某酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析報告.docx

1、某酒業(yè)稅收籌劃分析2011 級 MPACC532011022 劉剛1. 有關增值稅的稅收籌劃1）籌劃思路從般納稅人購置原料可以享受抵扣講項稅，而小規(guī)模納稅人沒有權利開出增值稅專用發(fā)票 無法抵扣進項稅，稅務機關代開除外，即使代開抵扣也只能一小規(guī)模納稅人的低稅率抵扣， 采購原材料需在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進展選擇。2）籌劃過程案例31公司2006年從勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易購置糧食原材料共計600000千克，平均4元/千 克，勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易是一家-般納稅人公司。現(xiàn)有一家小規(guī)模納稅人公司-陽光農(nóng)貿(mào)公司， 欲與公司建立長期供給合作關系，以3.6元/千克的低價賣給公司。經(jīng)比擬產(chǎn)品無多大差異。 方案一：從勝利

2、農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易采購進項稅=600000X4X 17%=40.8 萬方案二：從陽光農(nóng)貿(mào)公司采購進項稅=600000 X 3.6 X 13%=28.08 萬本錢節(jié)約=600000X （4-3.6） 二24 萬進項稅抵扣減少=40.8-28.08=20.72萬24 萬20.72 萬所以可以考慮選擇從陽光農(nóng)貿(mào)公司購置2. 有關消費稅的籌劃1）籌劃依據(jù)國家稅務總局?消費稅假設干具體問題的規(guī)定？國稅發(fā)1993156號）第二條“關于酒的征 收范圍問題規(guī)定：A. 外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確 定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；B. 外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從

3、高確定稅率征稅；C. 以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進展調(diào)香、調(diào) 味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按 照糧食白酒的稅率征稅；D. 以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅：E. 對用糧食和薯類、糠鼓等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；F. 對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。G. 根據(jù)財政部、國家稅務總局?關于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知？財稅2001172號） 的規(guī)定，取消外購或委托加工己稅酒和酒精生產(chǎn)的酒包括以外購己稅白酒加漿降度、用外 購

4、lA稅的不同品種白酒勾兌的白酒、用曲香、香精對外購12稅白酒進展調(diào)香、調(diào)味以及外購 散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精己納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策2）籌劃方法A, 酒類生產(chǎn)企業(yè)外購酒精和白酒時，應注明所使用的原料。從上述條款規(guī)定，當外購酒精 或白酒作為原材料加工白酒，生產(chǎn)白酒的消費稅按照外購原料來確定適用稅率，其中，糧食 白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類白酒的原料（如果品、 野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。B. 盡量不用使用兩種稅率的原料、酒或灑精生產(chǎn)酒類產(chǎn)品。按照上述規(guī)定，在使用外購兩 種以上混合原材料生產(chǎn)時，稅率的使用上都是按照構成原料采

5、用從高稅率；而且在構成原料 不確定和不同種白酒勾兌時都采用糧食白酒的稅率，因而，作為外購盡量不使用多種稅率原 材料的混合原料。C. 在混合原料中，如果糧食、糧食酒、糧食酒精是次要原料，應當取消對糧食、糧食酒、 糧食酒精的消耗，尋求替代原料，或改良生產(chǎn)工藝等，降低適用稅率。包含糧食原料的酒精、 白酒-般附屬糧食白酒稅率，在糧食原料為附屬原料時，就會提高整體的消費稅稅率，盡量 在混合原料中通過尋求蓉代原料或采用新工藝等剔除糧食原料來降低適用稅率D. 在進口原料時選擇進口初級產(chǎn)品自己再繼續(xù)加工，還是高級加工再加工，比擬因此而帶 來的本錢與稅負3）籌劃過程案例3-2公司于2006年從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)北

6、極鹿酒業(yè)購進糧食類白酒生產(chǎn)瓶裝酒。 年購進白酒1000000公斤，白酒的價格為6元/公斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超 額負擔為100萬元。外購應交消費稅=1000000 X 2 X 0.5+1000000 X 6 X 25%=250 萬假設該由企業(yè)自己生產(chǎn)無須交消費稅，雖增加超額負擔100萬，稅前收益仍=250-100=15 ）13. 有關運費的籌劃1）籌劃思路企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、時件及正常修理費支 出等工程，可以抵扣17%的增值稅索取專用發(fā)票扣稅），假設運費價格中的可扣稅物耗的 比率為R不含稅價，下同），那么相應的增值稅抵扣率就等于I7%XR.

7、我們再換一個角度 思考運費扣稅問題：假設企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定 可抵扣7%的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應當按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收 支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了 4%即7%-3%）的稅收收入， 換句話說，該運費總算起來只有4%的抵扣率?，F(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R=4%,那么R =4%：17%=23.53%.R這個數(shù)值說明，當運費構造中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時， 實際進項稅抵扣率達4%.此時按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗局部的17%抵扣，兩者 所抵扣的稅額相等。因

8、此，我們可以把R=23.53%稱為“運費扣稅平衡點"。2）籌劃過程案例33岳池特曲2006年以自營車輛采購原料，內(nèi)部結算運費價格300 000元，其中運 輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用支出等合計6000（）元。方案一：車輛由企業(yè)自營可以抵扣的進項稅額=6000（） X 17%= 1.02萬 方案二：把車輛獨立成一個獨立核算的部門 公司可以抵扣的進項稅額=300000 X 7%=2.1萬 車輛運輸部門須交納的營業(yè)稅=300000X3%=0.9萬 公司實際可以抵扣的進項稅額=2.1-0.9= 1.2萬1.02萬 所以可以考慮將車輛運輸隊獨.成獨立核算的部門，每年可以節(jié)稅（）.18萬

9、4. 對加工方式的籌劃委托加工應稅消費品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊局部 輔助材料加工的應稅消費品。稅法規(guī)定，對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者 受托方先將原材料賣給委托方，然后再承受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方的名 義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，無論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加 工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。但由于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自制 應稅消費品和委托加工應稅消費品在用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，稅法規(guī)定的征免稅工程不 同，因此對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，很有必要對委托加工和自制應稅消費品的經(jīng)營方式進 展稅

10、收籌劃，以便節(jié)約稅收本錢，增強企業(yè)在市場中的競爭能力。稅法規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方用于連 續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應消費品收回后直接出售的， 不再征收消費稅。這樣就存在籌劃空間了，在加工時可以選擇自行加工，也可以選擇委托加 工。而在委托加工時，可以有三種選擇：一，讓其他酒廠加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成 白灑銷售；二，委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度生產(chǎn)白酒銷售；三，由委托方直 接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷侈，在實務中第三種方法一般不可行，這時就要看另外兩種 方式下哪和生產(chǎn)本錢小，來確定生產(chǎn)方式了。案例4-1岳池

11、特曲酒業(yè)2006年2月20日委托紅星酒業(yè)加工散裝糧食白酒批，受托方 為增值稅一般納稅人，雙方巳按規(guī)定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料 小麥30萬公斤，金額為30萬元，加工成糧食白酒16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝 白酒；同時，委托方支付受托方加工費5.8萬元，增值稅().986萬元，運輸費0.64萬元，運 費發(fā)票由運輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價格，那 么，通過計算可得委托方這批加工的應稅消費品的生產(chǎn)本錢.根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅2001184號文第五條規(guī)定：白2001年5月1日起，停頓執(zhí) 行外購或委托加工己稅酒和酒精生產(chǎn)的酒包括以外購

12、己稅白酒加漿降度，用外購己稅的不 同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購己稅白酒進展調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒 裝瓶出售等)外購酒及酒精巳納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。2001年5月1日 以前購進的己稅酒及酒精，己納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停頓抵扣。所以，岳池特曲酒 業(yè)公司委托加工的這批白酒在領用時不得抵扣當期應納的消費稅，應在收回產(chǎn)品時直接記入 當期生產(chǎn)本錢。又根據(jù)?消費稅暫行條例?第一條和第四條之規(guī)定，委托加工應稅消費品的單 位和個人，應依法繳納消費稅，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代 繳稅款。所以：受托方應代收代繳的消費稅=30 +5.8 + (0.64

13、-0.64X7%) 4- (1-25%) X25%+16X2X 0.5=12.1317+16=28.1317 萬。委托加工白酒的生產(chǎn)本錢=30+5.8+ (0.64-0.64X7%) +28.1317=64.5269 萬。岳池特曲酒業(yè)支付工人工資等其他費用和委托加工一樣，也是63952萬元5.8+0.640.64 X7%)。假設這批自己加工的應稅消費品，計算自行加工的生產(chǎn)本錢。根據(jù)?消費稅暫行條例?第四條和?消費稅暫行條例實施細那么?第六條之規(guī)定，納稅人用于連 續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納消費稅；用于其他方面的，應依法繳納消費稅。因此，該公司自 己加工生產(chǎn)的這批糧食白酒無需繳納消費稅。那么這批自己

14、加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)本錢 為 30 +6.3952=36.3952 萬元。從以上兩種方式分析、計算可以得出，自行加工比委托加工節(jié)約生產(chǎn)本錢64.5269-36.3952 =28.1317萬元。節(jié)約的生產(chǎn)本錢正好等于委托加工繳納的消費稅28.1317萬元。也就是說, 第二種方案比第一種方案少繳消費稅28.1317萬元。但這里需要說明的是，如果企業(yè)把委托 加工的糧食白酒收回后，直接用于對外銷侶，而不用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，那么，根據(jù)? 消費稅暫行條例實施細那么?第七條之規(guī)定，委托加工應稅消費品直接用于出售的，不再繳 納消費稅。所以，在這種情況下，委托加工應稅消費品的生產(chǎn)本錢和自制應稅消費品的生

15、產(chǎn) 本錢根本上是一樣的，就無需進展稅收籌劃。如果企業(yè)把委托加工的或外購的糧食白酒用于 企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在這種情況下，這批糧食白酒就要繳納兩道消費稅，第一道是在 委托加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)；第二道是在企業(yè)委托加工收回后再加工，或購進后用于加工生產(chǎn)，然 后再銷售時。顯然，自制的白酒比委托加工和購進的白酒生產(chǎn)本錢少得多。由此可見，酒類 生產(chǎn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，稅收負擔越大。自制白酒比委托加工和購進白酒更劃算。因此，應注意減少產(chǎn)品流轉環(huán)節(jié)。5. 技術開發(fā)費用籌劃科技是第一生產(chǎn)力。國家為了鼓勵和促進企業(yè)技術進步，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)在進展技術開發(fā)時，有必要根據(jù)企業(yè)實際情況事先進展籌劃，合理地

16、利用這些稅收優(yōu)惠 政策，以節(jié)約技術開發(fā)投入本錢。稅法規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。納稅人的技術開發(fā) 綱比上年10%以上，允許再按技術開發(fā)費的50%抵扣當年的應納稅所得額。其實際發(fā)生額 的50%如果大于企業(yè)當年應納稅所得額，可準予抵扣其不超過其應納稅所得額的局部，超 過局部，當年和以后年度均不再予以抵扣。如果該企業(yè)為虧損企業(yè)，那么不能享受再抵扣的 優(yōu)惠。案例4-2針對2008年7月17日岳池酒業(yè)籌建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園工程，以年產(chǎn)中華高粱紅酒 2000噸、年產(chǎn)曲酒8000噸生產(chǎn)能力為根底，逐步建成集糯高粱種植基地、中華高粱紅技改、 酒糟飼料加工、生豬飼養(yǎng)、無花果種植為一體的

17、生態(tài)型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化工業(yè)園，其中公司經(jīng)過反 復研究決定，利用2年時間，方案每年投資3000萬元對中華高粱紅加工技術進展改造和開 發(fā)。這樣公司的研發(fā)費用只能在技術開發(fā)的第-年享受按技術開發(fā)費的50%抵扣當年的應 納稅所得額的優(yōu)惠。考慮到技術有一個逐步提高的過程，如果第一年按排技術開發(fā)費2000萬，第二年按排技術 開發(fā)費4000萬便可以在這兩年的投資期中都享受技術開發(fā)費的50%抵扣當年的應納稅所得 額的優(yōu)惠，這樣便可到達節(jié)稅效果?；I劃前：只能抵扣應納稅所得額3(X)0X5()%= 1500萬籌劃后：可抵扣應納稅所得額2000 X 50%+4000 X 50%=3000萬節(jié)省企業(yè)所得稅：30001500

18、) X25%=375萬6. 工資薪金所得籌劃工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分 紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。它要按照九級累進稅率繳納個人所得 稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個人所得稅關系到每個人的切身利益, 如何有效進展個人所得稅的稅收籌劃自然是大家非常關心的問題。而對于企業(yè)來說工資可以 作為通過提高公共福利支出，間接增加職工收入可以采用非貨幣支付方法，提高職工公共福 利支出，例如免費為職工提供宿舍公寓)；免費提供交通便利；提供職工免費用餐；等等。 企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所

19、得稅應納稅所得 額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，可謂一舉兩得。 酒類生產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中涉及到的稅種主要是消費稅和增值稅，由于酒類屬于高檔消費 品，并且白糧食、薯類白酒采用的是復合計稅方法，消費稅的上下很大程度上取決于產(chǎn)品銷 售價格的上下，消費稅的計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量，這兩者的變化都會影響公司的稅 負，并且不同的酒類稅率也各不一樣，而岳池特曲的產(chǎn)品種類繁多，既有白酒又有曲酒又有 藥酒，公司兼營多種不同稅率的酒類產(chǎn)品，因此，對于岳池特區(qū)酒業(yè)對外銷售的過程中，有 較大的籌劃空間。7. 銷售額的稅收籌劃我們知道，消費稅的計稅依據(jù)包括銷售額和銷侈數(shù)最，這兩者的變

20、化都會影響公司的稅負， 而消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域金銀首飾除外)，如果將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價格降低，可直 接取得節(jié)稅利益。案例5-1對于岳池特區(qū)酒業(yè)，由于其產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商，因此，常年都有一些 廣安當?shù)鼗蛘呤袇^(qū)的商業(yè)零售戶選擇直接到公司購置產(chǎn)品，公司每年通過這種方式大概能銷 售100000箱(每箱12瓶，每瓶一斤)，公司銷售給零售戶的價格平均為2000元/箱(以某一 種糧食薯類白酒為例)，而銷售給批發(fā)商的價格為1800元/箱。根據(jù)稅法的相關規(guī)定，如果 銷傍既有零傳價又有出廠價的，從高算。(假設向兩種對象各銷傳50000箱)因此公司銷售的白酒應納消費稅為：2000X 100000 X 20

21、%+ 12X100000 X 0.5=1 000 000 元。應納增值稅為：設可抵扣進項稅額為2000萬)2000/ (1 + 17%) X 17%X50000+1800/ (1 + 17%) X 17%X50000-20000000=27 616 823 元 對此情況，我對公司提出以下建議：在本地設立一個獨立核算的銷售公司，公司按照銷售給 批發(fā)商的價格銷售給銷售公司，銷售公司再銷售給零售商。這樣可以降低公司的銷售額，減 少稅負。而獨立核算的銷售公司，由于處在銷售環(huán)節(jié)，不繳消費稅，從而整個集團的整體稅 負降低。同時，通過較低的轉移價格給銷售公司，雖然增值稅的總額不變，但是相當于一局 部增值稅轉

22、移給了銷俏公司，使銷侶公司的納稅期間較岳池特曲公司延遲了一個納稅期間， 對于岳池特曲公司而言，相當于獲得了資金的時間價值，變相地減輕了稅負。此時公司應納消費稅額為：1800X100000X20%+ 12X100000 X 0.5=600 000 元，母公司應納增值稅為：1800/ (1 + 17%) X 17%X 1 ()0000-2() ()()0 000=26 153 846 元銷售公司應納增值稅為：2000/ (1 + 17%) X 17%X 1 ()0000-1800/ (1 + 17%) X17%X 100000= 1 462 977 元相比原來不僅形式上節(jié)稅了 400000元,并旦

23、獲得了 1462997元的稅款遞延繳納的可能，從 而獲得了這筆資金的時間價值。雖然上述方案可能會增加人員工資等的經(jīng)費開支，但是公司可以將原來母公司的銷售部門人 員轉移到了公司去，可以減少費用的開支，并且節(jié)稅效益是一個積累的長期過程，獨立公司 的投資本錢將是一筆待攤費用，公司完全可以從以后的積累效益中得到補償。8. 食裝酒的稅收籌劃很多情況下，酒廠都會根據(jù)消費者的嗜好，組成套裝酒銷售，因為這樣可以擴大銷售、提高 競爭力。岳池特曲酒業(yè)也不例外，公司經(jīng)常組成套裝酒銷伯：，并且受到了市場的歡送。而根 據(jù)?消費稅暫行條例?規(guī)定，納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率 應稅消費品的銷售額

24、、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消 費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。案例5-2對于岳池特曲，其生產(chǎn)的一種套酒是某種曲酒和藥酒的套裝，共計曲酒150000 公斤、售價3000000元，藥酒100000公斤、售價1000000元。公司往年都是采用廠內(nèi)包裝 好再外銷，那么應繳納的消費稅為(150(X)0+100000) X 100()500 X 0.50+ (3000000+100()00() X20%= 10500(H)元)這樣一 局部適用于10%的稅率的藥酒也計征了 20%的消費稅，不劃算。針對這個情況，我對公司提出以下籌劃意見：公司可以選擇場外包裝的方式，

25、即分別核算不 同稅率的各種酒類產(chǎn)品，再根據(jù)客戶需要向客戶另外提供成套彩色包裝盒，產(chǎn)品出廠后由商 家在銷售過程中自行包裝；或者可以直接運用上個籌劃意見中提到的獨立核算的銷售公司， 產(chǎn)品出廠后由銷售公司組裝外買，這樣防止了成套不同稅率消費品采用高稅率計稅的稅收風 險。因為稅法規(guī)定酒類產(chǎn)品的消費稅只在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)征稅，因此，公司在產(chǎn) 品出廠之后再將不同稅率的產(chǎn)品組成盒裝成套酒，就不必再按照最高稅率繳納消費稅。這樣 公司應繳納的消費稅為：150000 X 1000 4- 500 X O.5O+3OOOOOO X 20%（糧食白酒）+100000 X 1000 4- 500 X 0.50+1

26、000000X 10%（藥酒）=950000元）顯然，比原來的銷售方式節(jié)省消費稅100000（ 1050000 -950000元。所以改廠家廠內(nèi)包裝為 商家自行套裝更劃算。從上述籌劃過程也可看出：企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算， 沒有必要成套銷傳的，最好單獨銷傳，盡量降低企業(yè)的稅收負擔。9. 廣告宣傳費的稅收籌劃案例5-3為了更好地推廣自己的產(chǎn)品，提高市場份額和競爭力，大多數(shù)公司都會選擇進 展廣告宣傳。岳池特曲酒業(yè)目前就有一項廣告費的安排，為了在某地區(qū)開辟新銷售市場,， 該廠企劃部提出的宣傳方案是：在通過當?shù)仉娨暸_做廣告，每天在黃金時間連續(xù)播放公司廣 告兩個月，預計廣告

27、費支出300000元。因為?企業(yè)所得稅稅前扣除方法？國稅發(fā)200084 號）規(guī)定糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。企業(yè)在計稅時要調(diào)增應納稅所得額，即需為此 負擔300000X25%=75000元的所得稅。?國家稅務總局關于調(diào)整局部行業(yè)廣告費所得稅前扣除標準的通知？（國稅發(fā)2001J89號）規(guī) 定，國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進展廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳 或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。結合此項政 策和公司的實際情況，我對公司提出以下建議：糧食類白酒企業(yè)可改變廣告策略，利用公益 宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進展廣告宣傳，從而使上述支出變

28、不得扣除為可局部扣 除或全部扣除，從而節(jié)省稅收。因此，公司可以選擇在保證到達同樣宣傳效果和支出同額費用的前提下，改商業(yè)廣告為公益 廣告。具體籌劃方案是與當?shù)赜嘘P部門聯(lián)系，分別開展某主題的公益宣傳活動，例如關于這次汶川 大地震捐助愛心的活動，由公司派出50名雇員，身穿特制服裝，同時，服裝上印制本廠商 標和本廠廠名，到需要宣傳的地區(qū)各大酒店和商場等人員集散地，發(fā)放印有相關主題的公益 宣傳內(nèi)容的宣傳材料，歷時4個月。此方案服裝制作費及印制材料費需支出100000元，50 名雇員每人每月支付工資10（）0元，服裝費、宣傳材料費和工資總支出3000（）01100000+50X 1000X4元。由于服裝制

29、作費及宣傳材料費為業(yè)務宣傳費，根據(jù)?國家稅務總局關于印發(fā)企 業(yè)所得稅稅前扣除方法的通知？國稅發(fā)2000）84號）第四十二條規(guī)定，每一納稅年度發(fā) 生的業(yè)務宣傳費包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5%。范圍內(nèi)，可 據(jù)實扣除。而公司的年銷售額達3億以上，所以該企業(yè)準予稅前扣除的業(yè)務宣傳費限額為 300000000X5%o= 1500000元），遠高于實際支出50000元，可準予稅前全額扣除，同時50 名雇員工資支出在計算企業(yè)所得稅時不超過計稅工資總額可在稅前列支。根據(jù)?財政部、國 家稅務總局關于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知？財稅2006JI26號）規(guī)定， 從2006年7月

30、1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際 發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的局部，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除 限額的局部，不得扣除。比擬發(fā)現(xiàn)，在同樣的宣傳效果下，雖然兩種宣傳方案都付現(xiàn)300000元，但原方案中廣 告費不能稅前扣除，而需調(diào)增繳納所得稅，比籌劃后多支出7500()元，因此采用籌劃后的方 案優(yōu)于籌劃前的。10. 籌資中的稅收籌劃對于任何一個企業(yè)來說，資金是企業(yè)的血液?；I資是進展生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)籌 資決策的目的是在滿足自身資金需要的根底上，謀求資金本錢的最小化。企業(yè)的籌資方式一 般分為債權融資和權益融資兩種，不同方式又對應有不同

31、的籌資渠道，由于不同的籌資渠道 其稅前和稅后的資金本錢是不一樣的，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。1) 資本構造的選擇不同的資本構造，其稅負輕重的程度是不一樣的。A、利用留存收益籌資：由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有 節(jié)稅金額。經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，所以稅負最重；B、通過舉債籌資：作為本錢的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少所得稅，在這里，企業(yè)通過向社會公開 發(fā)行債券可以避開中間商的利息支出，其稅負又低于通過借款所承當?shù)亩愗?，而向非金融機 構借款或是企業(yè)之間拆借，由于要涉及到較多的人員與機構，有可能降低企業(yè)的應納稅

32、利潤 規(guī)模，使得其所承當?shù)亩愗撘陀谥苯酉蚪鹑跈C構(如銀行)借款所承當?shù)亩愗?；C、通過向社會公開發(fā)行股票，雖然也可以避開中間商的利息支出，但按照稅法規(guī)定，股息 支付不能作為企業(yè)費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，使得發(fā)行股票籌資所承當?shù)亩愗?要高于企業(yè)舉債所承當?shù)亩愗?。因此，從稅收籌劃的角度看，發(fā)行債券籌資產(chǎn)生的效果最好，向金融機構、企業(yè)等借款籌資 次之，留存收益籌資的效果最差。案例61岳池特曲為了在建工程岳池特曲酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)化工程而需要籌集資金1600()萬元。 根據(jù)上述分析應該采用發(fā)行債券的方式來籌集資金。2) 租賃方式的選擇租賃融資是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是一種重要的方式一般可分為融資

33、性租賃和經(jīng)營性 租賃。采用融資租賃，企業(yè)可以獲得一下好處：A、防止因為擁有固定資產(chǎn)而導致的資金長期占用和有關經(jīng)營風險B、又可以通過支付租金利息的方式來沖減企業(yè)的應納稅所得額，減少稅基，減輕稅負。C、承租方可以在承租期內(nèi)對固定資產(chǎn)計提折舊，所以它還能通過把計提的折舊計入本錢費 用，減少企業(yè)的稅基。但是企業(yè)采用何種租賃方式，要依據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要、企業(yè)資本構造情況以及企業(yè) 資金狀況等因素來決定。岳池特曲酒業(yè)在2008年因為籌建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園工程，需要購置一批國內(nèi)高級的機器設備進 展中華高粱紅技改。預計需要資金6000萬元，其中固定資產(chǎn)4500萬。由于購置需要一下支 付的現(xiàn)金過多，放棄了用企業(yè)自

34、由資金直接購置的方式有關領導提出了以下兩個方案進展選 擇。所得稅率為25%。方案一：經(jīng)營租賃。租期8年，租金總額4800萬，岳池酒業(yè)待年期初支付租金600萬，租 賃期滿之后，岳池酒業(yè)歸還相關設備，屆時設備的可變現(xiàn)凈值500萬。每年付銀行利息7.47% X 600=44.82 萬。方案二：融資租賃。租期8年，租賃價款500()萬，岳池酒業(yè)每年期初支付租金625萬，合 同期滿付清租金，該生產(chǎn)設備轉讓給岳池酒業(yè)。轉讓價為150萬。每年的修理費為250萬， 由岳池特曲支付。還可以抵扣的折舊為每年500萬，還可以折舊的年限為6年 根據(jù)有關租賃的法規(guī)可以比照以上兩個籌劃方案 方案一：由于是經(jīng)營租賃，所以不

35、能進展折舊。銀行實際利息費用=44.82X125%) =33.615萬 每年支付的實際資金總額二600+33.615=633.615萬 年金終值額=6611.819萬方案二：每年付出資金總額=625+625X7.47%X (125%) =660.016萬年金終值額=6887.315萬實際支付的修理費終值額=2680.77萬但是融資租賃的折舊額可以進入產(chǎn)品本錢，并且可以節(jié)稅=500X0.25=125萬折舊額終值額=3619.271萬故實際上的支付額度為=6887.315+2680.773619.271 =5748.81 萬從任何角度來看都應該用融資租賃的方式11. 投資中的稅收籌劃在企業(yè)不斷的運

36、轉過程中，投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)所必須經(jīng)歷的階段。由于各行 業(yè)、各地區(qū)及其投資方式等的稅收政策的差異性和投資收益的目的性，應納稅額的多少直接 關系到企業(yè)的投資收益率，這就使得企業(yè)在投資決策的過程中勢必考慮稅收政策的影響。1)投資行業(yè)的選擇國家對不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對某些行業(yè)存在相關的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策 構成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實際意義。一般來說，國家給予生產(chǎn)性的行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠，如對于以廢水、廢氣、廢渣等“三廢" 物品為原料進展生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅；對于進展出口業(yè)務的企業(yè)，實行“免、 抵、退"等稅收優(yōu)惠。對于某些非生產(chǎn)性的行業(yè)，國家也給予了相應的稅收支持，如對投資 于高新技術產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，除執(zhí)行15%稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠； 對新辦的獨立核算的交