與債權人的比較所有者與債權人的比較 2 2）所有者權益的種類）所有者

4、權益的種類v 所有者權益雖然在不同的企業(yè)組織形式中的表現不盡相同，但從構成內容來看，在我國的會計準則中規(guī)定 “所有者權益的來源包括所有者所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等?！眝 其中直接計入所有者權益的利得和損失一般作為資本公積處理直接計入所有者權益的利得和損失一般作為資本公積處理，留留收益包括盈余公積和未分配利潤。收益包括盈余公積和未分配利潤。因此，可按所有者權益的形成來源，分為投入資本、資本公積和留存收益。 （1 1）投入資本）投入資本( (即即實收資本） 投入資本投入資本是指投資者實際投入

5、企業(yè)經營活動的財產物資和貨幣資金,即實收資本即實收資本，是企業(yè)所有者權益構成的主體，是企業(yè)注冊成立的基本條件之一，也是企業(yè)正常運行所必需的資金和承擔各項責任的財力保證。v 包括國家、法人、個人及外商等對企業(yè)的各種投資。v （2 2）資本公積）資本公積v 資本公積主要資本公積主要包括資本溢價、股本溢價和其他資本公積。 （3 3）留存收益）留存收益v 留存收益主要包括留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。v 盈余公積盈余公積是指按照國家有關規(guī)定從稅后利潤稅后利潤中提取的，具有特定用途的公積金。它可以用來彌補虧損、轉增資本和分配現金股利。用途用途v 未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配或待分

6、配的利潤。v 當企業(yè)獲利時，凈資產增加，所有者權益也隨之增加；當企業(yè)獲利時，凈資產增加，所有者權益也隨之增加；v 當企業(yè)虧損和向投資者分配利潤時，所有者權益也就相應減少當企業(yè)虧損和向投資者分配利潤時，所有者權益也就相應減少。 10.2 10.2 投入資本投入資本 10.2.1 10.2.1 投入資本概述投入資本概述v 投入資本投入資本是投資者提供給公司的資本，它是由股本（或實收資本）和資本公積兩部分構成。v 股本是公司的法定資本，未經一定的減資手續(xù)不得以任何形式減少或退回，以保障債權人的利益。我國我國公司法公司法規(guī)定，公司注冊資本應規(guī)定，公司注冊資本應為在工商行政管理機關登記的實收資本總額。為

7、在工商行政管理機關登記的實收資本總額。v 根據這一規(guī)定，公司的股本即為注冊資本注冊資本。 1 1）有關投入資本的法律規(guī)定）有關投入資本的法律規(guī)定v 了解有關投入資本的法律規(guī)定，有助于我們準確、及時地處理會計業(yè)務。主要的規(guī)定有：經濟法經濟法課程已學過課程已學過 （1）我國目前要求企業(yè)實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。與其注冊資本相一致。實收資本是一項重要指標，它表明企業(yè)的注冊資本總額。對于投資者投入的資金只有按投資者占被投資企業(yè)實收資本比例計算的部分，才作為實收資本，超過按投資比例計算的部分，作為資本溢價，單獨核算，不包括在實收資本的核算范圍內。 （2

8、）我國公司法對各類公司的注冊資本的最低限額注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。以生產經營為主的公司人民幣5050萬元萬元；以商品批發(fā)為主的人民幣5050萬元萬元;以商業(yè)零售為主的公司人民幣3030萬元萬元；科技開發(fā)、咨詢、服務性公司人民幣1010萬元萬元。特定行業(yè)的有限責任公司注冊資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。其中股份有限公司的最低注冊資本為人民幣1 0001 000萬元萬元。 （3）對于投資者以無形資產方式出資時，企業(yè)吸收的總無形資產出企業(yè)吸收的總無形資產出資額不得超過注冊資本總額的資額不得超過注冊資本總額的 20%20%，如有特殊情況，可以報經國家工商行政管理部門審

9、查批準，但最高不得超過最高不得超過30%30%。 （4）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。 （5）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。 （6）在經營過程中，如果出現實收資本比原注冊資金數額增減超過20% 時，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資金，要受到工商行政管理部門的處罰。 2022-3-2111 2 2）投入資本的分類）投入資本的分類在股份有限公司中稱按投資主按投資主體分類體分類投入

10、資本投入資本國家資本國家資本法人資本法人資本個人資本個人資本外商資本外商資本國家股國家股法人股法人股個人股個人股外資股外資股 3 3）投入資本的計價）投入資本的計價v 企業(yè)收到的所有者投資都應按實際投資數額入賬。企業(yè)收到的所有者投資都應按實際投資數額入賬。v 具體來說，以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資入賬，屬外幣資金投入，則應按規(guī)定匯率折算后的記賬本位幣數額入賬；以實物、證券和無形資產形式投資的，按雙方協(xié)議、評估或認可的估價金額作為實際投資額入賬，若有稅金，也應將稅金計價入賬。v 企業(yè)在生產經營中所獲得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。 10.2.2

11、10.2.2 投入資本的會計核算投入資本的會計核算 1 1）一般企業(yè)投入資本的核算）一般企業(yè)投入資本的核算v 一般企業(yè)一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的企業(yè)，如國有企業(yè)、有限責任公司和外商投資企業(yè)等企業(yè)。v 投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現金投資、也可以用實物資產投資，也可以用無形資產投資。 (1) (1)企業(yè)接受現金資產投資企業(yè)接受現金資產投資v 企業(yè)收到投資者以現金投入的資本時，應當以實際收到的或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記借記 “庫存現金”、“銀行存款銀行存款” 科目,貸記貸記 “實收資本實收資本” 科目。對于實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企

12、業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應當計入“資本公積資本公積”。 例例101011 某公司原來由三個投資者組成，每一投資者各投資 200萬元，共計實收資本 600萬元。經營一年后，有另一投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經協(xié)商該公司將注冊資本增加到800萬元。但該投資者不能僅投資200萬元就能占25%的股份，假定其繳納280萬元。在這種情況下，只能將200萬元作為實收資本入賬，超過部分作為資本溢價，記入 “資本公積” 賬戶，所做賬務處理為： 借：銀行存款 2800000 貸：實收資本 2000000 資本公積資本溢價 800000 （2 2）企業(yè)接受非現金資產投資）企業(yè)接受非現金資產投資v

13、企業(yè)收到投資者以非現資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬，在辦理完有關產權轉移手續(xù)后，借記 “固定資產”、“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，貸記 “實收資本” 科目。對于投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分,應當計入“資本公積”。v現舉例說明如下： 例例101022 宏大公司創(chuàng)立于201年1月1日，當時A、B兩位投資人各投資500萬元。A投資200萬元現款和價值300萬元的原材料。B投資專利權和使用過的固定資產。經資產評估部門評估，專利權的評估價80萬元，固定資產的評估價420萬元。企業(yè)在收到投資者投入的資產時，賬務處理如下： 借：銀行存款 2

14、000000 原材料 3000000 貸：實收資本A 5000000 借：固定資產 4200000 無形資產 800000 貸：實收資本B 5000000 2 2）股份有限公司投入資本的核算）股份有限公司投入資本的核算v 股份有限公司與其他企業(yè)相比，其顯著特點在于將企業(yè)資本劃分為等額股份將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。v 股份有限公司股票發(fā)行的會計核算主要通過 “股本股本” 賬戶賬戶進行，僅核算公司發(fā)行股票的面值。在 “股本” 賬戶下，按股票種類及股東名稱設置明細賬。v 股票的發(fā)行股票的發(fā)行v 股票的發(fā)行價格受發(fā)行時資本市場的需求和投資

15、人對公司獲利能力的估計的影響，公司發(fā)行股票的價格往往與股票的面值不一致。v 股票的發(fā)行價格，可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。因此，我國目前僅允許股票溢價、等價發(fā)行，不能折價發(fā)行。，我國目前僅允許股票溢價、等價發(fā)行，不能折價發(fā)行。v 在發(fā)行時，記入在發(fā)行時，記入 “股本股本” 賬戶的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過部賬戶的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過部分作為股票溢價，記入分作為股票溢價，記入 “資本公積資本公積” 賬戶。 例例101033 星海公司準備發(fā)行每股面值為10元的普通股100萬股，每股面值50元，年股利率為8%的優(yōu)先股1萬股。v 假定均按面值發(fā)行假定

16、均按面值發(fā)行，則收到股款時，做賬務處理為： 借：銀行存款 1 050萬 貸：股本普通股 1 000萬 優(yōu)先股 50萬 假定溢價發(fā)行股票假定溢價發(fā)行股票。若上述普通股每股按12元、優(yōu)先股每股按60元的價格發(fā)行，則收到股款時，做賬務處理為： 借：銀行存款 1 260萬 貸：股本普通股 1 000萬 優(yōu)先股 50萬 資本公積股本溢價 210萬注意：發(fā)行費用從溢價收入中扣除。注意：發(fā)行費用從溢價收入中扣除。 記住記住 v 例例101044 星海公司接受其他法人投入的設備評估確認為200萬元,原材料評估確認為20萬元，土地使用權評估確認為80萬元，公司發(fā)給每股面值5元的普通股股票50萬股。v 該公司應編

17、制的會計分錄為： 借：固定資產 200萬 原材料 20萬 無形資產土地使用權 80萬 貸：股本普通股 250萬 資本公積股本溢價 50萬 10.3 10.3 資本公積資本公積 10.3.1 10.3.1 資本公積的構成資本公積的構成 v 由于投入資本包括股本和資本公積。除前述的股本溢價產生資本公積外，還有其他業(yè)務將產生資本公積。如直接計入所有者權益的利得和損如直接計入所有者權益的利得和損失，以及長期股權投資、股份支付、投資性房地產、可供出售金融資產等失，以及長期股權投資、股份支付、投資性房地產、可供出售金融資產等所涉及的其他資本公積項目。所涉及的其他資本公積項目。v 我國財政部發(fā)布的會計科目和

18、主要賬務處理規(guī)定， “資本公積” 賬戶應設置 “資本資本 ( (或股本或股本) )溢價溢價” 和和 “其他資本公積其他資本公積” 兩個明細科目。 1 1）資本）資本( (或股本或股本) )溢價溢價v 股本溢價股本溢價v 在采用面值發(fā)行的情況下在采用面值發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，全部記入 “股本” 科目，支付的股票發(fā)行費用作為“長期待攤費用”處理。v 在采用溢價發(fā)行股票的情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部分記入 “股本” 科目，超出股票面值的溢價收入記入 “資本公積” 科目。 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收入中扣除

19、，企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的數額記入“資本公積”科目。課堂練習：課堂練習： A股份有限公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價5元，假定根據約定，A股份有限公司按發(fā)行收入的1%向甲證券公司支付發(fā)行費用，從發(fā)行收入中抵扣。 資本溢價資本溢價 v 相同數量的投資，由于出資時間不同，其對企業(yè)的影響程度不同，由此帶給投資者的權力也不同，往往前者大于后者。v 所以新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例。v 投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入 “實收資本” 科目，大于部分應記入 “資本公積” 科目。 例例10-510-

20、5 假設星海實業(yè)股份有限公司由甲、乙、丙三位股東各自出資150萬元而設立。設立時實收資本為 450萬元。經過四年的經營，公司留存收益225萬元。這時又有丁投資者有意參加該公司，并表示愿意出資270萬元而僅占該企業(yè)股份的25%。注冊資本又原來的450萬增加到600萬元。會計分錄如下： 借：銀行存款 270萬元 貸：實收資本 150萬元 資本公積資本溢價 120萬元 2) 2)直接計入所有者權益的利得和損失（其他資本公積）直接計入所有者權益的利得和損失（其他資本公積）v 一般來說，利得和損失與收入和費用不同，它們之間不存在配比關系。我國按我國財政部發(fā)布的會計科目和主要賬務處理規(guī)定，直接計入所有者權

21、益的利得和損失作為其他資本公積。主要包括：記住記住 （1 1）采用權益法核算的長期股權投資）采用權益法核算的長期股權投資 補充補充（2 2）可供出售金融資產公允價值的變動）可供出售金融資產公允價值的變動（3 3）投資性房地產的轉換差額）投資性房地產的轉換差額（4 4）權益結算的股份支付）權益結算的股份支付 具體內容見教材具體內容見教材 10.4 10.4 留存收益留存收益 10.4.1 10.4.1 留存收益的性質及構成留存收益的性質及構成 1 1）留存收益的性質）留存收益的性質v 留存收益是所有者權益的一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益留存收益是所有者權益的一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余的凈

22、收益累積而成的資本。因此，留存收益也可稱為累積收益。累積而成的資本。因此，留存收益也可稱為累積收益。v 雖然留存收益與投資者投入的資本屬性一致，即均為所有者權益，但與投入資本不同的是，投入資本是由所有者從外部投入公司的，它構成了公司所有者權益的基本部分，而留存收益不是由投資者從外部投入的，而是依靠公司經營所得的盈利累積而形成的。v 留存收益既然是所有者權益，股東便有權決定如何使用，按照公司章程或其它有關規(guī)定，公司可將留存收益在股東間進行分配，作為公司股東的投資所得； v也可為了某些特殊用途和目的，而將其中一部分留在公司不予分配。v 可見，留存收益它會因經營獲取收益而增加，又因分給投資者而減少。

23、留存收益的反面為虧損，公司經營如果入不敷出，就意味著虧損。發(fā)生經營虧損將減少留存收益。v 對留存收益有較大影響的是股利分配。公司將會因分派股利而大幅度減少留存收益。因此，公司必須有足夠的留存收益才能分配股利。但這并不意味著，只要有留存收益才能進行股利分配。公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。我國實務中，為了約束企業(yè)我國實務中，為了約束企業(yè)過度分配，有關法規(guī)均規(guī)定企業(yè)必須留有一定積累，如提取盈余公積，以過度分配，有關法規(guī)均規(guī)定企業(yè)必須留有一定積累，如提取盈余公積，以利于企業(yè)持續(xù)經營、維護債權人利益。利于企業(yè)持續(xù)經營、維護債權人利益。自學自學v 2 2）留存收益的的構成）留

24、存收益的的構成v 按我國企業(yè)會計制度及相關法規(guī)規(guī)定，留存收益由盈余公積和未分配利潤構成。 (1) (1)盈余公積盈余公積v 盈余公積主要由法定盈余公積和任意盈余公積兩部分構成。v 企業(yè)提取盈余公積主要可以用于彌補虧損和轉增資本。 法定盈余公積法定盈余公積v 法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。v 我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%50%時可以不再提取。v 用途：彌補虧損、轉增資本、分配股利用途：彌補虧損、轉增資本、分配股利 任意盈余公積任意盈余公積v 任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審慎

25、經營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。v 如果公司有優(yōu)先股，必須在支付了優(yōu)先股股利之后，才可提取任意如果公司有優(yōu)先股，必須在支付了優(yōu)先股股利之后，才可提取任意盈余公積盈余公積。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿的，其數額也視實際情況而定。v 任意盈余公積，一經確定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用,所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當年股利的一種手段，是企業(yè)管理當局對發(fā)放股利施加的限制。v （2 2）未分配利潤）未分配利潤v 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)所有者權益的組成部分。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權。v 從數量上來說，未分

26、配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分配的利潤后的余額。v 未分配利潤有兩層含義：未分配利潤有兩層含義：v 一是留待以后年度分配的利潤；v 二是未指定特定用途的利潤。 10.4.2 10.4.2 留存收益的會計處理留存收益的會計處理 1 1）盈余公積的會計處理）盈余公積的會計處理v 為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應設置 “盈余公積” 科目，并按其種類設置明細賬，分別進行明細核算。v 企業(yè)提取盈余公積時，借記企業(yè)提取盈余公積時，借記 “利潤分配利潤分配” 科目，貸記科目，貸記 “盈余公積盈余公積”（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）科目。（法定盈

27、余公積、任意盈余公積、法定公益金）科目。v 企業(yè)用提取的盈余公積轉增資本，應當按照批準的轉增資本的數額企業(yè)用提取的盈余公積轉增資本，應當按照批準的轉增資本的數額, ,借記借記 “盈余公積盈余公積” 科目，貸記科目，貸記 “股本股本” 或或 “實收資本實收資本” 科目?？颇俊 企業(yè)將盈余公積轉增股本時，應當按照轉增股本前的股本結構比例,將盈余公積轉增股本的數額記入 “股本” 科目下各股東的明細賬，相應增加各股東對企業(yè)的股本投資。v 例10-6星海實業(yè)股份有限公司2002年實現凈利潤400萬元。公司董事會于2003年3月31日提出公司當年利潤分配方案，擬對當年實現凈利潤進行分配。董事會提請批準的

28、利潤分配方案見表101。 表101 利潤分配方案利潤分配方案 單位；元 v 星海實業(yè)股份有限公司應根據董事會批準的利潤分配方案，進行賬務處理，即應編制會計分錄如下； 借：利潤分配提取法定盈余公積 40萬元 提取任意盈余公積 20萬元 應付普通股股利 240萬元 貸：盈余公積法定盈余公積 40萬元 任意盈余公積 20萬元 應付股利普通股 240萬元v 2022-3-2132課堂練習：課堂練習：（1）提取盈余公積）提取盈余公積 E股份有限公司本年實現凈利潤為股份有限公司本年實現凈利潤為5000000元，年初未分元，年初未分配利潤為配利潤為0。經股東大會批準，。經股東大會批準，E股份有限公司按當年凈

29、股份有限公司按當年凈利潤的利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。（2）盈余公積補虧）盈余公積補虧 經股東大會批準，經股東大會批準，F股份有限公司用以前年度提取的盈余股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為 600000元，元，假定不考慮其他因素。假定不考慮其他因素。 2022-3-2133（3）盈余公積轉增資本）盈余公積轉增資本 因擴大經營規(guī)模需要，經股東大會批準，因擴大經營規(guī)模需要，經股東大會批準，G股份股份有限公司將盈余公積有限公司將盈余公積400000元轉增股本，假定不元

30、轉增股本，假定不考慮其他因素?？紤]其他因素。 2022-3-2134（4）用盈余公積發(fā)放現金股利或利潤）用盈余公積發(fā)放現金股利或利潤 H股份有限公司股份有限公司2003年年12月月31日普通股股本為日普通股股本為5000萬股，萬股，每股面值每股面值1元，可供投資者分配的利潤為元，可供投資者分配的利潤為500萬元，盈余公萬元，盈余公積積2000萬元。萬元。2004年年3月月20日，股東大會批準了日，股東大會批準了2003年度年度利潤分配方案，以利潤分配方案，以2003年年12月月31日為登記日，按每股日為登記日，按每股0.2元元發(fā)放現金股利。發(fā)放現金股利。H股份有限公司共需要分派股份有限公司共需

31、要分派1000萬元現金萬元現金股利，其中動用可供投資者分配利潤股利，其中動用可供投資者分配利潤 500萬元、盈余公積萬元、盈余公積500萬元。假定不考慮其他因素。萬元。假定不考慮其他因素。 2022-3-2135（1）借：利潤分配）借：利潤分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積 500000 貸：盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積法定盈余公積 500000（2）借：盈余公積借：盈余公積 600000 貸：利潤分配貸：利潤分配-盈余公積補虧盈余公積補虧 600000（3）借：盈余公積）借：盈余公積 400000 貸：股本貸：股本 400000（4）宣告分派股利時：宣告分派股利時： 借：利潤分配借

32、：利潤分配-應付現金股利或利潤應付現金股利或利潤 5000000 盈余公積盈余公積 5000000 貸：應付股利貸：應付股利 10000000 支付股利時：支付股利時： 借：應付股利借：應付股利 10000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000002022-3-2136舉例：舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2005年度經股東大會審議，通年度經股東大會審議，通過了向股東每過了向股東每10股派發(fā)股派發(fā)3股股票股利的利潤分配方案。華聯(lián)股股票股利的利潤分配方案。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司總股本為實業(yè)股份有限公司總股本為4000萬股，每股面值為萬股，每股面值為1元。元。宣告派發(fā)股利當日每

33、股市價為宣告派發(fā)股利當日每股市價為2.8元。元。 我國法律規(guī)定，實際派發(fā)股票股利時，直接按股票面值借記我國法律規(guī)定，實際派發(fā)股票股利時，直接按股票面值借記“利潤分配利潤分配”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科目?？颇俊?借：利潤分配借：利潤分配-轉作股本的股票股利轉作股本的股票股利 1200萬萬 貸：股本貸：股本 1200萬萬 補充補充 2 2）未分配利潤的會計處理）未分配利潤的會計處理v 企業(yè)未分配利潤的核算，是通過 “利潤分配未分配利潤” 科目進行的。具體來說是通過 “利潤分配” 科目之下 “未分配利潤” 明細科目進行核算的。 v 企業(yè)在生產經營過程中取得的收入和發(fā)生的成本費用，最終通過“

34、本年利潤” 科目進行歸集，計算出當年盈利，然后轉入 “利潤分配未分配利潤” 科目進行分配，其結存于 “利潤分配未分配利潤” 科目的貸方余額，則為未分配利潤；如為借方余額，則為未彌補虧損。v 年度終了年度終了，再將 “利潤分配” 科目下的其他明細科目（盈余公積轉入、提取法定盈余公積、應付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應付普通股股利、轉作股本的股票股利）的余額，轉入 “未分配利潤” 明細科目。結轉后，“未分配利潤” 明細科目的貸方余額，就是未分配利潤的數額。如出現借方余額，則表示未彌補虧損的數額。 注意順序注意順序v 2022-3-2138 本年利潤本年利潤 （1）損益費用類賬戶轉入的數額）損益費

35、用類賬戶轉入的數額 （1）損益收入類賬戶轉入的數額）損益收入類賬戶轉入的數額 借：本年利潤借：本年利潤 借：損益收入類賬戶借：損益收入類賬戶 貸：損益費用類賬戶貸：損益費用類賬戶 貸：本年利潤貸：本年利潤（2）轉入的所得稅費用）轉入的所得稅費用 以上貸方大于借方的差額為：實現的利潤總額以上貸方大于借方的差額為：實現的利潤總額 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 借：所得稅費用借：所得稅費用 （假定沒有納稅（假定沒有納稅 調整事項）調整事項） 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交所得稅應交所得稅 余額：凈利潤余額：凈利潤 年度終了，企業(yè)應將實現的凈利潤，自年度終了，企業(yè)應將實現的凈

36、利潤，自“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶轉入到轉入到“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”明細賬戶。明細賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 如為虧損如為虧損，則作相反的會計分錄。，則作相反的會計分錄。 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：本年利潤貸：本年利潤2022-3-2140 利潤分配利潤分配- - 未分配利潤未分配利潤 （1 1）利潤分配除）利潤分配除“盈余公積轉入盈余公積轉入” ” （1 1）轉入凈利潤（凈虧損）的數額）轉入凈利潤（凈虧損）的數額 明細賬以外其他所有明細賬轉入明細賬以外其他所有明細賬轉入 （2 2）盈余公積轉入的數

37、額）盈余公積轉入的數額 的數額的數額 借方余額借方余額 ： 貸方余額：貸方余額： 未彌補虧損的數額未彌補虧損的數額 未分配利潤的數額未分配利潤的數額 3 3）彌補虧損的會計處理）彌補虧損的會計處理 企業(yè)在生產經營過程中既可能發(fā)生盈利，也有可能出現虧損。v 企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下，與實現利潤的情況相同，應當將本年發(fā)生的虧損自 “本年利潤” 科目，轉入 “利潤分配未分配利潤” 科目，借記借記 “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤” 科目，貸記科目，貸記 “本年利潤本年利潤” 科目?？颇?。v 結轉后 “利潤分配” 科目的借方余額，即為未彌補虧損的數額。然后通過 “利潤分配” 科目核算有關虧損的

38、彌補情況。v 企業(yè)發(fā)生的虧損可以以后年度實現的稅前利潤彌補。但彌補期限但彌補期限不得超過五年不得超過五年。v 在以次年實現的稅前利潤彌補以前年度虧損的情況下，企業(yè)當年實現的利潤自 “本年利潤” 科目，轉入 “利潤分配未分配利潤” 科目,將本年實現的利潤結轉到 “利潤分配未分配利潤” 科目的貸方，其貸方發(fā)生額與 “利潤分配未分配利潤” 的借方余額自然抵補。因此因此, ,以當年實現凈利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時，不以當年實現凈利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務處理。需要進行專門的賬務處理。v v 由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損有的可以以當年實

39、現的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，而無須作專門的賬務處理，所不同的只是兩者計算交納所得稅時的處理不同而已。v 在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數額可抵減當期企業(yè)應納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數額，則不能作為納稅所得扣除處理。 例例10-710-7 星海實業(yè)股份有限公司201年發(fā)生虧損96萬元。在年度終了時，企業(yè)應當結轉本年發(fā)生的虧損，即編制如下會計分錄： 借：利潤分配未分配利潤 96萬 貸：本年利潤 96萬v 假設202 年至206年，星海實業(yè)股份有限公司每年均實現利潤160 000元。按照現行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損

40、以后的五年內可以以稅前利潤彌補虧損。星海實業(yè)股份有限公司在202年至206年均可在稅前彌補虧損。此時，星海實業(yè)股份有限公司在202年至206年年度終了時，均應編制如下會計分錄： 借：本年利潤 16萬v 貸：利潤分配未分配利潤 16萬v 02年至206年各年度終了，按照上述會計分錄的結果，206年 “利潤分配未分配利潤” 賬戶期末余額為借方余額160000元，即207年未彌補虧損160 000元。v 假設該星海實業(yè)股份有限公司207年實現稅前利潤320 000元，按現行制度規(guī)定，該公司只能用稅后利潤彌補以前年度虧損。在207年年度終了時，星海實業(yè)股份有限公司首先應當按照當年實現的稅前利潤計算交納

41、當年應負擔的所得稅，然后再將當期扣除計算交納的所得稅后的凈利潤，轉入利潤分配賬戶。v 在本例中，假設該公司適用的所得稅稅率為25%，星海實業(yè)股份有限公司在207年年度計算交納所得稅時，其納稅所得額為320 000元，當年應交納的所得稅為320 00025%=80 000（元）。v 此時，該公司應編制如下會計分錄：v （1）計算交納所得稅 借：所得稅費用 8萬 貸：應交稅費應交所得稅 8萬 借：本年利潤 8萬 貸：所得稅費用 8萬 （2）結轉本年凈利潤，彌補以前年度未彌補虧損 借：本年利潤 24萬 貸：利潤分配未分配利潤 24萬 （3）上述核算的結果，該企業(yè)207年“利潤分配未分配利潤”科目的期

42、末貸方余額為：80 000（-160 000+24 0000）。 2022-3-2147課堂練習：課堂練習：2000年虧損年虧損100萬萬2001年盈利年盈利20萬萬2002年盈利年盈利30萬萬2003年盈利年盈利10萬萬2004年盈利年盈利15萬萬2005年盈利年盈利15萬萬2006年盈利年盈利20萬萬要求：要求： （1）計算每年應繳的所得稅（假定沒有應納稅調整事項）計算每年應繳的所得稅（假定沒有應納稅調整事項） （2）每年彌補的虧損的數額）每年彌補的虧損的數額 （3）編制每年的會計分錄（不考慮彌補虧損確認的遞延所得稅資）編制每年的會計分錄（不考慮彌補虧損確認的遞延所得稅資產）產）2022-

43、3-2148綜合題：綜合題：乙公司乙公司207年有關損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結法年末一次結年有關損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為轉損益類科目，所得稅稅率為25%，無納稅調整事項），無納稅調整事項）v 科目名稱科目名稱 結賬前余額結賬前余額v主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 6000000（貸）（貸）v其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 700000（貸）（貸）v公允價值變動損益公允價值變動損益 150000（貸）（貸）v投資收益投資收益 600000（貸）（貸）v營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50000（貸）（貸）v主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 4000000（借

44、）（借）v其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 400000（借）（借）v營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 80000（借）（借）v銷售費用銷售費用 500000（借）（借）v管理費用管理費用 770000（借）（借）v財務費用財務費用 200000（借）（借）v資產減值損失資產減值損失 100000（借）（借）v營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 50000（借）（借）2022-3-2149要求：要求：1.結轉損益收入類科目結轉損益收入類科目 2.結轉損益費用類科目結轉損益費用類科目3.假定會計利潤總額和應納稅所得額無差異，計算應交所得稅，并假定會計利潤總額和應納稅所得額無差異，計算應交所得稅，并編制會計分錄。編制會

45、計分錄。4.將所得稅費用結轉轉入將所得稅費用結轉轉入“本年利潤本年利潤”科目科目5.結轉凈利潤結轉凈利潤6.按稅后利潤的按稅后利潤的10%提取法定盈余公積提取法定盈余公積7.提取任意盈余公積提取任意盈余公積5萬元萬元8.向投資者分配現金股利向投資者分配現金股利20萬萬9.結轉已分配的利潤（利潤分配結轉已分配的利潤（利潤分配“其他明細賬戶其他明細賬戶”結轉到結轉到“未分配未分配利潤利潤”明細賬戶）明細賬戶）10.計算未分配利潤計算未分配利潤2022-3-2150綜合練習題：綜合練習題：2005年助理會計師考試年助理會計師考試 甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅

46、一般納稅人，由A、B、C三位股東于三位股東于2002年年12月月31日共同出資日共同出資設立，注冊資本為設立，注冊資本為800萬元。出資協(xié)議規(guī)定，萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東的出資比例分別為三位股東的出資比例分別為 40%、35%、25%。有關資料如下：。有關資料如下：（1）2002年年12月月31日三位股東的出資方式及出資日三位股東的出資方式及出資金額如下表（各位股東的出資已全部到位，并經金額如下表（各位股東的出資已全部到位，并經中國注冊會計師驗證，有關法律手續(xù)已經辦妥）中國注冊會計師驗證，有關法律手續(xù)已經辦妥）；2022-3-21第九章 所有者權益512022-3-2152（2）2003年甲公司實現凈利潤年甲公司實現凈利潤40