第五章審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第五章審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五章第五章 審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的 5.掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素及其相互關(guān)系。掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素及其相互關(guān)系。 6.掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性水平、審計(jì)證掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性水平、審計(jì)證據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系。據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系。 7.掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程。掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程。 8.掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施和應(yīng)對(duì)程序掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施和應(yīng)對(duì)程序。本章主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念 第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié)

2、第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念一、重要性的定義一、重要性的定義 審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)號(hào)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性：性：“重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。如果合理預(yù)期錯(cuò)性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依倨財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大依倨財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。的?！?FASBFASB2 2號(hào)公告號(hào)公

3、告：會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，：會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，在特定環(huán)境下足以改變或影響任何一位理性決策者依賴(lài)在特定環(huán)境下足以改變或影響任何一位理性決策者依賴(lài)這些信息所做出的判斷。這些信息所做出的判斷。 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)：如果漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)：如果漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，那么信息就是重要的。報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，那么信息就是重要的。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）將重要性定義為：）將重要性定義為：“能影響有合理見(jiàn)識(shí)的報(bào)表使用者的決策的錯(cuò)報(bào)金能影響有合理見(jiàn)識(shí)的報(bào)表使用者的決策的錯(cuò)報(bào)金額。額?！眝 重要性是站在報(bào)表使用者

4、的角度來(lái)考慮的重要性是站在報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮的v判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的基礎(chǔ)上作出的v重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的v重要性的判斷離不開(kāi)具體的環(huán)境重要性的判斷離不開(kāi)具體的環(huán)境v 要考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響范圍要考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響范圍v 對(duì)重要性的判斷需要職業(yè)判斷對(duì)重要性的判斷需要職業(yè)判斷v 重要性判斷既要考慮金額也要考慮性質(zhì)重要性判斷既要考慮金額也要考慮性質(zhì) 一般情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)一般情況下，金額大

5、的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要，但在很多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)從報(bào)更重要，但在很多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)從金額數(shù)量方面并不重要，但從其性質(zhì)質(zhì)量金額數(shù)量方面并不重要，但從其性質(zhì)質(zhì)量方面卻很重要。方面卻很重要。 因此，在確定一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表因此，在確定一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策時(shí)，除了考慮錯(cuò)報(bào)的使用者的判斷或決策時(shí)，除了考慮錯(cuò)報(bào)的金額的大小外，還應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)因素的金額的大小外，還應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)因素的影響。影響。 以下是對(duì)重要性判斷存在重大影響的性質(zhì)因素：以下是對(duì)重要性判斷存在重大影響的性質(zhì)因素：1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知，他們對(duì)

6、財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。趣。2、獲利能力趨勢(shì)。、獲利能力趨勢(shì)。3因沒(méi)有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告因沒(méi)有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響；要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響；4計(jì)算管理層報(bào)酬（資金等）的依據(jù)。計(jì)算管理層報(bào)酬（資金等）的依據(jù)。5由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性。由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性。6重大或有負(fù)債。重大或有負(fù)債。7通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。8關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易。9可能的違法行為、違約和利益沖突?？赡艿倪`法行為、

7、違約和利益沖突。10財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。11可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性?？赡馨烁叨戎饔^性的估計(jì)、分配或不確定性。12管理層的偏見(jiàn)。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小管理層的偏見(jiàn)。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化化 13管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。部控制的缺陷。 14與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。 15自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變（例如自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變（例如，

8、新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類(lèi)）。，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類(lèi)）。 16個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)產(chǎn)生的影響個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)產(chǎn)生的影響第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念二、重要性的量化（重要性水平）二、重要性的量化（重要性水平） 重要性存在一個(gè)重要性存在一個(gè)“臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)”，該臨界點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中，該臨界點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的錯(cuò)報(bào)能否影響特定報(bào)表使用者在特定情況下對(duì)包含的錯(cuò)報(bào)能否影響特定報(bào)表使用者在特定情況下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映公允性的整體理解，超過(guò)該財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映公允性的整體理解，超過(guò)該“臨界臨界點(diǎn)點(diǎn)”，就會(huì)影響其做出正確判斷或決策；低于該，就會(huì)影響其做出正確判斷或決策；低

9、于該“臨臨界點(diǎn)界點(diǎn)”，則不會(huì)影響其做出正確判斷或決策。該臨界，則不會(huì)影響其做出正確判斷或決策。該臨界點(diǎn)的確定就是對(duì)重要性的量化，也稱(chēng)為重要性水平。點(diǎn)的確定就是對(duì)重要性的量化，也稱(chēng)為重要性水平。 100萬(wàn)A B10萬(wàn)（一）重要性水平包含兩個(gè)層次（一）重要性水平包含兩個(gè)層次 ： 財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平即總體重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平即總體重要性水平。 各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次 ： 即可容忍錯(cuò)報(bào)即可容忍錯(cuò)報(bào) 第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化重要性水平時(shí)需要（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化重要性水平時(shí)需要考慮的因素

10、考慮的因素 1以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 2有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。 3被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。 4內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 5財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 6財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平判斷的基礎(chǔ)和計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平判斷的基礎(chǔ)和計(jì)算方法：算方法： 重要性水平判斷基礎(chǔ)金額

11、重要性水平判斷基礎(chǔ)金額 固定比率固定比率實(shí)務(wù)中通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值包實(shí)務(wù)中通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值包括：括：營(yíng)利為目的的，用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前營(yíng)利為目的的，用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前或稅后利潤(rùn)的或稅后利潤(rùn)的5，或總收入的，或總收入的0.5；非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或者總收入的非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或者總收入的0.5；共同基金公司，凈資產(chǎn)的共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.52財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取一個(gè)最低者作為所有同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取一個(gè)最低者作為所有報(bào)表層次的重要性水平。報(bào)表層次的重要

12、性水平。例題：例題：A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20032003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值分別為基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%5%，請(qǐng)代，請(qǐng)代A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20032003年度

13、會(huì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng) 金額資產(chǎn)總計(jì) 180000股東權(quán)益合計(jì) 88000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000利潤(rùn)總額 36000凈利潤(rùn) 24120 固定比率重要性水平0.5% 9001% 8800.5% 1200 5% 1206第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念（四）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層（四）各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定次的重要性水平的確定 要求將財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行分解，要求將財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行分解，分配到各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層分配到各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次，形成各類(lèi)交易、賬戶余額、列

14、報(bào)認(rèn)定次，形成各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。層次的重要性水平。1各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平分配的原則性水平分配的原則 以審計(jì)程序能保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允表達(dá)為限制條件，以審計(jì)程序能保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允表達(dá)為限制條件，以整體審計(jì)成本最小化為目標(biāo)以整體審計(jì)成本最小化為目標(biāo) 重要性水平：重要性水平：100萬(wàn)萬(wàn) 重要性水平：重要性水平：100萬(wàn)萬(wàn)存貨：存貨：40萬(wàn)萬(wàn) 存貨：存貨：60萬(wàn)萬(wàn)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 50萬(wàn)萬(wàn) 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 30萬(wàn)萬(wàn)其他：其他：10萬(wàn)萬(wàn) 其他：其他：10萬(wàn)萬(wàn) 第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念2各類(lèi)交

15、易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平分配應(yīng)考慮的因素：性水平分配應(yīng)考慮的因素： 賬戶或交易項(xiàng)目的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性賬戶或交易項(xiàng)目的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性 ； 賬戶或交易項(xiàng)目的審計(jì)難易程度；賬戶或交易項(xiàng)目的審計(jì)難易程度； 項(xiàng)目受關(guān)注的程度項(xiàng)目受關(guān)注的程度 ；各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平與各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系 第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念3重要性水平分配的報(bào)表基礎(chǔ)重要性水平分配的報(bào)表基礎(chǔ) 一般是以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目而不是利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行的。一般是以資產(chǎn)負(fù)債

16、表項(xiàng)目而不是利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行的。4分配重要性水平的一般方法分配重要性水平的一般方法 首先需要考慮項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比重，同時(shí)，綜合考慮各首先需要考慮項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比重，同時(shí)，綜合考慮各種因素，對(duì)重要性的分配做出合理的判斷。種因素，對(duì)重要性的分配做出合理的判斷。例題：重要性水平分配表（分配的方法）例題：重要性水平分配表（分配的方法）報(bào)表層次重要性按固定比率法確定，資產(chǎn)總額報(bào)表層次重要性按固定比率法確定，資產(chǎn)總額*0.5%要求要求1、填空白處數(shù)字（甲方案以同比例分配）、填空白處數(shù)字（甲方案以同比例分配） 2、評(píng)價(jià)甲、乙方案何者更優(yōu)、評(píng)價(jià)甲、乙方案何者更優(yōu)項(xiàng)目 賬戶余額甲方案

17、現(xiàn)金 10000 應(yīng)收賬款 20000存貨 50000固定資產(chǎn) 100000無(wú)形資產(chǎn) 20000資產(chǎn)總計(jì) 200000甲方案 50 100 250 500 100 1000乙方案 50 150 400 300 100 1000 （五）實(shí)際執(zhí)行的重要性（五）實(shí)際執(zhí)行的重要性 實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?影響

18、因索：影響因索： （1）對(duì)被審計(jì)單位的了解；）對(duì)被審計(jì)單位的了解； （2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；圍； （3）報(bào)據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)）報(bào)據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。期。 通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性一般為財(cái)務(wù)報(bào)表整通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性一般為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的體重要性的50%75%。 接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況的情況: （1）經(jīng)常性審計(jì)：）經(jīng)常性審計(jì)： （2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較）以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高高接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75

19、%的情況：的情況：（1）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小）市場(chǎng)壓力較?。┑谝还?jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念三、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系三、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)系，即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證系，即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。據(jù)越多。 第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用一、重要性在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用一、重要性在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用 對(duì)重要性的判

20、斷、評(píng)價(jià)和應(yīng)用始終貫穿于審計(jì)整個(gè)過(guò)對(duì)重要性的判斷、評(píng)價(jià)和應(yīng)用始終貫穿于審計(jì)整個(gè)過(guò)程。程。 計(jì)劃階段：計(jì)劃階段： 實(shí)施階段：實(shí)施階段： 報(bào)告階段：報(bào)告階段： 最為典型的是在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段最為典型的是在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段 第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用（一）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的應(yīng)用（一）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的應(yīng)用 計(jì)劃階段所確定的重要性水平是初步判斷計(jì)劃階段所確定的重要性水平是初步判斷的重要性水平或的重要性水平或“計(jì)劃的重要性水平計(jì)劃的重要性水平” 。 目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及審計(jì)程目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。序

21、的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 需要大量運(yùn)用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以做出專(zhuān)業(yè)需要大量運(yùn)用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以做出專(zhuān)業(yè)判斷，以便對(duì)重要性水平做出合理的分配。判斷，以便對(duì)重要性水平做出合理的分配。 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素：初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素： 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及組織形式被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及組織形式等基本情況等基本情況 審計(jì)目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求審計(jì)目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系（使用者可能關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系（使用者可能關(guān)注流動(dòng)性較強(qiáng)的項(xiàng)目）注流動(dòng)性較

22、強(qiáng)的項(xiàng)目） 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度（可能會(huì)引起會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度（可能會(huì)引起使用者的注意）使用者的注意）（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的應(yīng)用（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的應(yīng)用 目的：最終修正重要性水平，確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型目的：最終修正重要性水平，確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型 1. 對(duì)重要性水平的再次判斷對(duì)重要性水平的再次判斷 隨著對(duì)企業(yè)了解的增加，報(bào)告階段最終確定的重要性水平往往不同隨著對(duì)企業(yè)了解的增加，報(bào)告階段最終確定的重要性水平往往不同于計(jì)劃階段。于計(jì)劃階段。 報(bào)告階段重要性水平高于（或等于）計(jì)劃階段報(bào)告階段重要性水平高于（或等于）計(jì)劃階段 執(zhí)行了充分的審計(jì)程序執(zhí)行了充分的審計(jì)

23、程序 報(bào)告階段重要性水平低于計(jì)劃階段報(bào)告階段重要性水平低于計(jì)劃階段 追加審計(jì)程序追加審計(jì)程序2.匯總錯(cuò)報(bào)匯總錯(cuò)報(bào) 包括：包括： 事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào) 事實(shí)的錯(cuò)事實(shí)的錯(cuò) 包括以前期間已識(shí)別但未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額包括以前期間已識(shí)別但未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額 判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào) 會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰 當(dāng)?shù)禺?dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異 C C 推斷錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào) 通過(guò)測(cè)試樣本推斷通過(guò)測(cè)試樣本推斷 實(shí)質(zhì)性分析程序推斷實(shí)質(zhì)性分析程序推斷 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的事

24、實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)累積起來(lái)，評(píng)價(jià)累積錯(cuò)報(bào)對(duì)斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)累積起來(lái)，評(píng)價(jià)累積錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響。審計(jì)的影響。第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用 3.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響 ：（）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)（）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序范圍或提考慮擴(kuò)大審計(jì)程序范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整報(bào)表并且請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整報(bào)表并且擴(kuò)大審擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能滿意計(jì)程序范圍的結(jié)果不能滿意 ，就應(yīng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審就應(yīng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告 。（）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)

25、接近重要性水平時(shí)（）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)應(yīng)考慮實(shí)施追加程序或應(yīng)考慮實(shí)施追加程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3 3）匯總數(shù)低于重要性水平，）匯總數(shù)低于重要性水平，并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平 發(fā)表無(wú)保留意發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 在任何情況下，會(huì)計(jì)師都應(yīng)該要求管理層就已在任何情況下，會(huì)計(jì)師都應(yīng)該要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 如管理層拒絕調(diào)整，并且擴(kuò)大審計(jì)程序的結(jié)果如管理層拒絕調(diào)整，并且

26、擴(kuò)大審計(jì)程序的結(jié)果不能使會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，不能使會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，會(huì)計(jì)師應(yīng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師應(yīng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。重要性的應(yīng)用步驟重要性的應(yīng)用步驟第一步：對(duì)報(bào)表重要性做初步判斷第二步：將初步判斷金額分配到各賬戶或交易第三步：確認(rèn)各賬戶錯(cuò)報(bào)金額第四步：匯總各賬戶錯(cuò)報(bào)金額第五步：依據(jù)重要性判斷意見(jiàn)類(lèi)型計(jì)劃階段實(shí)施階段報(bào)告階段一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義 出具不合格審計(jì)報(bào)告，未揭露重大錯(cuò)誤或舞出具不合格審計(jì)報(bào)告，未揭露重大錯(cuò)誤或舞弊，引致訴訟的可能性弊，引致訴訟的可能性 意見(jiàn)和真實(shí)情況向左。包括誤拒意見(jiàn)和真實(shí)情況向左。包括誤拒(a

27、a)和誤受險(xiǎn)和誤受險(xiǎn)(b b)。 未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)估計(jì)過(guò)高的可能性對(duì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)估計(jì)過(guò)高的可能性誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn) 主體損失的可能性。包括有時(shí)想象不到的風(fēng)險(xiǎn)。主體損失的可能性。包括有時(shí)想象不到的風(fēng)險(xiǎn)。 無(wú)辜的牽連無(wú)辜的牽連 應(yīng)有的謹(jǐn)慎原則的模糊應(yīng)有的謹(jǐn)慎原則的模糊 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則定義：我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Audit Risk,Risk,簡(jiǎn)稱(chēng)簡(jiǎn)稱(chēng)ARAR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性見(jiàn)的可能性

28、 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：被審計(jì)單位和審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：被審計(jì)單位和審計(jì)人員人員二、構(gòu)成要素二、構(gòu)成要素(p103)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)之重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)之前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)（DRDR）是指重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未）是指重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。通常與控制環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。通常與控制環(huán)境有關(guān)。有關(guān)。 ！管理層誠(chéng)信管理層誠(chéng)信 ！組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)

29、構(gòu)(可能的監(jiān)督乏力可能的監(jiān)督乏力) ！ 商業(yè)周期商業(yè)周期 ！宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)蕭條的影響）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)蕭條的影響） ！舞弊或錯(cuò)誤舞弊或錯(cuò)誤概念：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)！概念：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)！ 同重要性水平一樣，可分為兩個(gè)層次：同重要性水平一樣，可分為兩個(gè)層次： 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 通常與控制環(huán)境有關(guān)通常與控制環(huán)境有關(guān) 與報(bào)表整體聯(lián)系與報(bào)表整體聯(lián)系 可能影可能影 響多項(xiàng)認(rèn)定響多項(xiàng)認(rèn)定 各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

30、檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)= =審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) / /重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)

31、的固有限制：檢查風(fēng)險(xiǎn)的固有限制： 1.審計(jì)程序固有的缺陷；審計(jì)程序固有的缺陷； 2.非針對(duì)所有的賬戶進(jìn)行檢查；非針對(duì)所有的賬戶進(jìn)行檢查； 3.做出錯(cuò)誤判斷，選擇了錯(cuò)誤的審計(jì)程序，做出錯(cuò)誤判斷，選擇了錯(cuò)誤的審計(jì)程序，或者程序執(zhí)行不當(dāng)。或者程序執(zhí)行不當(dāng)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用 1、對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響、對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 2、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型 檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受的水平，出具檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受的水平，出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要

32、素之間的關(guān)系了通常被稱(chēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素之間的關(guān)系了通常被稱(chēng)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 后兩者是乘積關(guān)系而非相加關(guān)系，是因?yàn)楹髢烧呤浅朔e關(guān)系而非相加關(guān)系，是因?yàn)槎叽嬖谶f進(jìn)關(guān)系而非并列關(guān)系。二者存在遞進(jìn)關(guān)系而非并列關(guān)系。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定（一）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)完成并發(fā)表了無(wú)保期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)完成并發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿承擔(dān)的一種留意見(jiàn)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。 從大多數(shù)審計(jì)組織的

33、審計(jì)手冊(cè)來(lái)看，一般從大多數(shù)審計(jì)組織的審計(jì)手冊(cè)來(lái)看，一般期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均確認(rèn)在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均確認(rèn)在5%。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定（二）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)等于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)等于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之商。估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之商。 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的

34、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低決定了計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低決定了計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間與重要性水平的關(guān)系四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間與重要性水平的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間成反向關(guān)系。重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。反之，重要性水平越低，審越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 100萬(wàn)A A10萬(wàn)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和

35、審計(jì)證據(jù) .重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)？開(kāi) 始是否降低檢查風(fēng)險(xiǎn)降低重要性水平增加審計(jì)證據(jù)提高檢查風(fēng)險(xiǎn)提高重要性水平減少審計(jì)證據(jù)圖表53 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù) 五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制(p104) 強(qiáng)調(diào)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度強(qiáng)調(diào)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度 分配更有經(jīng)驗(yàn)的人員分配更有經(jīng)驗(yàn)的人員 利用專(zhuān)家利用專(zhuān)家 提供更多的督導(dǎo)提供更多的督導(dǎo) 注意某些程序不被管理當(dāng)局事先預(yù)見(jiàn)或了解注意某些程序不被管理當(dāng)局事先預(yù)見(jiàn)或了解 修改擬實(shí)施的審計(jì)程序修改擬實(shí)施的審計(jì)程序七個(gè)關(guān)系！七個(gè)關(guān)系！1、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為存在條件重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為存在條件

36、 重要性水平是建立在信息使用者的基礎(chǔ)上重要性水平是建立在信息使用者的基礎(chǔ)上 這種關(guān)系是從定量的角度來(lái)衡量的，不涉及定性這種關(guān)系是從定量的角度來(lái)衡量的，不涉及定性 使用于同一對(duì)象使用于同一對(duì)象(不同對(duì)象之間沒(méi)有可比性不同對(duì)象之間沒(méi)有可比性) 會(huì)計(jì)師不能通過(guò)人為的調(diào)高重要性水平降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)人為的調(diào)高重要性水平降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 100萬(wàn)A B10萬(wàn)2.重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系3.期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系4.可容忍誤差（可接受風(fēng)險(xiǎn)）與審計(jì)證據(jù)關(guān)系可容忍誤差（可接受風(fēng)險(xiǎn)）與審計(jì)證據(jù)關(guān)系5.審計(jì)人員評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性

37、水平審計(jì)人員評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性水平6.評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系7.審計(jì)重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 某一賬戶產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)某一賬戶產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱(chēng)為（現(xiàn)的可能性被稱(chēng)為（）A審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) B固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)C檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) D控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)以下工作中，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行的是（以下工作中，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行的是（）A確定審計(jì)重要性確定審計(jì)重要性 B初步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行測(cè)試 D復(fù)核

38、審計(jì)工作底稿復(fù)核審計(jì)工作底稿 下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法，正確的有：下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法，正確的有： A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能是由審計(jì)人員非故意的不恰審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能是由審計(jì)人員非故意的不恰當(dāng)行為所引發(fā)當(dāng)行為所引發(fā) B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可以控制 C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性 D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的 E.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn) ACD 下列關(guān)于審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系的說(shuō)法中，下列關(guān)于審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系的說(shuō)法中，正確的是：正確的是： A.計(jì)劃確定的重要性水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)計(jì)劃確定的重要性水平

39、越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越少越少 B.計(jì)劃確定的重要性水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)計(jì)劃確定的重要性水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多越多 C.二者不相關(guān)二者不相關(guān) D.二者有時(shí)成反向關(guān)系，有時(shí)成正向關(guān)系二者有時(shí)成反向關(guān)系，有時(shí)成正向關(guān)系 AC注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。(2007) 9下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）。）。 A在考慮

40、一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的的 C如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整 D重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷 參考答案：參考答案： C 答案解析：答案解析：

41、新準(zhǔn)則規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)新準(zhǔn)則規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)都要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。都要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 10在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（理的重要性水平。下列做法正確的是（ ）。）。 A通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) B通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) C在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙公司及其環(huán)境的了解公司及其環(huán)境的了解 D在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮

42、實(shí)施進(jìn)在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果一步審計(jì)程序的結(jié)果 參考答案：參考答案： C 答案解析：答案解析： 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。 11在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果C注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列

43、做法正確的是（ ）。）。 A如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn) B通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)降低檢查風(fēng)險(xiǎn) C如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 參考答案：參考答案： B 答案解析：答案解析： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳酚锌赡埽ㄟ^(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)