C3稅務(wù)會計(jì)之消費(fèi)稅會計(jì)課件

1、1第三章第三章 消費(fèi)稅會計(jì)消費(fèi)稅會計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo) ：通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確消費(fèi)稅納稅通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、計(jì)稅方人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、計(jì)稅方法等有關(guān)規(guī)定，法等有關(guān)規(guī)定，掌握消費(fèi)稅的計(jì)算與核算掌握消費(fèi)稅的計(jì)算與核算。 2 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅課征制度消費(fèi)稅課征制度 一、消費(fèi)稅概念、納稅人、納稅范圍一、消費(fèi)稅概念、納稅人、納稅范圍( (一一) ) 消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅概念概念：消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工概念：消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。即和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。即消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品和

2、消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。3（二）消費(fèi)稅納稅人（二）消費(fèi)稅納稅人 消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的納稅人納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。境內(nèi)：境內(nèi)：起運(yùn)地或所在地在中國境內(nèi)。起運(yùn)地或所在地在中國境內(nèi)。單位：單位：企業(yè)、行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體企業(yè)、行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體 及其他單位。及其他單位。個人：個人：個體工商戶、其他個人。個體工商戶、其他個人。4（三）消費(fèi)稅納稅范圍（三）消費(fèi)稅納稅范圍 應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍包括十一類產(chǎn)品：應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍

3、包括十一類產(chǎn)品：1.1.特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品若過度消費(fèi)會對人類健康、特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品若過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等。炮、焰火等。2.2.奢侈品、非生活必需品。如化妝品、貴重首飾及珠寶奢侈品、非生活必需品。如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。玉石等。3.3.高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車等。高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車等。4.4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。如成品油（包括汽不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。如成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空油、柴油、石腦油、

4、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等）、汽車輪胎。煤油等）、汽車輪胎。5二、消費(fèi)稅稅目、稅率二、消費(fèi)稅稅目、稅率（一）稅目（一）稅目 消費(fèi)稅共設(shè)置消費(fèi)稅共設(shè)置1414個稅目、若干個子目。個稅目、若干個子目。煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板?？曜?、實(shí)木地板。在煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、在煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、摩托車和小汽車摩托車

5、和小汽車6 6個稅目中還進(jìn)一步劃分了個稅目中還進(jìn)一步劃分了若干個若干個子目。子目。（二）稅率（二）稅率采用從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三采用從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。種形式。 稅目與稅率如下表稅目與稅率如下表6稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙 （2）乙類卷煙 2.雪茄煙3.煙絲 注意：每標(biāo)準(zhǔn)箱(250條，5萬支）征150元56%加0.003元/支 （每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)在70元（含）以上）36%加0.003元/支（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)在70元以下）36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者

6、500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%7四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車輪胎 3%8八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下

7、同）在1.0 升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%9十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板5%10三、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)三、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)1.1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅

8、消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)銷售時(shí)納稅。納稅。2.2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為：是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。消費(fèi)品的實(shí)體。用于其他方面：是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消用于其他方面：是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)

9、稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 3.3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方在向委托方交貨時(shí)交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。4.4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消

10、費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。11四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn) ( (一一) )納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1. 1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式分別為不同的銷售結(jié)算方式分別為：1 1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；2 2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；）采取預(yù)收貨款結(jié)算方

11、式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；3 3）采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)）采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4 4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。據(jù)的當(dāng)天。122.2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。為移送使用的當(dāng)天。( (用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅納稅）3.3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納

12、稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。為納稅人提貨的當(dāng)天。4.4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 13( (二二) )納稅期限納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。稅相同。納稅期限：納稅期限：1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1個月或個月或1 1個季度。個季度。繳款期限繳款期限 期滿之日起期滿之日起5 5天天 1-15 1-15天天14( (三三) )納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)1 1. .納稅人銷售的應(yīng)稅消

13、費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定者外，家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅。2 2. .納稅人到外縣納稅人到外縣( (市市) )銷售或委托外縣銷售或委托外縣( (市市) )代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3 3. .納稅人的總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別納稅人的總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)

14、機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn)可以由經(jīng)批準(zhǔn)可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4 4. .委托個人加工的委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 5.5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。報(bào)納稅。15M市某卷煙企業(yè)為一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其以市某卷煙企業(yè)為一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其以1個月為個月為1期繳納消費(fèi)

15、稅，企業(yè)期繳納消費(fèi)稅，企業(yè)2009年年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2009年年12月月5日將自己生產(chǎn)的已類卷煙銷售給某煙日將自己生產(chǎn)的已類卷煙銷售給某煙草公司，結(jié)算方式為賒銷，銷售合同規(guī)定的收款日期為草公司，結(jié)算方式為賒銷，銷售合同規(guī)定的收款日期為2010年年1月月20日，銷售數(shù)量為日，銷售數(shù)量為1000條，不含稅價(jià)格為條，不含稅價(jià)格為60元元每條；（每條；（2）2009年年12月月10日進(jìn)口雪茄煙一批，關(guān)稅完稅日進(jìn)口雪茄煙一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為價(jià)格為50萬元；（萬元；（3）2009年年12月月15日向日向N市某煙廠發(fā)出市某煙廠發(fā)出煙絲一批，價(jià)值煙絲一批，價(jià)值20萬元，委托對方加工

16、甲類卷煙，加工萬元，委托對方加工甲類卷煙，加工完畢時(shí)間為完畢時(shí)間為2009年年12月月30，提貨時(shí)間為，提貨時(shí)間為2010年年1月月2日，日，（4）2009年年12月月28日將自己生產(chǎn)的煙絲贈送他人，價(jià)值日將自己生產(chǎn)的煙絲贈送他人，價(jià)值為為5萬元，請根據(jù)消費(fèi)稅課征制度的規(guī)定，說明上述業(yè)務(wù)萬元，請根據(jù)消費(fèi)稅課征制度的規(guī)定，說明上述業(yè)務(wù)中消費(fèi)稅的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅中消費(fèi)稅的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及納稅期限。義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及納稅期限。16第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 1

17、.1.從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率比例稅率2.2.從量定額從量定額計(jì)稅計(jì)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量定額稅率定額稅率( (單位稅額）單位稅額）3.3.從價(jià)從量從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率17 二、銷售額的確定二、銷售額的確定應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用；但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。；

18、但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。1.1.（1)1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅在會計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 (2) (2)如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 （3 3）但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過）但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12

19、12個月個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。率繳納消費(fèi)稅。（4 4）對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，）對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。182 2. .納稅人用納稅人用外購已稅消費(fèi)品外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅時(shí)，為了

20、避免重復(fù)納稅，品，在計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅時(shí)，為了避免重復(fù)納稅，可以扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)，再以其余額計(jì)可以扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)，再以其余額計(jì)繳消費(fèi)稅。繳消費(fèi)稅。（補(bǔ)充）補(bǔ)充）3.3.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，卷煙、小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅當(dāng)理由的，卷煙、小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。核定。19三、銷售數(shù)量的確定三、銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量，指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：銷售數(shù)量，指

21、應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；數(shù)量；（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。稅數(shù)量。注意：注意：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)

22、量作為計(jì)稅依據(jù)。柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。 20（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.實(shí)行從價(jià)定率的舉例實(shí)行從價(jià)定率的舉例 捷達(dá)摩托車公司為增值稅一般納稅人，捷達(dá)摩托車公司為增值稅一般納稅人，20092009年年1 1月將生產(chǎn)月將生產(chǎn)的氣缸容量的氣缸容量250250毫升以上的某型號摩托車毫升以上的某型號摩托車3030輛，以每輛輛，以每輛 1616380380元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車適用消費(fèi)稅稅元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車適用消費(fèi)稅稅率為率為10%10%。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷

23、售額稅率稅率=16 380=16 380（1+17%1+17%）303010%10%=420 000=420 00010%=42 00010%=42 000（元）（元）四、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算四、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算212.實(shí)行從量定額的舉例實(shí)行從量定額的舉例鴻運(yùn)酒廠鴻運(yùn)酒廠20092009年年3 3月份銷售乙類啤酒月份銷售乙類啤酒400400噸，每噸，每噸出廠價(jià)格噸出廠價(jià)格2 8002 800元，適用單位稅額元，適用單位稅額220220元。元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 =400=400220=88000(220=88000(元元) )22 3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的舉例

24、（1 1）某煙廠出售卷煙）某煙廠出售卷煙2020個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格7575元，共計(jì)元，共計(jì)3 37575000000元，煙絲元，煙絲4500045000元，不退還包裝物，采元，不退還包裝物，采用托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。用托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下： 2020150+3150+375750000005656%+45000%+4500030%=30%=226522650000（元）（元）（2 2）某酒廠年銷售白酒）某酒廠年銷售白酒20002000噸，年銷售額預(yù)計(jì)噸，年銷售額預(yù)計(jì)8808

25、80萬元。萬元。9 9月份銷售白酒月份銷售白酒150150噸，對外銷售不含稅單價(jià)噸，對外銷售不含稅單價(jià)65006500元元/ /噸，噸，銷售散裝白酒銷售散裝白酒1010噸，單價(jià)噸，單價(jià)50005000元元/ /噸，款項(xiàng)全部存入銀噸，款項(xiàng)全部存入銀行。應(yīng)納稅額為：行。應(yīng)納稅額為：（15150 06506500 0+10+1050005000）20%20%從價(jià)從價(jià)+ + （1501502000+102000+1020002000）0.50.5從量從量=365=365000000（元）（元）23舉例：某煙廠購買已稅煙絲舉例：某煙廠購買已稅煙絲20002000千克，每千克千克，每千克3030元，未扣增

26、值稅。加工成卷煙元，未扣增值稅。加工成卷煙200200個標(biāo)準(zhǔn)箱，每個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格75007500元，全部售出。元，全部售出。24解解：煙絲不含稅增值稅銷售額煙絲不含稅增值稅銷售額=2000=20003030（1+17%1+17%） =51282 =51282（元）（元）卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額=200=200150+200150+200750075003 36 6%-51282%-5128230%30%= =30000+540000-15384.6=554615.430000+540000-15384.6=554615.4（元）（元）每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱50000

27、50000支，即支，即250250條，條， 7500 7500250=30250=30元元/ /條條25（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。品或用于其他方面。1 1、納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的、納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的( (如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出最終產(chǎn)品產(chǎn)出最終產(chǎn)品卷煙卷煙) )，根據(jù)，根據(jù)稅

28、不重征稅不重征的原的原則，不納消費(fèi)稅。則，不納消費(fèi)稅。 例如：例如：生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。262 2、納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)、納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。 其他方面，其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、以及饋贈、贊助、集資、產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、以及饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 例如：例如：生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)將自

29、產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。時(shí)繳納消費(fèi)稅。273 3、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-比例稅率）比例稅率

30、）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-比例稅率）比例稅率）其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。28 4 4、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)

31、稅消費(fèi)品的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。作為計(jì)稅依據(jù)。如果如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是復(fù)合計(jì)稅，則自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是復(fù)合計(jì)稅，則“組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格”應(yīng)在原計(jì)算公式的基礎(chǔ)上，加應(yīng)在原計(jì)算公式的基礎(chǔ)上，加“視同銷售視同銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額”（下同）。（下同）。29舉例舉例某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.02.0升）一輛，轉(zhuǎn)作升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價(jià)格自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價(jià)格180000180000元。元。30課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 陽光公司將自產(chǎn)的高檔護(hù)膚品作為職工福利陽光公司將自產(chǎn)的高檔護(hù)

32、膚品作為職工福利發(fā)放給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生發(fā)放給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為30000元。化妝品全國平均成本利潤元。化妝品全國平均成本利潤率為率為5%，適用消費(fèi)稅稅率為，適用消費(fèi)稅稅率為30%。請計(jì)算應(yīng)。請計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。納消費(fèi)稅稅額。31解析：解析：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=30000（1+5%）（1-30%） =45000元元應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=4500030%=13500元元32（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1. .委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托

33、方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅消費(fèi)品。2 2. .如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行 代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款( (若受托方為個若受托方為個體經(jīng)營者，體經(jīng)營者，一律一律于于委托方收回后，由委托方在所在地繳委托方收回后，由委托方在所在地繳納消費(fèi)稅納消費(fèi)稅) )。在與委托方辦理。在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)，代收代繳消費(fèi)稅。稅。3 3. .委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委

34、托加工合同上委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。334 4. .委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅

35、價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)） （l-l-比例稅率）比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）注意：注意：加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。 34舉例：舉例：A A企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅

36、消費(fèi)品，委托方提供的材料成本提供的材料成本95009500元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為12001200元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為10%10%。計(jì)算。計(jì)算A A企業(yè)應(yīng)代收企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。代繳的消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（9500+12009500+1200）（）（1-10%1-10%） =11888.89 =11888.89（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=11889=1188910%=118910%=1189（元）（元）注意：委托方在向注意：委托方在向A A企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)定支付定支付12001200元加工費(fèi)，還應(yīng)向

37、其支付元加工費(fèi)，還應(yīng)向其支付11891189元的元的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。35（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算批連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算批委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款：算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款：1.1.以外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙以外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; ;2.2.以外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品以

38、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; ;3.3.以外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石以外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; ;4.4.以外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火以外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火; ;5.5.以外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎以外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎; ;6.6.以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）摩托車）; ;7.7.以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; ;8.8.以外購已稅木制一次性筷子為原料

39、生產(chǎn)的木制一次性筷子以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; ;9.9.以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10.10.以外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；36計(jì)算公式：本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= = 當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款如果是外購的：如果是外購的：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = =當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣的

40、外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) = =期初庫存期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) + +當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) - -期末庫存期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)37 如果是委托加工的：如果是委托加工的： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = =期初庫存的期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 + +當(dāng)期收回的當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 - -期末庫存

41、的期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款38舉例舉例：某卷煙廠某卷煙廠8 8月份外購煙絲價(jià)款月份外購煙絲價(jià)款100 000100 000元，月初元，月初庫存外購已稅煙絲庫存外購已稅煙絲7500075000元，月末庫存外購已稅元，月末庫存外購已稅煙絲煙絲3600036000元；當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售元；當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為量為2828個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格4040元。共元。共計(jì)計(jì)280000280000元。元。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =75000+100000-36000=13900

42、0=75000+100000-36000=139000（元）（元）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =139000=13900030%=4170030%=41700（元）（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=28=28150+280000150+28000036%-4170036%-41700 =63 300 =63 300元元39舉例：某日化廠某日化廠9月份委托甲廠加工化妝品月份委托甲廠加工化妝品A，收回時(shí)被，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅代扣消費(fèi)稅4000元，委托乙廠加工化妝品元，委托乙廠加工化妝品B，收回，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅時(shí)被代扣消費(fèi)稅5000元。該廠

43、將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品化妝品M出售，當(dāng)月銷售額出售，當(dāng)月銷售額440000元。該廠期初庫元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2700元，期末庫元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3300元。元。40解析解析:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=2700+(4000+5000)-3300=2700+(4000+5000)-3300=8400=8400元元本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款=440000=44000030%-840030%-8400 =

44、123600 =123600元元41（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

45、公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅定額稅率） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）42舉例舉例某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品中某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品中CIFCIF價(jià)格為價(jià)格為400000400000元，設(shè)關(guān)稅稅率元，設(shè)關(guān)稅稅率50%50%，消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率稅率30%30%。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =400000=400000（1+50%1+50%）（1-30%1-30%）=857143=857143應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=857143=85714330%=

46、25714330%=257143增值稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=400000+400000=400000+40000050%+257143=85714350%+257143=857143應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=857143=85714317%=14571417%=14571443【例題【例題單選題】單選題】2010年年10月國內(nèi)某手表生產(chǎn)月國內(nèi)某手表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口手表機(jī)芯企業(yè)進(jìn)口手表機(jī)芯6000只，海關(guān)審定的完稅價(jià)只，海關(guān)審定的完稅價(jià)格格0.5萬元只，關(guān)稅稅率萬元只，關(guān)稅稅率30%，完稅后海關(guān)放，完稅后海關(guān)放行；當(dāng)月生產(chǎn)銷售手表行；當(dāng)月生產(chǎn)銷售手表8000只，單價(jià)只，單價(jià)1.25萬元萬元（不

47、含稅）。（不含稅）。2010年年10月該手表廠國內(nèi)銷售環(huán)月該手表廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅共計(jì)（）萬元。節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅共計(jì)（）萬元。A.2257 B.3037 C.3700 D.460044正確答案正確答案B答案解析國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅答案解析國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅80001.2517%-60000.5（130%）17%1037（萬元）（萬元）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅80001.2520%2000（萬元）（萬元）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅103720003037（萬元）（萬元）45課堂練習(xí)：2009年年4月，某卷煙廠外購煙絲價(jià)

48、款月，某卷煙廠外購煙絲價(jià)款200 000元，元，月初庫存外購已稅煙絲月初庫存外購已稅煙絲50 000元，月末庫存外購元，月末庫存外購已稅煙絲已稅煙絲66 000元。本月銷售用外購已稅煙絲生元。本月銷售用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙產(chǎn)的卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，不含稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)箱，不含稅銷售額為280 000元，元，款項(xiàng)已收存銀行。外購煙絲的消費(fèi)稅稅率為款項(xiàng)已收存銀行。外購煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，生產(chǎn)的卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為，生產(chǎn)的卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。元。要求：計(jì)算該卷煙廠要求：計(jì)算該卷煙廠4月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。46解析：解析：當(dāng)

49、月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =50000+200000-66000=184000元元當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=18400030%=55200元元該卷煙廠該卷煙廠6月份應(yīng)納消費(fèi)稅額月份應(yīng)納消費(fèi)稅額=2800056%+20150-55200=156800+3000-55200=104600元元47課堂練習(xí)：2009年年4月，某日化公司委托外單位加工化妝品月，某日化公司委托外單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料半成品，按加工合同要求，撥付原材料100000元，元，支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)30000元，支付受托

50、方墊付輔材料元，支付受托方墊付輔材料費(fèi)費(fèi)10000元。受托方無同類新產(chǎn)品。加工完畢元。受托方無同類新產(chǎn)品。加工完畢收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)化妝品。加工稅費(fèi)以轉(zhuǎn)賬收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)化妝品。加工稅費(fèi)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。增值稅稅率為支票付訖。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30%。要求：計(jì)算該公司應(yīng)支付給受托方的增值稅與要求：計(jì)算該公司應(yīng)支付給受托方的增值稅與 消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。48解析：解析：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+30000+10000）（1-30%）=200000元元應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=20000030%=60000元元應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=（30000+1000

51、0）17%=6800元元 49綜合題舉例：綜合題舉例：某日用化學(xué)品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)不同類型的化妝品某日用化學(xué)品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)不同類型的化妝品和一部分護(hù)膚護(hù)發(fā)品。該企業(yè)和一部分護(hù)膚護(hù)發(fā)品。該企業(yè)9 9月份主要發(fā)生如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)月份主要發(fā)生如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅稅率為業(yè)務(wù)（增值稅稅率為17%17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30%,30%,成本利潤率為成本利潤率為5%)5%)：（1 1）本月銷售成套化妝品禮盒）本月銷售成套化妝品禮盒10001000套，取得不含稅增值稅銷售額套，取得不含稅增值稅銷售額600000600000元。元。（2 2）設(shè)一門市部（非獨(dú)立核

52、算），銷售本廠生產(chǎn)的胭脂）設(shè)一門市部（非獨(dú)立核算），銷售本廠生產(chǎn)的胭脂15001500盒，取盒，取得價(jià)稅合計(jì)收入得價(jià)稅合計(jì)收入117000117000元。元。（3 3）9 9月月2020日，將自產(chǎn)的化妝品，生產(chǎn)成本日，將自產(chǎn)的化妝品，生產(chǎn)成本2000020000元，作為福利分配元，作為福利分配給本企業(yè)職工。本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。給本企業(yè)職工。本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。（4 4）接受乙企業(yè)委托加工一批化妝品，乙企業(yè)提供原材料實(shí)際成本）接受乙企業(yè)委托加工一批化妝品，乙企業(yè)提供原材料實(shí)際成本為為60006000元，收到乙企業(yè)加工費(fèi)元，收到乙企業(yè)加工費(fèi)23002300元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔元，

53、其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料助材料300300元。該化妝品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。元。該化妝品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。（5 5）9 9月月3030日，本月進(jìn)口一批化妝品，到岸價(jià)格日，本月進(jìn)口一批化妝品，到岸價(jià)格2800028000元，關(guān)稅稅率元，關(guān)稅稅率為為50%50%。要求：請計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。要求：請計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。50解：解：（1 1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝消）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=600000=60000030%=18000030%=180000（元）（元

54、）（2 2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率計(jì)算。按最高稅率計(jì)算。 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=117000=117000（1+17%1+17%）30%=3000030%=30000元元（3 3）將自產(chǎn)產(chǎn)品作職工福利，應(yīng)視同銷售處理。無同類）將自產(chǎn)產(chǎn)品作職工福利，應(yīng)視同銷售處理。無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。產(chǎn)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本（成本（1+1+成本利潤率）（成本利潤率）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） =20000 =20000（1+5%1+5%）（）（1-30%

55、1-30%）=30000=30000元元應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=30000=3000030%=900030%=9000元元51（4 4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，按）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（6000+23006000+2300）（）（1-30%1-30%）=11857.14=11857.14 應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅額應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅額=11857.14=11857.1430%=3557.1430%=3557.14（5 5）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

56、。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）（關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） = =（28000+2800028000+2800050%50%）（）（1-30%1-30%）=60000=60000 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=60000=6000030%=1800030%=18000元元該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14元元其中：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅其中：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)

57、稅1800018000元，應(yīng)在報(bào)關(guān)地元，應(yīng)在報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。海關(guān)申報(bào)繳納。52第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅會計(jì)處理消費(fèi)稅會計(jì)處理 一、會計(jì)科目設(shè)置一、會計(jì)科目設(shè)置在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算。行會計(jì)核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目采用三欄式賬戶記賬，借方核明細(xì)科目采用三欄式賬戶記賬，借方核算算實(shí)際繳納實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或的消費(fèi)稅或待扣的待扣的消費(fèi)稅；貸方核算按規(guī)定消費(fèi)稅；貸方核算按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示多繳納的消費(fèi)稅。借方余額表示多

58、繳納的消費(fèi)稅。53二、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理二、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理 一般銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理一般銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理(1)(1)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2 2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（3 3）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（4 4）借：應(yīng)交稅費(fèi)）借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 54舉例：舉例：某企業(yè)某企業(yè)9 9月份銷售乘用車月份銷售乘用車1

59、515輛，氣缸容量為輛，氣缸容量為2.22.2升，升，出廠價(jià)出廠價(jià)150000150000元元/ /輛，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛輛，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛1100011000元。元。解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 = =（150000+11000150000+110001.171.17）9%9%1515 = =215 192(215 192(元）元） 注意：注意：氣缸容量氣缸容量2.22.2升，消費(fèi)稅稅率為升，消費(fèi)稅稅率為9%9%。 應(yīng)納增值稅稅額（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)納增值稅稅額（銷項(xiàng)稅額） =(150000+11000 =(150000+110001.17)1.17)17%17%1515 =406

60、 474 =406 474（元）（元）分錄如下：分錄如下：55（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 2 2797500797500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 2391026 391026 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 406474406474（2 2）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 21 2151925192 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 21 2151925192（3 3）上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅）上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅1111萬元）萬元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（已交稅金）（