財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述(powerpoint 57頁)

1、Shanghai University of Finance and Economics, HR第一章第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述 1第一頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用；熟悉各主要財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和特征；了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告的種類；了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法。學(xué)習(xí)目的2第二頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用X 財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指一定的報(bào)表分析主體以財(cái)務(wù)報(bào)表

2、為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價(jià)的過程，其目的是了解過去、評價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來，為報(bào)表使用者的各項(xiàng)決策行動(dòng)提供依據(jù)。X 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體，也就是報(bào)表的使用人，通常情況下，一般包括企業(yè)的債權(quán)人、權(quán)益投資人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員、政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)以及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，因此需要的信息不同，關(guān)注的角度不同，采用的分析程序和方法也會(huì)有一定的差別。 3第三頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（一）債權(quán)人

3、X債權(quán)人是指提供信用給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人主要包括提供銀行信用的金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人和提供商業(yè)信用的商業(yè)債權(quán)人，他們尤其關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。債權(quán)人根據(jù)其提供的債務(wù)期限還可以分為短期債權(quán)人和長期債權(quán)人，他們分別提供不超過一年期的短期信用和一年期以上的長期信用。（二）權(quán)益投資人X權(quán)益投資人一般是指企業(yè)的所有者或普通股東。他們投資于企業(yè)的目的是為了擴(kuò)大自己的財(cái)富，他們不僅要求希望保全投資企業(yè)的本金，同時(shí)還要求要有相應(yīng)的投資回報(bào)。權(quán)益投資人考慮更多的是如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，獲得更大的市場份額，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的增長中得到更多的收益。4第四頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八

4、分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（三）企業(yè)經(jīng)理人員X 企業(yè)經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行管理的個(gè)人組成的團(tuán)體。（四）政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)X 政府的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人，包括財(cái)政稅務(wù)部門、工商管理部門、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)保障部門等。（五）其他相關(guān)人士X 進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的其他相關(guān)人士還包括企業(yè)的內(nèi)部職工、專業(yè)的投資理財(cái)分析師、律師等等。5第五頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Econo

5、mics, HR （一）償債能力分析 X 償債能力是指借款人償還債務(wù)的能力?？煞譃槎唐趦攤芰烷L期償債能力。 （二）資本結(jié)構(gòu)分析X 資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益各要素之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)合理則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較牢固，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)較好，償債能力尤其是中長期償債能力較強(qiáng)。 （三）營運(yùn)能力分析X 企業(yè)的營運(yùn)能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造價(jià)值的能力。企業(yè)的營運(yùn)能力分析，可以從資產(chǎn)使用效率和資金使用效率兩個(gè)角度展開。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容6第六頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR （四）獲利能力分析X

6、 獲利能力也稱盈利能力，是指企業(yè)從銷售收入中獲取利潤多少的能力。獲利能力分析常用指標(biāo)有銷售毛利率、主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、稅前利潤率、銷售凈利率等。 （五）投資報(bào)酬分析X 投資報(bào)酬也稱資本報(bào)酬，是指企業(yè)投入資本后所獲得的回報(bào)。投資報(bào)酬分析常用的指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、資本金報(bào)酬率和股東權(quán)益報(bào)酬率等。 （六）現(xiàn)金流量分析X 現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量，現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對企業(yè)償債能力、獲利能力以及財(cái)務(wù)需求能力進(jìn)行財(cái)務(wù)評價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容7第七頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Fin

7、ance and Economics, HR （七）發(fā)展能力分析 X 企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一種成長潛能和趨勢。一般來說，企業(yè)發(fā)展能力越強(qiáng)，企業(yè)的競爭能力和市場能力就越強(qiáng)。 （八）杠桿系數(shù)分析X 財(cái)務(wù)中的杠桿理論，是指由于固定費(fèi)用的存在，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時(shí)其經(jīng)營利潤會(huì)產(chǎn)生較大變化的情況。企業(yè)由于財(cái)務(wù)上的杠桿作用，既可以獲得一定的杠桿收益，也要承擔(dān)一定的杠桿風(fēng)險(xiǎn)。 （九）社會(huì)責(zé)任分析X 企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務(wù)伙伴、客戶、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對市場和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，它既有法律、行政等方面的強(qiáng)

8、制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容8第八頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用 X財(cái)務(wù)報(bào)表分析是評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，是企業(yè)挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段，是企業(yè)合理實(shí)施投資和籌資決策的重要步驟，同時(shí)也是企業(yè)與外部進(jìn)行信息交流的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。它對于正確預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、考核、評價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)具有重要的意義。X首先，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以正確評價(jià)企業(yè)的過去。X其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以全面反映企業(yè)的現(xiàn)狀。X再次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可用于預(yù)

9、測企業(yè)的未來。9第九頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。X主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）附表和附注等。X滿足財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量要求的特征有：1可靠性X可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，不得根據(jù)虛構(gòu)的

10、、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。10第十頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表2相關(guān)性X相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)

11、報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3可理解性X可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。11第十一頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表4可比性X可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相

12、同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。5實(shí)質(zhì)重于形式X實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。12第十二頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shangh

13、ai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表6重要性X重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7謹(jǐn)慎性X謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8及時(shí)性X及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)

14、當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。13第十三頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。2006年，財(cái)政部公布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了調(diào)整。X新的資產(chǎn)負(fù)債表最大的變化，是把資產(chǎn)和負(fù)債分別劃分為了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債和非流

15、動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。這一變化反映了我國的財(cái)務(wù)報(bào)表與國際接軌的趨勢。X企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的是企業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的資財(cái)也越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少。14第十四頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X原報(bào)表資產(chǎn)類的主要項(xiàng)目有貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延稅款借項(xiàng)等。X與原報(bào)

16、表相比，新報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目主要調(diào)增（整）了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等項(xiàng)目，不再采用短期投資、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、長期債權(quán)投資、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目。X資產(chǎn)負(fù)債表的右方列示的是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。它們是企業(yè)籌資的來源，反映企業(yè)的義務(wù)。其中負(fù)債是來自債權(quán)人的資金，代表企業(yè)對債權(quán)人的義務(wù)。所有者權(quán)益是股東繳入資本和留存收益之和，代表企業(yè)對股東的義務(wù)。15第十五頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X原報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目主要包括流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債

17、和遞延稅款貸項(xiàng)三類。與原報(bào)表相比，新報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類，主要調(diào)增（整）了交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目，不再使用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，此外一些項(xiàng)目中“長期負(fù)債”一詞改用“非流動(dòng)負(fù)債”替代。X原報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表還有3張附表，包括資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。X2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自2007年起，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)必須編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表，成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表后的企業(yè)的第四張主要報(bào)表。16第十六頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。S

18、hanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X資產(chǎn)減值明細(xì)表是對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)一步說明。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在年末應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)負(fù)債表上這些項(xiàng)目的金額都是已計(jì)提減值后的余額（固定資產(chǎn)除外），因此報(bào)表使用人只有通過資產(chǎn)減值明細(xì)表才能了解上述資產(chǎn)因市場價(jià)格波動(dòng)所發(fā)生的價(jià)值變動(dòng)情況。資產(chǎn)發(fā)生減值造成的損失計(jì)入利潤表，以使當(dāng)期收益得到謹(jǐn)慎計(jì)量。X應(yīng)交增值稅明細(xì)表是對資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，包括應(yīng)交增值稅中年初未抵扣

19、數(shù)、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和年末未抵扣數(shù)，以及未交增值稅的年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)和期末未交數(shù)的明細(xì)狀況。通過該表，可以看到企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的形成和繳納情況。 17第十七頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X利潤表是反映企業(yè)在一定期間全部活動(dòng)成果的報(bào)表，是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財(cái)務(wù)業(yè)績。通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，以及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。我國的原利潤表采用多步式格式，分為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤五個(gè)步驟，分步反映凈利潤

20、的形成過程。 X2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對原利潤表進(jìn)行了較大調(diào)整，不再保留主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的概念，增加了公允價(jià)值變動(dòng)等影響因素。報(bào)表結(jié)構(gòu)仍為多步式格式，分為營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個(gè)盈利項(xiàng)目，同時(shí)增加了每股收益指標(biāo)的列示。X需要強(qiáng)調(diào)的是，在原利潤表中，營業(yè)利潤不包括企業(yè)的投資收益；但新利潤表中，營業(yè)利潤中不僅包含投資凈收益，還包含公允價(jià)值變動(dòng)的凈收益。因此同是營業(yè)利潤，新舊利潤表該項(xiàng)目之間會(huì)有較大差異。本書以后章節(jié)分析財(cái)務(wù)比率所提及的營業(yè)利潤的概念，如不特別說明，都是指原利潤表中采用之營業(yè)利潤。18第十八頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of

21、 Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X原利潤表還有6項(xiàng)補(bǔ)充資料，反映利潤總額中的非正常損益，包括：（1）出售部門或投資的所得收益；（2）自然災(zāi)害發(fā)生的損失；（3）會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）的利潤總額；（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）的利潤總額；（5）債務(wù)重組損失；（6）其他非正常損益。區(qū)分正常和非正常損益，對于考察企業(yè)的業(yè)績有重要意義。非正常損益不具有可持續(xù)性，并非企業(yè)的經(jīng)營目的，在分析企業(yè)收益能力時(shí)應(yīng)將其排除。X原利潤表有3張附表，包括利潤分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）和分部報(bào)表（地區(qū)分部）。 X利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況或企業(yè)虧損彌補(bǔ)情況，以

22、及年末未分配利潤的結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤分配表的起始項(xiàng)目是利潤表中的凈利潤，而最后一項(xiàng)未分配利潤，又正好與資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤一致，因此，該表被視為利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。X分部報(bào)表反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤以及負(fù)債總額情況，能明確表明企業(yè)各業(yè)務(wù)和地區(qū)的經(jīng)營活動(dòng)績效狀況。19第十九頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X所有者權(quán)益變動(dòng)表X所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)

23、列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。20第二十頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X現(xiàn)金流量表X現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，能夠便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未

24、來的現(xiàn)金流量。該表的項(xiàng)目，按經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三項(xiàng)基本活動(dòng)分別列示。 X與原現(xiàn)金流量表相比，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)金流量表基本沒有大的變化，只是在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出中，分別增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和 “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”兩個(gè)項(xiàng)目，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出部分，于“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)下，增加了“子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息”的補(bǔ)充信息。另外在補(bǔ)充資料有關(guān)“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的間接法調(diào)整中，增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損失”和遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債變動(dòng)的部分（取代“遞延資產(chǎn)貸項(xiàng)”項(xiàng)

25、目）。21第二十一頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X現(xiàn)金流量表中企業(yè)的現(xiàn)金流量分別來自企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三種主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。1經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量X經(jīng)營活動(dòng)是指除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。主要包括銷售或購買商品、提供或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還或支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，收到或支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金等。2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量X投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。3籌

26、資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量X籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。22第二十二頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表X現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量有兩種列報(bào)方法：直接法和間接法。直接法是按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變化，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)

27、外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。X現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。X現(xiàn)金流量表對于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)收益的反映是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，相對于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤表來說，可以提供更加準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。23第二十三頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HRX財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了使報(bào)表使用者理解報(bào)表內(nèi)容而對報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所

28、作的解釋。它是對財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明，能夠幫助報(bào)表使用者掌握企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變化，并對報(bào)表中未包括或披露不詳細(xì)的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋。X仔細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注有利于使數(shù)據(jù)分析建立在更加真實(shí)、可靠和可比的基礎(chǔ)上。X按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表附注24第二十四頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注1企業(yè)的基本情況X企業(yè)的基本情況主要包括：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性

29、質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。2財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)X財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)核算的基本前提為基礎(chǔ)編制的，這些基本前提也叫會(huì)計(jì)假設(shè)，其主要內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)表是反映一個(gè)特定單位的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)將無限期地持續(xù)下去，連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)可以分為一個(gè)個(gè)間距相等、首尾相連的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)的基本活動(dòng)可以通過貨幣進(jìn)行計(jì)量。如果編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能遵守上述核算前提，則應(yīng)予以披露，并說明理由，以免報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。25第二十五頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and

30、Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注3遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明X企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。4重要會(huì)計(jì)政策的說明X會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)根據(jù)自己具體情況選擇不同的會(huì)計(jì)政策，將會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，因此，必須明確披露其所采用的會(huì)計(jì)政策和方法，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。判斷會(huì)計(jì)政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要的會(huì)計(jì)政策包括：（1）會(huì)計(jì)年度。（2）記賬本位幣。（3）記賬基礎(chǔ)與計(jì)價(jià)原則。

31、（4）企業(yè)合并及商譽(yù)。（5）報(bào)表合并原則。（6）外幣折算方法。（7）存貨的計(jì)價(jià)方法。（8）長期投資的計(jì)量方法。（9）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。（10）固定資產(chǎn)的計(jì)量方法。（11）無形資產(chǎn)的確認(rèn)。（12）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。（13）收入確認(rèn)的原則。（14）借款費(fèi)用的處理。（15）所得稅的處理方法。（16）其他重要會(huì)計(jì)政策。26第二十六頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注5重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明X會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不

32、確定性，而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制報(bào)表又必須進(jìn)行事先估計(jì)，因此合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是不可或缺的。合理的會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，而回避會(huì)計(jì)估計(jì)將會(huì)遺漏重要事項(xiàng)，反而會(huì)影響數(shù)據(jù)的可靠性。判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值與固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）合同完工進(jìn)度的確定。（6）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。（7）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)

33、值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。（8）債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。（9）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（10）承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤统鲎馊藢ξ磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配。（11）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。（12）其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。27第二十七頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注6會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明X會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用

34、另一會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更或者會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（l）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。X會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值

35、或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。它并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。28第二十八頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。X前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)

36、。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：X(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì)。(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。(3)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。29第二十九頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance an

37、d Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注7報(bào)表重要項(xiàng)目的說明X企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并且報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。8或有事項(xiàng)的說明X或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴惺马?xiàng)分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)兩類。隨著某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債或負(fù)債，或者消失；或有資產(chǎn)也有可能形成企業(yè)的

38、資產(chǎn)或者消失。X或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。30第三十頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露或有負(fù)債的下列信息：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償

39、的可能性；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。X與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債的下列信息：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。（2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。（3）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。X或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)

40、計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。31第三十一頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注9資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明X資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：X（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。按

41、照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。（2）每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。另外，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。32第三十二頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR財(cái)務(wù)報(bào)表附注10關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明X關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，或者對另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)

42、營決策能施加重大影響。這種企業(yè)或個(gè)人稱為報(bào)告企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。 X在存在控制關(guān)系的情況下，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。X在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：（1）交易的金額。（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。（4）定價(jià)政策。X 11股利總額和每股

43、股利金額X企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。33第三十三頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR審計(jì)報(bào)告X在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，除了依托財(cái)務(wù)報(bào)表之外，審計(jì)報(bào)告也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需信息的重要部分。X審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。X按照我國有關(guān)規(guī)定，上市公司、國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)

44、師審計(jì)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對其也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。X在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評價(jià)是否已對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。34第三十四頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR審計(jì)報(bào)告1審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：X（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見段；（7）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

45、；（9）報(bào)告日期。2審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。3審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。35第三十五頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR審計(jì)報(bào)告4審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。5管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的

46、規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。36第三十六頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR6注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是

47、否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（3）注冊會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告37第三十七頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Fina

48、nce and Economics, HR7審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。9審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。10審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。審計(jì)報(bào)告38第三十八頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance a

49、nd Economics, HR1標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告X當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。X如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。X當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。審計(jì)報(bào)告39第三十九頁

50、，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；

51、（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)

52、估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國市 二二年月日40第四十頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR2非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告X非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)

53、告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。X非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告：一是注冊會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；二是審計(jì)范圍受到限制。X當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

54、X審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。 審計(jì)報(bào)告41第四十一頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR（1）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。X審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：X一是可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。X二是不影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

55、重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。X當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。X不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告42第四十二頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, H

56、R帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意

57、見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提

58、供了基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章）中國市 二二年月日43第四十三頁，編輯于星期

59、二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR（2）保留意見的審計(jì)報(bào)告。X如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：X一是會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；X二是因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。X當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)

60、在注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。審計(jì)報(bào)告44第四十四頁，編輯于星期二：二點(diǎn) 二十八分。Shanghai University of Finance and Economics, HR保留意見的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制