第十二章 財務報告

1、1第十二章第十二章 財務報告財務報告2第一節(jié)第一節(jié) 財務報告概述財務報告概述一、一、財務報告的定義財務報告的定義l 反映企業(yè)某一反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況特定日期的財務狀況和某一和某一會計會計期間的經營成果、現金流量期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件，等會計信息的文件，包括包括財務報表和附注披露財務報表和附注披露。二、二、財務報表的構成財務報表的構成l 組成：資產負債表、利潤表、現金流量表、所組成：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注（有者權益變動表和附注（“四表一注四表一注”）l 分類分類中期財務報表（中期財務報表（月報、季報、半年報月報、季報、半年報）和年）和年

2、度財務報表（度財務報表（年報年報）；）；個別財務報表和合并財務報表（個別財務報表和合并財務報表（企業(yè)集團企業(yè)集團）3拓展：利潤表、資產負債表拓展：利潤表、資產負債表和現金流量表的交叉印證和現金流量表的交叉印證l 一家上市公司利潤是否真實，利潤質量高不高，首一家上市公司利潤是否真實，利潤質量高不高，首先應該看資產負債表和現金流量表，然后通過兩者先應該看資產負債表和現金流量表，然后通過兩者交叉印證利潤是否真實。交叉印證利潤是否真實。如果報告利潤在上升，要如果報告利潤在上升，要關注資產質量是上升還是下降。關注資產質量是上升還是下降。利潤上升了，但庫利潤上升了，但庫存增加很多，周轉率放慢，應收賬款也增

3、加很多，存增加很多，周轉率放慢，應收賬款也增加很多，不良資產增加很多，該提的準備金又提得不夠，這不良資產增加很多，該提的準備金又提得不夠，這時利潤上升是否真實值得警惕。存貨的增長幅度大時利潤上升是否真實值得警惕。存貨的增長幅度大大超過銷售成本的增長幅度，應收賬款的增長幅度大超過銷售成本的增長幅度，應收賬款的增長幅度遠遠高過銷售收入的增長幅度，是資產質量的預警遠遠高過銷售收入的增長幅度，是資產質量的預警信號，通常也是公司舞弊的預警信號。信號，通常也是公司舞弊的預警信號。在看上市公在看上市公司三張報表時，司三張報表時，現金流量表是檢驗企業(yè)是績優(yōu)還是現金流量表是檢驗企業(yè)是績優(yōu)還是績差企業(yè)的試金石。績

4、差企業(yè)的試金石。看企業(yè)三五年甚至是十年的現看企業(yè)三五年甚至是十年的現金流量表，基本可以判斷這家企業(yè)是績優(yōu)還是績差金流量表，基本可以判斷這家企業(yè)是績優(yōu)還是績差企業(yè)。企業(yè)。如果企業(yè)每年都在報盈利，但經營活動產生如果企業(yè)每年都在報盈利，但經營活動產生的現金流量是負數，入不敷出，如果連續(xù)三年甚至的現金流量是負數，入不敷出，如果連續(xù)三年甚至是連續(xù)五年都如此，利潤、收入就有問題。是連續(xù)五年都如此，利潤、收入就有問題。4二、財務報表列報的基本要求二、財務報表列報的基本要求（一）（一）合法性合法性：遵循企業(yè)會計準則：遵循企業(yè)會計準則（二）列報基礎：（二）列報基礎：持續(xù)經營持續(xù)經營/非持續(xù)經營非持續(xù)經營l 破產

5、企業(yè)破產企業(yè)的資產按可變現凈值計量、負債按預計結的資產按可變現凈值計量、負債按預計結算金額計量算金額計量（三）（三）重要性重要性：單獨列報：單獨列報/合并列報合并列報l 判斷判斷：項目性質和金額大?。喉椖啃再|和金額大小l 舉例舉例：存貨：存貨Vs.固定資產；原材料固定資產；原材料&在產品在產品（四）（四）可比性可比性：列報一致、比較信息（數據）：列報一致、比較信息（數據）（五）（五）總額列報總額列報：資產和負債、收入和費用：資產和負債、收入和費用不能相互不能相互抵銷抵銷l 為何為何不用凈額列報不用凈額列報：以免掩蓋：以免掩蓋交易實質交易實質l 例外例外：營業(yè)外收支營業(yè)外收支（重要性）和

6、（重要性）和資產減值備抵資產減值備抵（真（真實性）實性）（六）報告期間：編制（六）報告期間：編制年度財務報表（年度財務報表（1.1-12.31）5第二節(jié)第二節(jié) 資產負債表資產負債表一、資產負債表的一、資產負債表的內容及結構內容及結構（一）內容（一）內容l 反映企業(yè)某一反映企業(yè)某一特定日期財務狀況特定日期財務狀況（資產、負債和資產、負債和所有者權益總量及其結構所有者權益總量及其結構）（二）結構（二）結構l 賬戶式賬戶式，以，以會計等式會計等式“資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益”為依據為依據二、資產負債表的二、資產負債表的填列方法（余額而非發(fā)生額）填列方法（余額而非發(fā)生額）（一）根據（一）

7、根據總賬科目余額直接填列總賬科目余額直接填列l(wèi) 例如：應付票據、短期借款（例如：應付票據、短期借款（絕大部分項目絕大部分項目） （二）根據（二）根據總賬科目余額計算填列總賬科目余額計算填列l(wèi) 例如：例如：貨幣資金（庫存現金貨幣資金（庫存現金+銀行存款銀行存款+其他貨幣其他貨幣資金）資金）6 （三）根據（三）根據明細科目余額計算明細科目余額計算填列填列l(wèi) 例如：例如：應付賬款、預收款項、開發(fā)支出應付賬款、預收款項、開發(fā)支出 （四）根據（四）根據總賬科目和明細科目余額分析計算總賬科目和明細科目余額分析計算填列填列l(wèi) 例如：例如：長期借款、長期待攤費用長期借款、長期待攤費用（五）根據（五）根據科目余

8、額減去其備抵項目后的凈額科目余額減去其備抵項目后的凈額填列填列l(wèi) 例如：例如：固定資產、無形資產、長期應收款固定資產、無形資產、長期應收款（六）（六）綜合綜合運用上述方法分析填列運用上述方法分析填列l(wèi) 例如：例如：存貨、應收賬款存貨、應收賬款三、資產負債表三、資產負債表編制示例編制示例l例例12-1：P.2187四、資產負債表填列的四、資產負債表填列的注意事項注意事項（一）（一）抵銷問題抵銷問題l 原則：原則：金融資產和金融負債分別列示金融資產和金融負債分別列示，不得相互，不得相互抵銷。抵銷。l 例外條件（例外條件（all）（1）具有）具有抵銷已確認金額的法定權利抵銷已確認金額的法定權利，且該

9、種，且該種法定權利現在是可執(zhí)行的；法定權利現在是可執(zhí)行的；（2）計劃以凈額結算，或同時計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產變現該金融資產和清償該金融負債。和清償該金融負債。（二）（二） 特殊項目特殊項目1.應收賬款項目應收賬款項目應根據以下三個項目計算填列：應根據以下三個項目計算填列：（1）應收賬款應收賬款所屬明細賬借方余額合計；所屬明細賬借方余額合計；（2）預收賬款預收賬款所屬明細賬借方余額合計；所屬明細賬借方余額合計；（3）與應收賬款有關的）與應收賬款有關的壞賬準備壞賬準備明細賬貸方余額。明細賬貸方余額。82.預收款項項目預收款項項目應根據以下兩個項目計算填列：應根據以下兩個項目計算填列：

10、（1）應收賬款應收賬款所屬明細賬貸方余額合計；所屬明細賬貸方余額合計；（2）預收賬款預收賬款所屬明細賬貸方余額合計。所屬明細賬貸方余額合計。3.應付賬款項目應付賬款項目應根據以下兩個項目計算填列：應根據以下兩個項目計算填列：（1）應付賬款應付賬款所屬明細賬貸方余額合計；所屬明細賬貸方余額合計；（2）預付賬款預付賬款所屬明細賬貸方余額合計。所屬明細賬貸方余額合計。4.預付款項項目預付款項項目應根據以下兩個項目計算填列：應根據以下兩個項目計算填列：（1）應付賬款應付賬款所屬明細賬借方余額合計；所屬明細賬借方余額合計；（2）預付賬款預付賬款所屬明細賬借方余額合計。所屬明細賬借方余額合計。5.存貨項目

11、存貨項目填列時應考慮與存貨有關的全部項目：填列時應考慮與存貨有關的全部項目：l 材料采購材料采購/在途物資在途物資+原材料原材料+周轉材料周轉材料+生產成本生產成本+庫存商品庫存商品+ 發(fā)出商品發(fā)出商品+委托加工物資委托加工物資+（受托代銷（受托代銷商品商品-受托代銷商品款）受托代銷商品款）材料成本差異材料成本差異-存貨跌價存貨跌價準備準備9【例題例題】 某股份有限公司從某股份有限公司從201年年1月月1日起對期日起對期末存貨采用末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價成本與可變現凈值孰低計價，成本與，成本與可變現凈值的比較采用可變現凈值的比較采用單項比較法單項比較法。l 該公司該公司201年年6月

12、月30日日A、B、C三種存貨的三種存貨的成本成本分別為：分別為：30萬元、萬元、21萬元、萬元、36萬元；萬元；A、B、C三三種存貨的種存貨的可變現凈值可變現凈值分別為：分別為： 28萬元、萬元、25萬元、萬元、36萬元。萬元。l 該公司當年該公司當年6月月30日資產負債表中反映的日資產負債表中反映的存貨凈存貨凈額額為（）萬元。為（）萬元。A.85B.87C.88D.91【答案答案】Al 28+21+36=85（萬元）（萬元）10【例題例題】 某企業(yè)某企業(yè)“應付賬款應付賬款”科目月末貸方余額科目月末貸方余額20000元元，其中：，其中：“應付甲公司賬款應付甲公司賬款”明細科目明細科目貸方余額貸

13、方余額15000元，元，“應付乙公司賬款應付乙公司賬款”明細科明細科目貸方余額目貸方余額 5000元。元。l “預付賬款預付賬款”科目科目月末貸方余額月末貸方余額30000元，其中：元，其中：“預付預付A工廠賬款工廠賬款”明細科目貸方余額明細科目貸方余額40000元元，“預付預付B工廠賬款工廠賬款”明細科目借方余額明細科目借方余額 10000元。元。l 該企業(yè)月末資產負債表中該企業(yè)月末資產負債表中“應付賬款應付賬款”項目項目的金的金額為（）元。額為（）元。 A.60000B.20000C.-20000D.50000【答案答案】Al 20000+40000=60000（元）（元）11第三節(jié)第三節(jié)

14、 利潤表利潤表一、利潤表的一、利潤表的內容及結構內容及結構（一）內容：（一）內容：經營成果經營成果l反映企業(yè)一定期間的反映企業(yè)一定期間的收入、費用和凈利潤收入、費用和凈利潤 （二）結構：（二）結構：多步式多步式l營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤每股收益每股收益綜合收益綜合收益二、利潤表的二、利潤表的填列方法填列方法l根據根據損益類科目的發(fā)生額損益類科目的發(fā)生額分析填列分析填列12三、利潤表三、利潤表編制示例編制示例l 例例12-2：P.222l 補充說明：補充說明：每股收益每股收益（1）基本每股收益）基本每股收益l 只考慮當期只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股實際發(fā)行在

15、外的普通股股份股份l 例例26-1（P. 509）（2）稀釋每股收益）稀釋每股收益l 假定所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換假定所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換為普通股，如為普通股，如可轉換公司債券可轉換公司債券。l 例例26-2（P.511）：票面利率）：票面利率實際利率（實際利率（折價折價），），考慮分拆（轉股權價值）?？紤]分拆（轉股權價值）。13【例題例題】甲公司甲公司200年年1月月1日發(fā)行在外的普通股日發(fā)行在外的普通股為為27000萬股，萬股，200年度實現歸屬于普通股股東年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為的凈利潤為18000萬元，普通股平均萬元，普通股平均市價為每股市價為

16、每股10元元。200年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：具相關的交易或事項如下：（1）4月月20日，宣告發(fā)放日，宣告發(fā)放股票股利股票股利，以年初發(fā)行在，以年初發(fā)行在外普通股股數為基礎每外普通股股數為基礎每10股送股送1股，除權日為股，除權日為5月月1日。日。（2）7月月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高管人員高管人員6000萬份萬份股票期權股票期權。每份期權行權時。每份期權行權時按按4元的價格購買元的價格購買甲公司甲公司1股普通股，行權日為股普通股，行權日為201年年8月月1日。日。（3）12月月1日，甲公司

17、按高價日，甲公司按高價回購普通股回購普通股6000萬股，萬股，以備實施股權激勵計劃之用。以備實施股權激勵計劃之用。14甲公司甲公司200年度的年度的基本每股收益基本每股收益是是（ ）。）。A.0.62元元B.0.64元元C.0.67元元D.0.76元元【答案答案】A【解析解析】基本每股收益基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6 0001/12)=0.6215甲公司甲公司200年度的年度的稀釋每股收益稀釋每股收益是（是（ ）。）。A.0.55元元B.0.56元元C.0.58元元D.0.62元元【答案答案】C【解析解析】1800027000+2700-60001/12+（60

18、00-60004/10）6/1216第四節(jié)第四節(jié) 現金流量表現金流量表引子引子l 投資者看到損益表上華麗的利潤數據，和資產負投資者看到損益表上華麗的利潤數據，和資產負債表日漸擴張的資產時，容易頭腦發(fā)熱，往往忽債表日漸擴張的資產時，容易頭腦發(fā)熱，往往忽略了略了第三張表第三張表現金流量表現金流量表。l 20世紀世紀30年代始，美國遭遇長達十年的年代始，美國遭遇長達十年的大蕭條大蕭條時時期，大量中小公司破產并被質疑財務造假，就期，大量中小公司破產并被質疑財務造假，就連連最為專業(yè)的會計師，也無法從損益表和資產負債最為專業(yè)的會計師，也無法從損益表和資產負債表中發(fā)現任何問題。表中發(fā)現任何問題。造假公司的一

19、個造假公司的一個共同特點，共同特點，是資產、利潤情況與現金流運轉情況完全背離是資產、利潤情況與現金流運轉情況完全背離。l 在這樣一個財務造假橫行的時代，會計師們常常在這樣一個財務造假橫行的時代，會計師們常常哀嘆：哀嘆：“只有現金流量表不會騙人。只有現金流量表不會騙人?！?7一、現金流量表的一、現金流量表的內容及結構內容及結構（一）內容（一）內容l經營活動、投資活動、籌資活動經營活動、投資活動、籌資活動l企業(yè)像是一個鼎，靠著三只腳（三種活動）企業(yè)像是一個鼎，靠著三只腳（三種活動）支撐支撐。任何一只腳折斷，鼎就會傾覆。企。任何一只腳折斷，鼎就會傾覆。企業(yè)的業(yè)的“三只腳三只腳”就是經營活動、投資活動

20、就是經營活動、投資活動及籌資活動。及籌資活動。l就企業(yè)的經營而言，就企業(yè)的經營而言，短期要看經營活動的短期要看經營活動的順暢；中長期要看投資活動的眼光順暢；中長期要看投資活動的眼光；在整；在整個企業(yè)個企業(yè)運轉時，則必須確定籌資活動資金運轉時，則必須確定籌資活動資金供應是否穩(wěn)定供應是否穩(wěn)定。 18三種活動凈現金流符號分析三種活動凈現金流符號分析具體具體情形情形經營經營活動活動投資投資活動活動籌資籌資活動活動形勢判斷形勢判斷1+若投資活動現金來自投資收益，則形勢良好；若為若投資活動現金來自投資收益，則形勢良好；若為投資收回，需謹慎。投資收回，需謹慎。2+-需要償還現金，但財務狀況較安全。需要償還現

21、金，但財務狀況較安全。3+-+通過融資進行投資，往往處擴張期。通過融資進行投資，往往處擴張期。4+-既償還以前債務，又繼續(xù)投資，經營現金流壓力大。既償還以前債務，又繼續(xù)投資，經營現金流壓力大。5-+經營造現能力較差，主要靠借債維持生產經營。經營造現能力較差，主要靠借債維持生產經營。6-+-經營活動發(fā)出危險信號，債務到期，變賣家當。經營活動發(fā)出危險信號，債務到期，變賣家當。7-+靠借債維持經營活動與生產規(guī)模的擴大，需迅速渡靠借債維持經營活動與生產規(guī)模的擴大，需迅速渡過難關；若處于成熟期，非常危險。過難關；若處于成熟期，非常危險。8-財務狀況非常危險，常由過快擴張引發(fā)，經營狀況財務狀況非常危險，常

22、由過快擴張引發(fā)，經營狀況惡化，已進退兩難。惡化，已進退兩難。19（二）原則（二）原則l收付實現制收付實現制（三）結構（三）結構l現金的含義：現金的含義：貨幣資金貨幣資金（庫存現金庫存現金+銀行存銀行存款款+其他貨幣資金其他貨幣資金）及）及現金等價物現金等價物（在（在3個個月或更短時間內即到期或即可轉換為現金月或更短時間內即到期或即可轉換為現金的投資）。的投資）。l現金流量：經營活動產生的現金流量現金流量：經營活動產生的現金流量+投資投資活動產生的現金流量活動產生的現金流量+籌資活動產生的現金籌資活動產生的現金流量（流量（流入量流入量-流出量流出量）20案例拓展：新大地案例拓展：新大地l 新大地

23、是新大地是利用現金流大規(guī)模結構性造假利用現金流大規(guī)模結構性造假的案例，的案例，其虛增收入的手段幾乎可以其虛增收入的手段幾乎可以“以假亂真以假亂真”。l 一是一是以真實銷售客戶的名義虛增收入以真實銷售客戶的名義虛增收入。l 二是將自有資金通過二是將自有資金通過虛構虛構原材料采購或原材料采購或在建工程在建工程業(yè)務，轉到業(yè)務，轉到“體外體外”，然后再，然后再以銷售的名義以銷售的名義“回回流流”到新大地，從而虛增收入。到新大地，從而虛增收入。l 三是將個人三是將個人向銀行貸款、私下的股權轉讓協議、向銀行貸款、私下的股權轉讓協議、政府補貼款政府補貼款等獲取的資金也等獲取的資金也“轉化轉化”成銷售收入成銷

24、售收入。l 這三種虛增收入的做法，現金流量表的最終結果這三種虛增收入的做法，現金流量表的最終結果不變，也就是不變，也就是銀行存款的余額沒有造假，但現金銀行存款的余額沒有造假，但現金流量表三大活動的結構異位：虛增經營性活動產流量表三大活動的結構異位：虛增經營性活動產生的現金流量、虛減投資性活動產生的現金流量、生的現金流量、虛減投資性活動產生的現金流量、虛減籌資性現金流活動產生的現金流量。虛減籌資性現金流活動產生的現金流量。 21案例拓展：山東?；ò咐卣梗荷綎|?；?00822）l 2012年年9月月21日，山東?；l(fā)布日，山東海化發(fā)布關于財務信息關于財務信息更正的公告更正的公告稱，公司在編制

25、稱，公司在編制2012年第一季度現年第一季度現金流量表時，由于工作人員的疏忽，將金流量表時，由于工作人員的疏忽，將2月份月份出出售原材料收入售原材料收入460萬元，萬元，3月份出售原材料收入月份出售原材料收入440萬元計入了萬元計入了“收到其他與經營活動有關的現收到其他與經營活動有關的現金金”，按會計準則應計入，按會計準則應計入“銷售商品、提供勞務銷售商品、提供勞務收到的現金收到的現金”。此外，公司在編制。此外，公司在編制2011年第三季年第三季度現金流量表時，由于工作人員的疏忽，第三季度現金流量表時，由于工作人員的疏忽，第三季度度歸還歸還1億元到期億元到期應付票據應付票據時，計入了時，計入了

26、“償還債償還債務支付的現金務支付的現金”，按會計準則應計入，按會計準則應計入“購買商品、購買商品、接受勞務支付的現金接受勞務支付的現金”。山東海化表示，公司上。山東?；硎?，公司上述現金流差錯數據分別在述現金流差錯數據分別在2012年中報和年中報和2011年報年報進行了更正。進行了更正。22【例題例題】甲公司甲公司201年度年度涉及現金流量的交涉及現金流量的交易或事項易或事項如下：如下：（1）因）因購買子公司的少數股權支付現金購買子公司的少數股權支付現金680萬元；萬元；（2）為建造廠房）為建造廠房發(fā)行債券收到現金發(fā)行債券收到現金8 000元；元；（3）附追索權轉讓應收賬款收到現金附追索權轉讓

27、應收賬款收到現金200萬萬元；元；（4）因）因處置子公司收到現金處置子公司收到現金350萬元，處置萬元，處置時該時該子公司現金余額子公司現金余額為為500萬元；萬元；（5）支付上年度）支付上年度融資租入固定資產的租賃費融資租入固定資產的租賃費60萬元；萬元；23（6）因）因購買子公司支付現金購買子公司支付現金780萬元，購買萬元，購買時該時該子公司現金余額子公司現金余額為為900萬元；萬元；（7）因）因購買交易性權益工具支付現金購買交易性權益工具支付現金160萬萬元，其中已宣告但尚未領取的現金股利元，其中已宣告但尚未領取的現金股利10萬元；萬元；（8）因持有的）因持有的債券到期收到現金債券到期

28、收到現金120萬元，萬元，其中本金為其中本金為100萬元，利息為萬元，利息為20萬元；萬元；（9）支付）支付在建工程人員工資在建工程人員工資300萬元。萬元。241.下列各項關于甲公司下列各項關于甲公司現金流量分類現金流量分類的表述中，正的表述中，正確的有（確的有（ ）A.發(fā)行債券收到現金作為籌資活動現金流入發(fā)行債券收到現金作為籌資活動現金流入B.支付在建工程人員工資作為投資活動現金流出支付在建工程人員工資作為投資活動現金流出C.因持有的債券到期收到現金作為投資活動現金流因持有的債券到期收到現金作為投資活動現金流入入D.支付融資租入固定資產的租賃費作為籌資活動現支付融資租入固定資產的租賃費作為

29、籌資活動現金流出金流出E.附追索權轉讓應收賬款附追索權轉讓應收賬款收到現金作為收到現金作為投資活動投資活動現現金流入金流入【答案答案】ABCD 【解析解析】附追索權轉讓應收賬款收到的現金應作為附追索權轉讓應收賬款收到的現金應作為籌資活動籌資活動收到的現金，選項收到的現金，選項E錯誤。錯誤。252.下列各項關于甲公司下列各項關于甲公司合并現金流量表列報合并現金流量表列報的表述中，正確的有（的表述中，正確的有（ ）A.投資活動現金流入投資活動現金流入240萬元萬元B.投資活動現金流出投資活動現金流出610萬元萬元C.經營活動現金流入經營活動現金流入320萬元萬元D.籌資活動現金流出籌資活動現金流出

30、740萬元萬元E.籌資活動現金流入籌資活動現金流入8 120萬元萬元【答案答案】ABD26【解析解析】l 投資活動現金流入投資活動現金流入=120（事項（事項6）+120（事項（事項8）240 （萬元），選項（萬元），選項A正確；正確；l 投資活動現金流出投資活動現金流出=150（事項（事項4）+160（事項（事項7）+300（事項（事項9）610 （萬元），選項（萬元），選項B正確（注正確（注意：事項意：事項1購買少數股東權益產生的現金流出購買少數股東權益產生的現金流出，在合并報表中是要在合并報表中是要抵銷抵銷的）；的）；l 經營活動現金流入經營活動現金流入=0，所給事項，所給事項不涉及經營

31、活動不涉及經營活動產生現金流入產生現金流入，選項，選項C不正確；不正確；l 籌資活動產生的現金流出籌資活動產生的現金流出=680 （事項（事項1）+60 萬萬元（事項元（事項5）=740（萬元），選項（萬元），選項D正確；正確；l 籌資活動產生的現金流入籌資活動產生的現金流入=8000（事項（事項2）+200（事項（事項3）8200（萬元），選項（萬元），選項E不正確。不正確。27【例題例題】 下列事項中，影響下列事項中，影響經營活動現金流量經營活動現金流量的是的是（ ）。）。A企業(yè)處置固定資產企業(yè)處置固定資產 B. 計提當期應付福利費計提當期應付福利費C. 支付廣告費支付廣告費D. 支付銀行

32、借款利息支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票企業(yè)辦理銀行本票【答案答案】Cl A是投資活動產生現金流量的情形，是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動是籌資活動產生現金流量的情形，產生現金流量的情形，B、E沒有現金流量發(fā)生。沒有現金流量發(fā)生。28【例題例題】 屬于屬于經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量的是（）。的是（）。 A.變賣固定資產所產生的現金流量變賣固定資產所產生的現金流量B.取得債券利息收入所產生的現金流量取得債券利息收入所產生的現金流量C.支付經營租賃費用所產生的現金流量支付經營租賃費用所產生的現金流量D.支付融資租賃費用所產生的現金流量支付融資租賃費用所產生的現金

33、流量【答案答案】 C【例題例題】 經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量有（）。有（）。A.接受其他企業(yè)捐贈的現金接受其他企業(yè)捐贈的現金B(yǎng).取得短期股票投資而支付的現金取得短期股票投資而支付的現金C.取得長期股權投資而支付的手續(xù)費取得長期股權投資而支付的手續(xù)費D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現金為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現金E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金收到供貨方未履行合同而交付的違約金【答案答案】DE29【例題例題】 根據現行會計制度的規(guī)定，下列各根據現行會計制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)項中，屬于企業(yè)經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量的的有（）。有（）。A.

34、收到的出口退稅款收到的出口退稅款B.收到短期投資的現金股利收到短期投資的現金股利C.轉讓無形資產所有權取得的收入轉讓無形資產所有權取得的收入D.出租無形資產使用權取得的收入出租無形資產使用權取得的收入E.為其他單位提供代銷服務收到的款項為其他單位提供代銷服務收到的款項【答案答案】ADE30二、現金流量表的二、現金流量表的編制方法編制方法1.“經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量” 的編制方法的編制方法l 直接法：以利潤表中的直接法：以利潤表中的營業(yè)收入為起算點營業(yè)收入為起算點，調，調整與經營活動有關的項目的增減變動，便于搞整與經營活動有關的項目的增減變動，便于搞清現金流量的來龍去脈。清

35、現金流量的來龍去脈。l 例例12-3：P.227 （1）“銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金”項目項目本期銷售商品、提供勞務收到的現金本期銷售商品、提供勞務收到的現金前期銷售商品、提供勞務，在本期收到的前期銷售商品、提供勞務，在本期收到的現金現金本期預收的賬款本期預收的賬款31l計算：計算：銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金 =應收項目收款額應收項目收款額+預收項目收款額預收項目收款額 =應收項目期初余額應收項目期初余額 +（主營業(yè)務收入（主營業(yè)務收入+增值稅銷項稅額）增值稅銷項稅額）-應收項目期末余應收項目期末余額）額）+（預收項目期末余額（預收項

36、目期末余額-預收項目期預收項目期初余額）初余額）其中：項目的期初、期末余額一般查其中：項目的期初、期末余額一般查比比較資產負債表較資產負債表，損益發(fā)生額一般查，損益發(fā)生額一般查利潤利潤表表。32與與“應收賬款應收賬款”項目余額項目余額有關的特殊調整有關的特殊調整l本期本期計提壞賬準備計提壞賬準備，由于報表上應收賬款，由于報表上應收賬款項目以抵減壞賬準備后的余額列示，也就項目以抵減壞賬準備后的余額列示，也就是說是說應收賬款項目余額減少，但并沒有帶應收賬款項目余額減少，但并沒有帶來現金增加來現金增加，因此需作調減處理：，因此需作調減處理：借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備

37、33與與 “應收賬款應收賬款”賬戶（科目）余額有關的特殊調賬戶（科目）余額有關的特殊調整整l 本期本期發(fā)生壞賬，盡管減少了應收賬款賬戶（科目）發(fā)生壞賬，盡管減少了應收賬款賬戶（科目）余額，但并沒有帶來現金增加余額，但并沒有帶來現金增加，因此需作調減處，因此需作調減處理：理：借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款 l 本期發(fā)生本期發(fā)生壞賬回收壞賬回收，盡管，盡管不影響應收賬款賬戶不影響應收賬款賬戶（科目）余額，但現金增加（科目）余額，但現金增加，因此需作調增處理：，因此需作調增處理：借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款

38、 34【例題例題】 某企業(yè)某企業(yè)2007年度有關資料如下：年度有關資料如下：（1）應收賬款項目應收賬款項目：年初數：年初數100萬元，年末數萬元，年末數120萬萬元；元； （2）應收票據項目：年初數）應收票據項目：年初數40萬元，年末數萬元，年末數20萬元；萬元；（3）預收賬款項目：年初數）預收賬款項目：年初數80萬元，年末數萬元，年末數90萬元；萬元；（4）主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入6000萬元；萬元；（5）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；萬元；（6）其他有關資料如下：本期）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備計提壞賬準備5萬元萬元（該企業(yè)采用備抵法核算

39、壞賬損失），本期發(fā)生壞（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收賬回收2萬元，萬元，工程項目領用的本企業(yè)產品工程項目領用的本企業(yè)產品100萬元萬元產生增值稅產生增值稅銷項稅額銷項稅額17萬元，收到客戶用萬元，收到客戶用11.7萬元萬元商品商品（貨款（貨款10萬元，增值稅萬元，增值稅1.7萬元）萬元）抵償前欠賬款抵償前欠賬款12萬元萬元。35l 銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金=（6000+1037-17）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013萬元萬元l 說明：說明：（1）增減調整的方向增減調整的方向，可由，可由工作底稿分錄工作底

40、稿分錄來幫助來幫助確定。確定。l 例如：應收票據減少例如：應收票據減少40-20=20（萬元），則由（萬元），則由賬賬戶對應關系戶對應關系可知，需調增現金?？芍枵{增現金。 借：現金借：現金 20 貸：應收票據貸：應收票據 20（2）工程項目領用本企業(yè)產品工程項目領用本企業(yè)產品視同銷售，產生的視同銷售，產生的增值稅增值稅銷項稅額不會帶來實際收現銷項稅額不會帶來實際收現，需調減現金。，需調減現金。（3）客戶用商品抵償欠款，應收賬款減少，但并客戶用商品抵償欠款，應收賬款減少，但并未帶來收現未帶來收現，需調減現金。，需調減現金。36【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)2007年度有關資料如下：年度有關資料如下

41、：（1）“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶：年初數：年初數100萬元，萬元，年末數年末數127萬元；萬元；（2）“應收票據應收票據”賬戶：年初數賬戶：年初數40萬元，年萬元，年末數末數 20萬元；萬元；（3）“預收賬款預收賬款”賬戶：年初數賬戶：年初數80萬元，年萬元，年末數末數90萬元；萬元；（4）主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入6000萬元；萬元；（5）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1037 萬元；萬元；37（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生本期發(fā)

42、生壞賬回收壞賬回收2萬元，萬元，工程項目領用的工程項目領用的本企業(yè)產品本企業(yè)產品100萬元產生增值稅銷項稅額萬元產生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用萬元，收到客戶用11.7萬元萬元商品商品（貨款（貨款10萬元，增值稅萬元，增值稅1.7萬元）萬元）抵償前欠賬款抵償前欠賬款12萬萬元。元。l銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金（6000+1037-17）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013（萬元）。（萬元）。38（2）“購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金”項項目目l計算：計算：購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受

43、勞務支付的現金 =本期購貨本期購貨+應付項目付款額應付項目付款額+預付項目付預付項目付款額款額 =（主營業(yè)務成本（主營業(yè)務成本+存貨期末余額存貨期末余額-存貨存貨期初余額）期初余額）+增值稅進項稅額增值稅進項稅額 + 應付賬應付賬款本期減少額（期初余額款本期減少額（期初余額-期末余額）期末余額）+應付票據本期減少額（期初余額應付票據本期減少額（期初余額-期末余期末余額）額）+預付賬款本期增加額（期末余額預付賬款本期增加額（期末余額-期初余額）期初余額）39【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)2007年度有關資料如下：年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數萬元，

44、年末數120萬元；萬元；（2）應付票據項目：年初數）應付票據項目：年初數40萬元，年末數萬元，年末數20萬萬元；元；（3）預付賬款項目：年初數）預付賬款項目：年初數80萬萬 元，年末數元，年末數90萬萬元；元；（4）存貨項目的年初數為）存貨項目的年初數為100萬元，年末數為萬元，年末數為80萬萬元；元；（5）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本4000萬元；萬元；（6）應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 600萬元；萬元；40（7）其他有關資料如下：）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的萬元，生產成本中直接工

45、資項目含有本期發(fā)生的生產生產工人工資費用工人工資費用100萬元，本期萬元，本期制造費用發(fā)生額制造費用發(fā)生額為為60萬萬元（元（其中消耗的物料其中消耗的物料為為5萬元），萬元），工程項目領用的本工程項目領用的本企業(yè)產品企業(yè)產品10萬元。萬元。l 購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金 本期購貨本期購貨+應付及預付項目付現應付及預付項目付現-存貨非付現調整存貨非付現調整 =（4000+10 ）+（80-100）+600 +（100-120）-10+（40-20）+（90-80）-100+（60-5）4435（萬元）（萬元）l 說明：說明：（1）工程項目領用產品工程項目領用產品，是

46、存貨減少，處理，是存貨減少，處理方式同銷售；方式同銷售；固定資產償還應付賬款固定資產償還應付賬款，并無付現；，并無付現；（2）生產工人工資生產工人工資即使付現，也是通過支付給職工即使付現，也是通過支付給職工以及為職工支付的現金另行反映；（以及為職工支付的現金另行反映；（3）存貨中包含存貨中包含的制造費用（如折舊）的制造費用（如折舊）不需要支付現金；（不需要支付現金；（4）消耗消耗物料物料不影響存貨總額，不需要考慮。不影響存貨總額，不需要考慮。41（3）“支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金”項目項目l不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。不包括支付給離退休人

47、員的工資和在建工程人員的工資?！纠}例題】某企業(yè)某企業(yè)2007年度年度應付職工薪酬應付職工薪酬由工資和福利費組成，由工資和福利費組成，有關資料如下：有關資料如下：單位：元單位：元項目項目年初數年初數本 期 分 配本 期 分 配或計提數或計提數期末數期末數工資工資生產工人工資生產工人工資100000100000080000車間管理人員工資車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資在建工程人員工資2000030000015000福利費福利費生產工人福利費生產工人福利費100001400008000車間管理人員福利

48、費車間管理人員福利費5000700004000行政管理人員福利費行政管理人員福利費80001120006500在建工程人員福利費在建工程人員福利費300042000250042l本期用銀行存款支付本期用銀行存款支付離退休人員工資離退休人員工資500000元。元。l假定應付工資和應付福利費本期減少數均假定應付工資和應付福利費本期減少數均以銀行存款支付，應付工資和應付福利費以銀行存款支付，應付工資和應付福利費均為貸方余額。假定不考慮其他事項。均為貸方余額。假定不考慮其他事項。l計算：計算：支付給職工以及為職工支付的現金；支付給職工以及為職工支付的現金；支付的其他與經營活動有關的現金；支付的其他與經

49、營活動有關的現金；購建固定資產、無形資產和其他長期資產購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。所支付的現金。43l 答案：答案：支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金=工資及福利費支付額（在建工程人員除外）工資及福利費支付額（在建工程人員除外） =（100000+40000+60000）+（10000+5000+8000）+（1000000+500000+800000）+（140000+70000+112000） -（80000+30000+45000）+8000+4000+6500） =2671500元。元。支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有

50、關的現金=500000元元購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金現金 =在建工程人員工資及福利費支付額在建工程人員工資及福利費支付額=（20000+3000）（）（300000+42000）（15000+2500）=347500元元44（4）“支付的各項稅費支付的各項稅費”項目項目l不包括計入固定資產價值的實際支付的耕不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。所得稅?！纠}例題】某企業(yè)所得稅采用應付稅款法核算，某企業(yè)所得稅采用應付稅款法核算，2007年有關資料如下：年

51、有關資料如下：（1）2007年利潤表中的年利潤表中的所得稅費用所得稅費用為為500000元；元；（2）“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”科目年初數科目年初數為為20000元，年末數為元，年末數為10000元；元；（3）“應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（已交稅金已交稅金）”科目本期發(fā)生額為科目本期發(fā)生額為600000元；元；45（4）“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科目年初科目年初貸方余額為貸方余額為100000元，本期由元，本期由“應交稅應交稅費費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目轉入科目轉入800000元，年末貸方余額為元，年末貸方余額為80

52、000元。假定不考慮其他稅費。元。假定不考慮其他稅費。l要求：根據上述資料，計算要求：根據上述資料，計算“支付的各項支付的各項稅費稅費”項目的金額。項目的金額。l支付的各項稅費支付的各項稅費=支付的所得稅支付的所得稅+繳納本期繳納本期應交增值稅應交增值稅+繳納前期未交增值稅繳納前期未交增值稅=（20000+500000-10000） 600000+（100000+800000-80000）= 1930000元元46（5）“支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金”項目項目【例題例題】甲公司甲公司2007年度發(fā)生的年度發(fā)生的管理費用管理費用為為2200萬萬元，其中：以現金支付

53、退休職工統(tǒng)籌退休金元，其中：以現金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元，萬元，管理人員工資管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失萬元，存貨盤虧損失 25萬元，計提固定資產折舊萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤萬元，無形資產攤銷銷200萬元，計提壞賬準備萬元，計提壞賬準備150萬元萬元，其余均以現，其余均以現金支付。金支付。l 要求：計算要求：計算“支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額。項目的金額。l “支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金項目的金額額220095025420200150455（萬元）。（萬元）。472.“

54、投資活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量”的編制方法的編制方法（1）“收回投資所收到的現金收回投資所收到的現金”項目項目l 反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回投資而收到的反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回投資而收到的現金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現金，不包括持有至到期投資收回的利息?，F金，不包括持有至到期投資收回的利息。（2）“取得投資收益所收到的現金取得投資收益所收到的現金”項目項目l 反映企業(yè)反映企業(yè)持有投資期間分得的現金股利、利潤、持有投資期間分得的現金股利、利潤、利息利息。（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產處置固定資產、無形資產和其他

55、長期資產而收到的現金凈額而收到的現金凈額”項目項目l 如所收回的現金凈額為負數，則在如所收回的現金凈額為負數，則在“支付的其支付的其他與投資活動有關的現金他與投資活動有關的現金”項目反映。項目反映。48（4）“收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金”項目項目l 如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息。利息。（5）“購建固定資產支付的現金購建固定資產支付的現金”項目項目l 不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化不包括為購建固定資產而發(fā)生的

56、借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。l 企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各期支付的現金作為籌資活動的現金流出。期支付的現金作為籌資活動的現金流出。49【例題例題】 下列交易或事項產生的現金流量中，屬下列交易或事項產生的現金流量中，屬于于投資活動投資活動產生的現金流量的有（）。產生的現金流量的有（）。 A.為購建固定資產支付的耕地占用稅為購建固定資產支付的耕地占用稅B.為購建固定資產支付的已資本化的利息

57、費用為購建固定資產支付的已資本化的利息費用C.因火災造成固定資產損失而收到的保險賠款因火災造成固定資產損失而收到的保險賠款D.最后一次支付分期付款購入固定資產的價款最后一次支付分期付款購入固定資產的價款【答案答案】AC（6）“投資所支付的現金投資所支付的現金”項目項目（7）“支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金”項目項目l 如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。但尚未領取的債券利息。503.“籌資活動產生的現金流量籌資活

58、動產生的現金流量”各項目的內容和填列各項目的內容和填列方法方法（1）“吸收投資所收到的現金吸收投資所收到的現金 ”項目項目l 企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目內扣除。內扣除。（2）“借款所收到的現金借款所收到的現金”項目項目（3）“收到的其他與籌資活動有關的現金收到的其他與籌資活動有關的現金”項目項目l 如接受現金捐贈。如接受現金捐贈。（4）“償還債務所支付的現金償還債務所支付的現金”項目項目l 反映企業(yè)以現金償還債務的反映企業(yè)以現金償還債務的本金本金，包括償還金融，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。

59、l 企業(yè)償還的借款利息、債券企業(yè)償還的借款利息、債券利息利息，在，在“分配股利、分配股利、利潤和償付利息所支付的現金利潤和償付利息所支付的現金”項目反映，不包項目反映，不包括在本項目內。括在本項目內。51【例題例題】 某企業(yè)某企業(yè)2007年度年度“短期借款短期借款”賬戶賬戶年初年初余額為余額為120萬元，年末余額為萬元，年末余額為140萬元；萬元；“長期借長期借款款”賬戶賬戶年初余額為年初余額為360萬元（不含利息）萬元（不含利息） ，年，年末余額為末余額為840萬元。萬元。2004年年借入短期借款借入短期借款240萬元，萬元，借入長期借款借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包萬元，長期

60、借款年末余額中包括確認的括確認的20萬元萬元長期借款利息費用長期借款利息費用。除上述資料。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。l 計算：計算：借款所收到的現金、償還債務所支付的現借款所收到的現金、償還債務所支付的現金金?！敬鸢复鸢浮縧 借款所收到的現金借款所收到的現金=借入短期借款本金借入短期借款本金+借入長期借入長期借款本金借款本金=240+460=700（萬元）。（萬元）。l 償還債務所支付的現金償還債務所支付的現金=償還短期借款額償還短期借款額+償還長償還長期借款額期借款額=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220