情景三資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算投資VIP

1、.投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算 工作過程工作過程 五五持有至持有至到期投到期投資資 可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資 交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn) 投資投資概述概述 本章本章總結(jié)總結(jié)投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算 持有至持有至到期投到期投資資 可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資 交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn) 投資投資概述概述 本章本章總結(jié)總結(jié)投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算 1 1投資的概念投資的概念 2 2投資的目的與意義投資的目的與意義 3 3投資的特點投資的特點 4 4投資的分類投資的分類 .投資的概念投資的概念投資是指經(jīng)濟主體（包括國家、企業(yè)

2、投資是指經(jīng)濟主體（包括國家、企業(yè)和個人）為了在未來可預(yù)見的時期內(nèi)和個人）為了在未來可預(yù)見的時期內(nèi)獲得收益或使資金增值，在一定時期獲得收益或使資金增值，在一定時期向一定領(lǐng)域的標的物投放足夠數(shù)額的向一定領(lǐng)域的標的物投放足夠數(shù)額的資金或?qū)嵨锏蓉泿诺葍r物的經(jīng)濟行為。資金或?qū)嵨锏蓉泿诺葍r物的經(jīng)濟行為。 .利用暫時閑置的資金獲取利益：對外投資有利于企業(yè)閑利用暫時閑置的資金獲取利益：對外投資有利于企業(yè)閑置的資金（資產(chǎn)）得到充分利用，提高資金的使用效益。置的資金（資產(chǎn)）得到充分利用，提高資金的使用效益。 對被投資企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響以獲取對被投資企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響以獲取長遠利

3、益長遠利益 實現(xiàn)投資企業(yè)的資本積累：利用控股投資方式，可以使企實現(xiàn)投資企業(yè)的資本積累：利用控股投資方式，可以使企業(yè)以較少的資金實現(xiàn)企業(yè)擴張的目的。業(yè)以較少的資金實現(xiàn)企業(yè)擴張的目的。 投資的目的與意義投資的目的與意義 .外向性外向性收益性收益性風(fēng)險性風(fēng)險性投資的特點投資的特點.按按投資的性質(zhì)性質(zhì)分類 權(quán)益權(quán)益性投資 債權(quán)債權(quán)性投資 混合混合性投資 按按投資的變現(xiàn)能力變現(xiàn)能力分類 易于變現(xiàn)變現(xiàn)的投資 不不易于變現(xiàn)變現(xiàn)的投資 交易性交易性金融資產(chǎn) 持有至到期至到期投資 可供出售可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)股權(quán)投資 按按管理層意圖和目的和目的分類 投資的分類投資的分類投資投資概述概述 交易性交易性金融資

4、金融資產(chǎn)產(chǎn) 持有至持有至到期投到期投資資 可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資 本章本章總結(jié)總結(jié)1交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)概述 3交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理 2主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算 .交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)的特點交易性金融資產(chǎn)的特點 以進行交易為目的而持有的，在交易前以進行交易為目的而持有的，在交易前發(fā)生的公允價值變動直接影響交易性金發(fā)生的公允價值變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價值。融資產(chǎn)的價值。是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融是指企業(yè)為了

5、近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差額為目的從二級資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差額為目的從二級市場上購入的股票、債券、基金等。市場上購入的股票、債券、基金等。 .交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動損益公允價值變動損益主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 該科目屬于資產(chǎn)類科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持核算企業(yè)為交易目的所持有的以公允價值計量且其有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融變動計入當期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn) 。包括為交易目的所。包括為交易目的所持有的債券投資、股票投持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值和直接指定為以公允價值

6、計量且其變動直接計入當計量且其變動直接計入當期損益的金融資產(chǎn)。期損益的金融資產(chǎn)。 該科目借方登記交易性金該科目借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬負債表日公允價值高于賬面價值的差額，貸方登記面價值的差額，貸方登記資產(chǎn)負債表日公允價值低資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面價值的差額以及企于賬面價值的差額以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。期末余額在借方，動損益。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。融資產(chǎn)的公允價值。該科目應(yīng)當按照交易性金融該科目應(yīng)當按照

7、交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”進行明細核算進行明細核算 該科目核算企業(yè)交易性金融該科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。損失。該科目貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)該科目貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。期末其余額轉(zhuǎn)入

8、的差額。期末其余額轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。.取取 得得 交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款.取取 得得 交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款.例題一例題一甲公司購入甲公司購入A A公司債劵公司債劵1000010000元，不準備持有到期。購買元，不準備持有到期。購買價中已包含到期但未

9、領(lǐng)利息價中已包含到期但未領(lǐng)利息20002000元，另支付交易費元，另支付交易費100100元。元。 .例題一例題一甲公司購入甲公司購入A A公公司債劵司債劵1000010000元元，不準備持有到，不準備持有到期。購買價中已期。購買價中已包含到期但未領(lǐng)包含到期但未領(lǐng)利息利息20002000元，另元，另支付交易費支付交易費100100元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 80008000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20002000 投資收益投資收益 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010010100.取取 得得 持有期間持有期間 交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理借：交易

10、性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益.取取 得得 持有期間持有期間 交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益貸：公允

11、價值變動損益.例題二例題二B B公司交易性金融資產(chǎn)賬面公司交易性金融資產(chǎn)賬面價值為價值為2400024000元，元，1212月月3131日日公允價值為公允價值為3000030000元。元。.例題二例題二B B公司交易性金融資產(chǎn)賬面價值為公司交易性金融資產(chǎn)賬面價值為2400024000元，元，1212月月3131日公允價值為日公允價值為3000030000元。元。借：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60006000 貸：貸：公允價值變動損益公允價值變動損益 60006000 .取取 得得 持有期間持有期間 處處 置置 交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理借：

12、交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益.取取 得得 持有期間持有期間 處處 置置 交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的實務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收

13、股利 貸：投資收益貸：投資收益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益.例題三例題三乙公司將持有的賬面價值為乙公司將持有的賬面價值為5000050000元的交易性金融資產(chǎn)以元的交易性金融資產(chǎn)以7500075000元的價格出售，款項收元的價格出售，款項收存銀行。存銀行。.例題三例題三乙公司將持有的賬面價值為乙公司將持有的賬面價值為5000050000元的交易性金融資元的交易性金融資產(chǎn)以產(chǎn)以7500075000元的價格出售，款項收存銀行。元的價格出售，款項收存銀行。借：借：銀行存款

14、銀行存款 7500075000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本 5000050000 投資收益投資收益 2500025000 .下面以宏達公司為例說明交易性資產(chǎn)下面以宏達公司為例說明交易性資產(chǎn)的取得、股利期末計價和出售的核算的取得、股利期末計價和出售的核算 12345.1.1.宏達公司宏達公司2 2月月1010日購海風(fēng)公司股日購海風(fēng)公司股票票30003000股，每股股，每股1010元。另付交易元。另付交易費費230230元，款項以存入投資款支付。元，款項以存入投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)成本借：交易性金融資產(chǎn)成本 3000030000 投資收益投資收益 230230 貸：其他

15、貨幣資金存出投資款貸：其他貨幣資金存出投資款 30230 30230 .2.2.海風(fēng)公司海風(fēng)公司3月月1日宣布股日宣布股利，每股利，每股1元元 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3000 3000 貸：投資收益貸：投資收益 3000 3000.3.33.3月月1515日實際收到股利日實際收到股利 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資存出投資款款 3000 3000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30003000.4.124.12月月3131日該股票收盤價為每股日該股票收盤價為每股8 8元元 其公允價值為其公允價值為2400024000元，應(yīng)調(diào)元，應(yīng)調(diào)低其賬面價值低其賬面價值60006000元。元。借：

16、公允價值變動損益借：公允價值變動損益 6000 6000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6000 6000.5.5.宏達公司出售海風(fēng)公司的宏達公司出售海風(fēng)公司的10001000股股票，售價股股票，售價60006000元。元。宏達公司持有海風(fēng)公司宏達公司持有海風(fēng)公司30003000股股票賬面價值：股股票賬面價值： 借方余額：交易性金融資產(chǎn)成本借方余額：交易性金融資產(chǎn)成本 30000 30000 - -貸方余額：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸方余額：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6000 6000 = =賬面價值：賬面價值： 24000 24000賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借

17、：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 60006000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20002000 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 20002000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10000 10000同時：同時：借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 20002000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 20002000投資投資概述概述 交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn) 持有至持有至到期投到期投資資 可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資 本章本章總結(jié)總結(jié)1持有至到期投資概

18、述持有至到期投資概述 2持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理 投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算 .持有至到期投資的概念持有至到期投資的概念 持有至到期投資持有至到期投資, ,是指到期日固定、回是指到期日固定、回收金額固定或可固定，且企業(yè)有明確收金額固定或可固定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。.特征特征到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定1 1有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期2 2有能力持有至到期有能力持有至到期3 3.企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)

19、劃分為持有至到期投資 初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn) 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)融資產(chǎn) 符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)產(chǎn) .賬賬 戶戶 設(shè)設(shè) 置置 持有至到期投資的核算應(yīng)設(shè)置持有至到期投資的核算應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”賬賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得的金融資產(chǎn)的戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得的金融資產(chǎn)的投資成本和應(yīng)計利息和應(yīng)收利息相關(guān)的利息調(diào)整；貸方登投資成本

20、和應(yīng)計利息和應(yīng)收利息相關(guān)的利息調(diào)整；貸方登記金融資產(chǎn)的出售及轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的投資。應(yīng)按記金融資產(chǎn)的出售及轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的投資。應(yīng)按照照“持有至到期投資持有至到期投資”的類別和品種，分別設(shè)置的類別和品種，分別設(shè)置“投資成投資成本本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”明細科目，進行明細明細科目，進行明細核算。核算。 .持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理 .企業(yè)取得持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，企業(yè)取得持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記借記“持有至到期投資持有至到期投資投資成本投資成本”科目，科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取按支付的價款中包含

21、的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記的利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按實際支付科目，按實際支付的金額，貸記的金額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目，按其差額等科目，按其差額借記或貸記借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。 取得取得持有持有重分重分類類處置處置資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、持有至到期投資為分期付息、一次性還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確一次性還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確按持有至到期投資攤余成本和實際利

22、率計算確定的利息收入，貸記定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其科目，按其差額，借記或貸記差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息利息調(diào)整調(diào)整”科目?？颇俊?持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的，持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記未收利息，借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利應(yīng)計利息息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借記或貸記科目，按

23、其差額，借記或貸記“持有至到期投持有至到期投資資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息利息”科目、按其差額，貸記或借記科目、按其差額，貸記或借記“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備科目。已計提減值準備的，應(yīng)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。的，應(yīng)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 出售出售持有至到期

24、投資，應(yīng)按實際收到的金額，持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息利息”科目，按其差額，貸記或借記科目，按其差額，貸記或借記“投資收投資收益益”科目，已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)科目，已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。減值準備。 .甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日，支付價款日，支付價款10001000萬元（含交易費用）萬元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司從活躍市場上購入某公司5 5年期債券，面值為年期債券，面值為1250

25、1250萬元，萬元，票面年利率為票面年利率為4.72%4.72%，按年末支付利息，本金最后一次，按年末支付利息，本金最后一次支付。支付。企業(yè)購入債券時的賬務(wù)處理企業(yè)購入債券時的賬務(wù)處理借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 12501250 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250250.20082008年年1212月月3131日，甲公司確認時計利息收入、并收到票日，甲公司確認時計利息收入、并收到票面利息。面利息。1.1.計算該債券的實際利息，由：計算該債券的實際利息，由：1000=591000=59（1+r1+r）-1-1+59+

26、59（1+r1+r）-2-2+59+59（1+r1+r）-3-3+59+59（1+r1+r）-4-4+59+59（1+r1+r）-5-5, ,得出得出r=10%r=10%。2.2.本期票面利息本期票面利息= =票面金額票面金額票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期實際利息本期實際利息= =期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率=1000=100010%=10010%=100 本期利息調(diào)整金額本期利息調(diào)整金額= =實際利息實際利息- -票面利息票面利息=100-59=41=100-59=41借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息

27、調(diào)整利息調(diào)整 4141 貸：投資收益貸：投資收益 100100借：銀行存款借：銀行存款 5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959. 本期票面利息本期票面利息= =票面金額票面金額票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初攤余成本本期期初攤余成本= =上期期末攤余成本上期期末攤余成本= =上期期初攤余成本上期期初攤余成本+ +利息調(diào)整金額利息調(diào)整金額=1000+41=1041=1000+41=1041 本期實際利息本期實際利息= =期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率=1041=104110%=10410%=104 本期利息調(diào)整金額本期利息調(diào)整金額=

28、=實際利息實際利息- -票面利息票面利息=104-59=45=104-59=4520092009年年1212月月3131日，甲公司確認時計利息收入、并收到票日，甲公司確認時計利息收入、并收到票面利息。面利息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4545 貸：投資收益貸：投資收益 104104借：銀行存款借：銀行存款 5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959. 本期票面利息本期票面利息= =票面金額票面金額票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初攤余成本本期期初攤余成本= =上期期末攤余成本上期期末攤余成本=

29、 =上期期初攤余成本上期期初攤余成本+ +利息調(diào)整金額利息調(diào)整金額=1041+45=1086=1041+45=1086 本期實際利息本期實際利息= =期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率=1086=108610%=10910%=109 本期利息調(diào)整金額本期利息調(diào)整金額= =實際利息實際利息- -票面利息票面利息=109-59=50=109-59=5020102010年年1212月月3131日，甲公司確認時計利息收入、并收到票日，甲公司確認時計利息收入、并收到票面利息。面利息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5050 貸：投資收益貸：投資收益

30、 109109借：銀行存款借：銀行存款 5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959. 本期票面利息本期票面利息= =票面金額票面金額票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初攤余成本本期期初攤余成本= =上期期初攤余成本上期期初攤余成本+ +利息調(diào)整金額利息調(diào)整金額 =1086+50=1136 =1086+50=1136 本期實際利息本期實際利息= =期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率=1136=113610%=11410%=114 本期利息調(diào)整金額本期利息調(diào)整金額= =實際利息實際利息- -票面利息票面利息=114-59=55=114-59=552

31、0112011年年1212月月3131日，甲公司確認時計利息收入、并收到票日，甲公司確認時計利息收入、并收到票面利息。面利息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5555 貸：投資收益貸：投資收益 114114借：銀行存款借：銀行存款 5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959.20122012年年1212月月3131日，確認實際利息收入、收到票面利息和日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金本金 本期票面利息本期票面利息= =票面金額票面金額票面利率票面利率=1250=12504.72%=594.72%=59 本期期初攤余成本本期期初攤余成本=

32、 =上期期末攤余成本上期期末攤余成本= =上期期初攤余成本上期期初攤余成本+ +利息調(diào)整金額利息調(diào)整金額=1136+55=1091=1136+55=1091 本期利息調(diào)整金額本期利息調(diào)整金額= =利息調(diào)整金額利息調(diào)整金額- -已調(diào)整金額已調(diào)整金額=250-41-45-=250-41-45-50-55=5950-55=59 本期實際利息本期實際利息= =本期票面利息本期票面利息+ +本期利息調(diào)整金額本期利息調(diào)整金額=59+59=118=59+59=118 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5959 貸：投資收益貸：投資收益 118118借：銀行存款

33、借：銀行存款 13091309 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 12501250投資投資概述概述 交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn) 持有至持有至到期投到期投資資 可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資 本章本章總結(jié)總結(jié)1可供出售金融資產(chǎn)含義可供出售金融資產(chǎn)含義 2可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算 .可供出售金融資產(chǎn)含義是指初始確認時即被認定可供出售金融資產(chǎn)含義是指初始確認時即被認定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：資產(chǎn)

34、以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 . 本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本科目應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)。本科目應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細核算。本科目期末借方余額，類別或品種進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。對于反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。對于“可供出售金融資產(chǎn)

35、可供出售金融資產(chǎn)”，取得時以歷史成本計量，取得時以歷史成本計量，期末按公允價值調(diào)整。期末按公允價值調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。賬戶進行核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。.賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理理取得取得持有持有資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日債表日重分重分類類出售出售.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借按其公允價值與交易費用之和，借記記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本”科目，按支付的價款中包含的已經(jīng)科目，按支付的價款中包含的已經(jīng)宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記

36、宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按實際支付的科目，按實際支付的金額，貸記金額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 取得權(quán)取得權(quán)益工具益工具投資時投資時.取得債取得債務(wù)工具務(wù)工具投資時投資時企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)成本成本”科目，按支付的價科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按實際支科目，按實際支付的金額，貸記付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目，等

37、科目，按差額，借記或貸記按差額，借記或貸記“可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。 .持有期間的持有期間的利息收入或利息收入或股利收入股利收入 對于可供出售的債務(wù)工具投對于可供出售的債務(wù)工具投資，應(yīng)當資，應(yīng)當按照采用實際利率法計算確定的利息按照采用實際利率法計算確定的利息收入，借記收入，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”、“利息收入利息收入”等科目；對于可供等科目；對于可供出售的權(quán)益工具投資，應(yīng)當在被投資出售的權(quán)益工具投資，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按照企業(yè)單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按照企業(yè)應(yīng)當

38、享有的份額，借記應(yīng)當享有的份額，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”、“股利收股利收入入”等科目。等科目。 .資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日債表日 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記其賬面余額的差額，借記“可供出可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)公允價值變動科目公允價值變動科目，貸記，貸記“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”科目；公允價值低于其賬面余科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。額的差額做相反的會計分錄。 .資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日債表日 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金

39、額，借記按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原計入資本公積的累積損失金額，的原計入資本公積的累積損失金額，貸記貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“可供出售金可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目?？颇俊?.資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日債表日 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認的

40、減值損失，借記的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 .重重 分分類類 在重分類日安該項持有至到期投資的公允價值，在重分類日安該項持有至到期投資的公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至持有至到期投資減值準備到期投資減值準備”科

41、目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資投資成本、溢折價、應(yīng)計投資成本、溢折價、應(yīng)計利息利息”科目，按其差額，貸記或借記科目，按其差額，貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記融資產(chǎn)的公允價值，借記“持有至到期投資持有至到期投資”等科目，貸記本科等科目，貸記本科目。目。 .出售出售 按實際收到

42、的金額，借記按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記記本科目，按其差額，貸記或借記“投資投資收益收益”科目。按原記入科目。按原記入“資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”科目的金額，借記或貸記科目的金額，借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記科目，貸記或借記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 .例題一例題一 A A公司于公司于20092009年年7 7月月1313日從二級市場購入丁股日從二級市場購入丁股份有限公司股票份有限公司股票100100萬股，每股市

43、價萬股，每股市價1515元，手續(xù)元，手續(xù)費費3 3萬元；初始確認時，將該股票劃分為可供出萬元；初始確認時，將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。售金融資產(chǎn)。 2009 2009年年7 7月月1313日，購入股票時的會計分錄日，購入股票時的會計分錄: :借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15031503 貸：銀行存款貸：銀行存款 15031503.例題二例題二20092009年年4 4月月1 1日，甲公司從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)日，甲公司從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券行的債券1 1萬股，每張面值萬股，每張面值100100元，票面利率為元，票面利率為3%3%，實際支，實際支

44、付付101101萬元（其中交易費用為萬元（其中交易費用為0.50.5萬元），劃分為可供出售萬元），劃分為可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。 2009 2009年年7 7月月1313日，購入股票時的會計分錄日，購入股票時的會計分錄: :借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100100 利息調(diào)整利息調(diào)整 1 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 101101.例題三例題三甲企業(yè)甲企業(yè)20092009年年1 1月月1 1日，購入乙公司同日發(fā)行的兩年期債日，購入乙公司同日發(fā)行的兩年期債券，該債券面值券，該債券面值100100萬元，票面利率為萬元，票面利率為4%4%，實際利率，實際利率5%5%，實際支付

45、價款實際支付價款981406981406元，每年付息一次，劃分為可供出元，每年付息一次，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。售金融資產(chǎn)。（1 1）20092009年年1 1月月1 1日購入債券時：日購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 981406981406 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 1859418594.例題三例題三甲企業(yè)甲企業(yè)20092009年年1 1月月1 1日，購入乙公司同日發(fā)行的兩年期債券，該債券日，購入乙公司同日發(fā)行的兩年期債券，該債券面值面值100100萬元，票面利率為萬元，票面利率為4%4%，實際利率，實際利率5%

46、5%，實際支付價款，實際支付價款981406981406元，元，每年付息一次，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。每年付息一次，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2 2）20092009年年1212月月3131日確定利息收入時：日確定利息收入時：實際利息實際利息=981406=9814065%=490705%=49070元元應(yīng)收利息應(yīng)收利息=1000000=10000004%=400004%=40000元元利息調(diào)整利息調(diào)整=49070-40000=9070=49070-40000=9070元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000040000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 90709070 貸：投

47、資收益貸：投資收益 4907049070.例題三例題三甲企業(yè)甲企業(yè)20092009年年1 1月月1 1日，購入乙公司同日發(fā)行的兩年期債日，購入乙公司同日發(fā)行的兩年期債券，該債券面值券，該債券面值100100萬元，票面利率為萬元，票面利率為4%4%，實際利率，實際利率5%5%，實際支付價款實際支付價款981406981406元，每年付息一次，劃分為可供出元，每年付息一次，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。售金融資產(chǎn)。（3 3）20092009年年1212月月3131日實際收到利息時：日實際收到利息時：借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4000040000.例題四例題

48、四承例題一，承例題一，A A公司在公司在20092009年年1212月月3131日仍持有日仍持有20092009年年7 7月月1313日購入的股票，該股票當時的市價為日購入的股票，該股票當時的市價為1414元。元。公允價值變動額公允價值變動額=1503=150314=103000014=1030000元元20092009年年1212月月3131日，確認該股票價格變動：日，確認該股票價格變動：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 .例題四例題四若上例中，若上例中，A A公司在公司在20102010年年1212月月313

49、1日仍持有日仍持有20092009年年7 7月月1313日購入的股票，有客觀證據(jù)標明丁公司陷入財務(wù)危機，日購入的股票，有客觀證據(jù)標明丁公司陷入財務(wù)危機，其股票發(fā)生減值，該股票市價為其股票發(fā)生減值，該股票市價為1111元。元。20102010年年1212月月3131日，確認該股票減值損失：日，確認該股票減值損失：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 0300004 030000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 .例題五例題五承上例，承上例，A A公司在公司在20112011年年2 2月月1 1日將該股票出售，售價為每日將

50、該股票出售，售價為每股股1313元，另支付交易費用元，另支付交易費用1300013000元。元。20112011年年2 2月月1 1日，出售股票的會計分錄為：日，出售股票的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 .甲公司甲公司20082008年年4 4月月1010日，以每股日，以每股1212元的價格購入元的價格購入A A股票股票5050萬股，萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票時還支付了手續(xù)費作為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票時還支付了手續(xù)費1010萬元，萬元，2008200

51、8年年1212月月3131日日A A股票的市價為每股股票的市價為每股1111元，該日此交易性金元，該日此交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元融資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元A.550 B.585 C.610 D.575A.550 B.585 C.610 D.575甲公司購入面值為甲公司購入面值為500500萬元的債券準備近期內(nèi)出售，作為交萬元的債券準備近期內(nèi)出售，作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款易性金融資產(chǎn)，實際支付價款575575萬元，其中含手續(xù)費萬元，其中含手續(xù)費2 2萬元，萬元，已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的利息已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的利息2323萬元。該項債券投資應(yīng)計入萬元。該項債券投資應(yīng)計入“交交易性金融資產(chǎn)

52、易性金融資產(chǎn)成本成本”賬戶的金額為（）萬元賬戶的金額為（）萬元A.550 B.573 C.552 D.575A.550 B.573 C.552 D.575.甲公司購入面值為甲公司購入面值為500500萬元的債券準備持有至到期，實際支萬元的債券準備持有至到期，實際支付價款付價款575575萬元，其中含手續(xù)費萬元，其中含手續(xù)費2 2萬元，已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的萬元，已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的利息利息2323萬元。該項債券投資應(yīng)計入萬元。該項債券投資應(yīng)計入“持有至到期投資持有至到期投資成成本本”賬戶的金額為（）萬元賬戶的金額為（）萬元A.550 B.573 C.500 D.575A.550 B.573 C.50

53、0 D.575甲公司購入面值為甲公司購入面值為500500萬元的債券分類為可供出售金融資產(chǎn)，萬元的債券分類為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付價款實際支付價款575575萬元，其中含手續(xù)費萬元，其中含手續(xù)費2 2萬元，已經(jīng)到期尚未萬元，已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息2323萬元。該項債券投資應(yīng)計入萬元。該項債券投資應(yīng)計入“可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本成本”賬戶的金額為（）萬元賬戶的金額為（）萬元A.550 B.573 C.552 D.500A.550 B.573 C.552 D.500.甲公司甲公司20082008年年4 4月月1010日，以每股日，以每股1212元的價格購入元的價格購入A

54、A股票股票5050萬股，萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)，購買該股票時還支付了手續(xù)費作為可供出售金融資產(chǎn)，購買該股票時還支付了手續(xù)費1010萬萬元，該項債券投資應(yīng)計入元，該項債券投資應(yīng)計入“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本”賬賬戶的金額為（）萬元戶的金額為（）萬元A.550 B.585 C.610 D.575A.550 B.585 C.610 D.575投資投資概述概述 交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn) 持有至持有至到期投到期投資資 可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資 本章本章總結(jié)總結(jié)投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述概述 1 1 長期股權(quán)投資長期

55、股權(quán)投資取得取得2 2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資后續(xù)計量后續(xù)計量3 3.概念概念內(nèi)容內(nèi)容賬戶賬戶方法方法企業(yè)通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企企業(yè)通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資，其業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進行長期股權(quán)投資后，成為被投企業(yè)進行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。營決策的權(quán)利。 .概念概念內(nèi)容內(nèi)容賬戶賬戶方法方法企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位

56、實施控制 企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。1 12 23 34 4.概念概念內(nèi)容內(nèi)容賬戶賬戶方法方法為反映長期股權(quán)投資的發(fā)生、投資額的增為反映長期股權(quán)投資的發(fā)生、投資額的增減變動、投資收回以及投資損益，會計核減變動、投資收回以及投資損益，會計核算上應(yīng)設(shè)置算上應(yīng)設(shè)置“長期股

57、權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶。該賬賬戶。該賬戶反映企業(yè)以購買股票方式或其他股權(quán)投戶反映企業(yè)以購買股票方式或其他股權(quán)投資方式而投出的期限在一年以上的投資、資方式而投出的期限在一年以上的投資、投資變動和投資收回。對外投資時按投資投資變動和投資收回。對外投資時按投資成本記入該賬戶的借方，收回投資時記入成本記入該賬戶的借方，收回投資時記入該賬戶的貸方。該賬戶的貸方。.概念概念內(nèi)容內(nèi)容賬戶賬戶方法方法長期股權(quán)投資成本法長期股權(quán)投資成本法 長期股權(quán)投資權(quán)益法長期股權(quán)投資權(quán)益法 .長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資的取得的取得企業(yè)合并取得企業(yè)合并取得 非企業(yè)合并取得非企業(yè)合并取得 合并方式合并方式控股合并控股合并吸收合并

58、吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并是否為同一控是否為同一控制制非同一控制下非同一控制下同一控制下同一控制下.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的該控制并非暫時性的 例如，例如，A 公司為公司為B 公司和公司和C 公司的母公司，公司的母公司，A 公司公司將其持有將其持有C 公司公司60% 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B 公司。轉(zhuǎn)讓股公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，權(quán)后，B 公司持有公司持有C 公司公司6

59、0% 的股權(quán)，但的股權(quán)，但B 公司和公司和C 公司仍由公司仍由A 公司所控制公司所控制.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。方。 合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。 同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合

60、并不屬于交易行為，而是參愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，合并方可以按與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。合并對價的賬面價照被合并方的賬面價值進行初始計量。合并對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的入賬價值差額調(diào)整資本公積，資本公值與長期股權(quán)投資的入賬價值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。積不足沖減的，調(diào)整留存收益。.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)等方