研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理

1、精品資料研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程享受研發(fā)費加計扣除政策基本流程立項公司決定立項（立項決議文件）時研發(fā)活 對研發(fā)支出進行會計核算動中年度終了匯算填報研發(fā)項目可清加計扣除研究開發(fā)繳費用歸集表時匯算清繳以后委托、合作研發(fā)項目設(shè)立會計科目設(shè)立該項目研發(fā)費簽訂合同并在科技部（研發(fā)支出科目及該輔助賬門進行登記項目子科目）按有關(guān)憑證填制研發(fā)支出輔助賬填報研發(fā)支出輔助賬匯總表作為財務(wù)報表附注報送稅務(wù)機關(guān)收集準備留存向稅務(wù)機關(guān)備案進行年度申報，申備查資料報享受優(yōu)惠政策留存有關(guān)材料配合稅結(jié)束務(wù)機關(guān)后續(xù)管理享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：可編輯修

2、改精品資料1. 年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料；2. 填寫并報送“研發(fā)支出”輔助賬匯總表 ；3. 在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。完整流程見上圖。（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點1. 自行判斷。根據(jù) 76 號公告規(guī)定， 企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。2. 履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。按照 76 號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項， 在費用化項目發(fā)生當期或者資本

3、化項目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。2015 年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2016年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應每年履行備案手續(xù)。屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)備案后，總機構(gòu)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單一并報送。3. 留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照 97 號公告，將相關(guān)資料

4、留存?zhèn)洳?，保存期限為相關(guān)研發(fā)項目享受優(yōu)惠結(jié)束后 10 年。企業(yè)應當按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅可編輯修改精品資料收優(yōu)惠政策條件。或者企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、 財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、 目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù) 97 號公告，企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：1. 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2. 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)

5、或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4. 從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄） ；5. 集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6. “研發(fā)支出”輔助賬；7. 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?;8. 省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法根據(jù) 76 號公告規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠， 但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應當及時補

6、辦備案手續(xù)，同時提交企業(yè)所得稅優(yōu)可編輯修改精品資料惠事項備案管理目錄列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，同時提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關(guān)規(guī)定企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表 ，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。（六）預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2015 年第 76 號）的規(guī)定

7、，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。（七）企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關(guān)注關(guān)聯(lián)申報企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅 2015 119 號文件規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤， 由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細

8、情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容?？删庉嬓薷木焚Y料根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016 年第 42 號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產(chǎn)和人員情況等應在主體文檔中披露。（八）享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項自 2016 年 1 月 1 日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經(jīng)過

9、企業(yè)有權(quán)部門審核立項。也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務(wù)部門進行立項備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關(guān)部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關(guān)要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記。 技術(shù)合同認定管理辦法（國科發(fā)政字 2000 63 號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策； 97 號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此，?jīng)

10、科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。（九）稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門鑒定科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣可編輯修改精品資料除政策落實工作的通知 （國科發(fā)政 2017 211 號）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的， 應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣 / 市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時，應由3 名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。（十）當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受企業(yè)符合財稅 2015 119 號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在 2016 年 1 月 1 日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3 年。(十一 )正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做