出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅新政策-生產(chǎn)企業(yè)

1、增值稅和消費稅增值稅和消費稅進(jìn)出口稅收管理科 2012年8月出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)新新政策解讀政策解讀生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況二、二、出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定三、三、生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅 申報申報四、四、生產(chǎn)企業(yè)增值稅免稅申報生產(chǎn)企業(yè)增值稅免稅申報五、五、生產(chǎn)企業(yè)增值稅生產(chǎn)企業(yè)增值稅征稅申報征稅申報六、六、特殊業(yè)務(wù)概括特殊業(yè)務(wù)概括七、七、生產(chǎn)企業(yè)消費稅退（免）稅、生產(chǎn)企業(yè)消費稅退（免）稅、征稅申報征稅申報八、八、有關(guān)單證的辦理有關(guān)單證的辦理 九、九、文件生效時間文件生效時間十、十、文件作廢情況文件作廢情況

2、一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知廣后有關(guān)出口退稅問題的通知國稅函國稅函20122012340340號，以下簡稱號，以下簡稱“340340號文號文”國家外匯管理局國家外匯管理局 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告易外匯管理制度改革的公告國家外匯管理局公告國家外匯管理局公告20122012年第年第1 1號，以下簡稱號，以下簡稱“外管局外管局1 1號公告號公告”出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法出口貨物勞務(wù)增值稅

3、和消費稅管理辦法20122012年第年第2424號，以下簡稱號，以下簡稱“2424號公告號公告”關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知財稅財稅201220123939號，以下簡稱號，以下簡稱“3939號文號文”一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況39號文24號公告外管局1號公告全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。自改革之日起在全國實施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。今年7月1日起實施今年8月1日起實施340號文一是

4、將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。 自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。二是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月辦理免稅申報手續(xù)。三是調(diào)整免抵退稅申報期限。原規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天申報退（免）稅，現(xiàn)修改為當(dāng)月出口貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報，在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)收齊單證

5、。一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 根據(jù)39號文、24號公告、外管局1號公告以及國稅函2012340號，出口退（免）稅政策相比以前出現(xiàn)較大調(diào)整，涉及我市生產(chǎn)企業(yè)常見業(yè)務(wù)的調(diào)整主要包括以下方面：四是取消小型出口企業(yè)次年一月一次性辦理退稅、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)12個月退稅審核期滿后才能辦理退稅的規(guī)定。五是簡化單證備案種類，縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，對未按規(guī)定保存或提供備案單證的情形從寬處理。六是擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)外購視同自產(chǎn)貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的貨物。七是調(diào)整了生產(chǎn)企業(yè)消費稅退（免）稅政策。非列名生產(chǎn)企業(yè)外購視同自產(chǎn)應(yīng)稅消費品出口，由原來

6、的免征消費稅，調(diào)整為退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。八是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為出口已使用過設(shè)備的退稅憑證。九是明確材料成本80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。針對以出口銀觸點開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率退稅。一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況十是取消出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，審核時無須對審核銷單信息。未將出口函調(diào)管理辦法相關(guān)政策整合其中沒有整合明確出口

7、收匯核銷改革涉及的相關(guān)出口退稅管理調(diào)整未明確外貿(mào)企業(yè)從享受增值稅優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)購貨出口是否可退稅一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況39號文、24號公告以及外管局1號公告廢止或部分廢止了224份以前的文件39號文、24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件（一）出口退（免）稅資格認(rèn)定（一）出口退（免）稅資格認(rèn)定（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷資格認(rèn)定（四）違章處理（四）違章處理(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定1 1、業(yè)務(wù)概述、業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)

8、易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定2 2、法律依據(jù)法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200551號） 39號文 24號公告(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定3 3、所需資料所需資料（1）出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表（24號公告附件1，一式兩份）；（2）加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書；（3）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報

9、關(guān)注冊登記證書；（4）銀行開戶許可證；（5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2、3項資料；（6） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（24號公告第三條）新增資料新增資料(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定4 4、其他規(guī)定、其他規(guī)定 經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。（39號文第九條第（一）項第2目） 出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。（39號文第九條第

10、（二）項第目）（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更1 1、業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更2 2、法律依據(jù)法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200551號） 39號文 24號公告（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更3 3、所需資料所需資料（1）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表（24號公

11、告附件2，一式兩份）；（2） 有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）；（3） 已變更的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；（4） 已變更的中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）。（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷1 1、業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)），應(yīng)填報出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格。（三）出口退（免）稅資格認(rèn)

12、定注銷（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷2 2、法律依據(jù)法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200551號） 39號文 24號公告（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷3 3、所需資料所需資料（1）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表（24號公告附件3，一式兩份）；（2） 辦理出口退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告；（3） 原出口退（免）稅資格認(rèn)定表。（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷、注意事項注意事項 出口企業(yè)在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)不得再申報辦理出口退（免）稅。 （24號公告第三條第（五）項）（四）

13、違章處理（四）違章處理 出口企業(yè)未按規(guī)定辦理出口退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰。（國稅發(fā)200551號） 注意！注意?。ㄒ唬I(yè)務(wù)概述（一）業(yè)務(wù)概述（二）法律依據(jù)（二）法律依據(jù)（三）適用范圍（三）適用范圍（四）出口退稅率（四）出口退稅率（五）計稅依據(jù)（五）計稅依據(jù)（六）免抵退稅計算（六）免抵退稅計算（七）申報程序及期限（七）申報程序及期限（八）申報資料（八）申報資料（九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變（九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報及核銷更、申報及核銷（十）國內(nèi)購進(jìn)免稅料件的處理（十）國內(nèi)購進(jìn)免稅料件的處理（十一）免抵退稅數(shù)據(jù)的調(diào)整（

14、十一）免抵退稅數(shù)據(jù)的調(diào)整（十二）視同出口貨物及對外提供加（十二）視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)退（免）稅申報的補(bǔ)工修理修配勞務(wù)退（免）稅申報的補(bǔ)充規(guī)定充規(guī)定（十三）出口已使用過的設(shè)備的（十三）出口已使用過的設(shè)備的免退稅申報免退稅申報（十四）原始憑證的有關(guān)規(guī)定（十四）原始憑證的有關(guān)規(guī)定（十五）其他規(guī)定（十五）其他規(guī)定（十六）違章處理（十六）違章處理（一）業(yè)務(wù)概述（一）業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還

15、。生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。范圍增加范圍增加“勞務(wù)勞務(wù)”，概念更加完整，便概念更加完整，便于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。銜接。（二）法律依據(jù)（二）法律依據(jù) 3939號文號文 24 24號公告號公告 外管局外管局1 1號公告號公告 國稅函國稅函20123402012340號號（三）適用范圍（三）適用范圍 對下列出口貨物勞務(wù)，除適用特殊規(guī)定的外，實行退（免）稅政策： 1、出口企業(yè)出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 2、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物，包括對外援助、對外承包、境外投資

16、的出口貨物，經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物等。 3、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 （三）適用范圍（三）適用范圍視同自產(chǎn)貨物的范圍視同自產(chǎn)貨物的范圍 國稅函20021170號與39號文附件4對應(yīng)視同自產(chǎn)貨物具體范圍界定的對比視同自產(chǎn)視同自產(chǎn)貨物范圍貨物范圍變化變化TextTextTextTextText委外加工收回委外加工收

17、回產(chǎn)品取消需執(zhí)產(chǎn)品取消需執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)會行生產(chǎn)企業(yè)會計制度的限制計制度的限制對所有外購視同對所有外購視同自產(chǎn)貨物出口的自產(chǎn)貨物出口的企業(yè)增加了持續(xù)企業(yè)增加了持續(xù)經(jīng)營、未發(fā)生騙經(jīng)營、未發(fā)生騙稅等限制條件稅等限制條件對優(yōu)質(zhì)的大型對優(yōu)質(zhì)的大型企業(yè)放寬外購企業(yè)放寬外購貨物出口的范貨物出口的范圍圍產(chǎn)品配套出口類產(chǎn)品配套出口類產(chǎn)品由產(chǎn)品由“組合成組合成成套產(chǎn)品成套產(chǎn)品的貨物的貨物”改為改為“本企業(yè)自本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成產(chǎn)貨物組合成成成套設(shè)備套設(shè)備的貨物的貨物”收購產(chǎn)品范圍擴(kuò)大收購產(chǎn)品范圍擴(kuò)大為控股的生產(chǎn)企業(yè)為控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購以及集團(tuán)之間收購以及集團(tuán)公司與其控股的生公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購產(chǎn)企業(yè)之

18、間收購增加了附件增加了附件4所所列的第（五）列的第（五）（九）項（九）項企業(yè)購進(jìn)的原材料企業(yè)購進(jìn)的原材料直接用于出口？直接用于出口？生產(chǎn)企業(yè)外購用于生產(chǎn)企業(yè)外購用于生產(chǎn)產(chǎn)品的舊設(shè)備？生產(chǎn)產(chǎn)品的舊設(shè)備？（三）適用范圍（三）適用范圍集團(tuán)公司的認(rèn)定程序集團(tuán)公司的認(rèn)定程序 需要認(rèn)定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書面認(rèn)定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計劃單列市）的,由集團(tuán)公司總部所在地的省級國家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個省的，

19、總部所在地的省級國家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務(wù)局。新增新增總體規(guī)定總體規(guī)定 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（四）出口退稅率1（四）出口退稅率2特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定 出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)

20、入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見39號文附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。注意：列名原材料直注意：列名原材料直接出口至境外其退稅接出口至境外其退稅率可能為率可能為0%，但報關(guān)，但報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域情況下進(jìn)入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率其退稅率為適用稅率。兼營不同退稅率的處理兼營不同退稅率的處理 適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（四）出口退稅率2（四）出口退稅率2退稅率發(fā)

21、生調(diào)整其執(zhí)行起始時間的確定退稅率發(fā)生調(diào)整其執(zhí)行起始時間的確定 增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間：1、屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。2、保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。統(tǒng)一明確了不同統(tǒng)一明確了不同情況下退稅率發(fā)情況下退稅率發(fā)生調(diào)整時執(zhí)行起生調(diào)整時執(zhí)行起始時間的確定始時間的確定 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，上

22、述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。（依據(jù)：39號文第九條第（二）項第6目） 出口企業(yè)和其他單位出口財稅201239號文件第九條第（二）項第6點所列的貨物，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)按財稅201239號文件附件9所列原料對應(yīng)海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率申報納稅或免稅或退（免）稅。出口企業(yè)和其他單位如果未按上述規(guī)定申報納稅或免稅或退（免）稅的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除執(zhí)行本項規(guī)定外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰。 （24號公告第十一條第（十）項）（四）出口退稅率3新增新增某企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)用涂料，其

23、中原某企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的85%85%，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)為為原材料銀原材料銀的海關(guān)稅則號在出口的海關(guān)稅則號在出口退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率，而退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率，而不是該涂料的退稅率。不是該涂料的退稅率。（五）計稅依據(jù)1總體規(guī)定總體規(guī)定 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 （39號文第四條）增加了其他普通發(fā)票增加了其他普通發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為計稅專

24、用繳款書作為計稅依據(jù)。依據(jù)。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 （39號文第四條第（一）項）（五）計稅依據(jù)2（五）計稅依據(jù)3進(jìn)料加工貿(mào)易方式下的計稅依據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下的計稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。本通知所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)

25、從境外單位或個人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。 （39號文第四條第（二）項） 生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。 （39號文第四條第（三）項）（五）計稅依據(jù)4（六）免抵退稅的計算11、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和

26、抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 2、當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算A.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 B.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。（六）免抵退稅的計算2 4、當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格

27、包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提、當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅 A.采用采用“實耗法實耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)?shù)?，?dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價

28、格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格。其計算公式為：期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格。其計算公式為：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率計劃分配率計劃分配率計劃分配率=計劃進(jìn)口總值計劃進(jìn)口總值計劃出口總值計劃出口總值100%實行紙質(zhì)手冊和實行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進(jìn)出口總值計算計劃分配率。加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進(jìn)

29、出口總值計算計劃分配率。實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。冊的實際分配率確定。（六）免抵退稅的計算3 B.采用“購進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價格。若當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期

30、出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） （ 39號文第五條第(一)項）征退稅率之差的處理征退稅率之差的處理 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。 （39號文第五條第（三）項）（六）免抵退稅的計算4（六）免抵退稅的計算5兼營免抵退及有關(guān)優(yōu)惠項目的處理兼營免抵退及有關(guān)優(yōu)惠項目的處理 出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征

31、即退或者先征后退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 （39號文第五條第（四）項） 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。（24號公告

32、 第四條第（一）項）（七）申報程序及和期限相對于原來90天的免抵退稅申報期限，新規(guī)定下出口收入應(yīng)在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報，同時應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30 日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊單證。銷售額的申報 首先，應(yīng)在8月的增值稅納稅申報期內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅申報及免抵退稅申報（無論單證是否收齊）單證收齊申報 其次，有關(guān)單證應(yīng)在2013年4月以前的各個增值稅納稅申報期內(nèi)收齊申報。某生產(chǎn)型出口企業(yè)某生產(chǎn)型出口企業(yè)20122012年年7 7月報關(guān)出口了一筆貨物月報關(guān)出口了一筆貨物（非消費稅應(yīng)稅消費品），其免抵退稅申報期限應(yīng)（非消費稅應(yīng)稅消費品），其免抵退稅申報期限應(yīng)如何確定？如何確定？

33、（八）申報資料1增值稅納稅申報所需資料增值稅納稅申報所需資料 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期免抵退稅申報匯總表（見24號公告附件4）；、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 免抵退稅申報所需資料免抵退稅申報所需資料 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：、免抵退稅申報匯總表及其附表（見24號公告附件5）；、免抵退稅申報資料情況表（見24號公告附件6）；、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表（見24號公告附件7）；、出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；、下列原始憑證：（八）申報資料2免抵退稅申

34、報所需資料免抵退稅申報所需資料A.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；B.出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（遠(yuǎn)期結(jié)匯的提供遠(yuǎn)期收匯備案證明，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)提供結(jié)匯水單?？缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、試行出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點地區(qū)的企業(yè)免予提供，下同）；C.出口發(fā)票；D.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；E.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。1、新增免抵退稅

35、申報資料情況表。2 2、委托出口貨物申報資、委托出口貨物申報資料新增代理出口協(xié)議復(fù)料新增代理出口協(xié)議復(fù)印件。印件。（九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報及核銷1進(jìn)料加工手冊的登記進(jìn)料加工手冊的登記 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，還須按下列規(guī)定辦理手冊登記、進(jìn)口料件申報和手冊核銷： 企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊后，應(yīng)于料件實際進(jìn)口之日起至次月（采用實耗法扣除的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內(nèi),填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表（見24號公告附件9），提供正式申報的電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。1、采用紙質(zhì)手冊的企業(yè)應(yīng)提供進(jìn)料加工手冊原件及復(fù)印件；采用電子化

36、手冊的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)簽章的加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證；采用電子賬冊的企業(yè)應(yīng)提供海關(guān)核發(fā)的加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)電子賬冊備案證明。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)、出口均委托出口企業(yè)辦理，下同）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，由委托方憑代理進(jìn)、出口協(xié)議及受托方的上述資料的復(fù)印件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。Title in hereTitle in hereTitle in here對所有外購視同自產(chǎn)對所有外購視同自產(chǎn)等限制等限制將企業(yè)的進(jìn)料加將企業(yè)的進(jìn)料加工手冊分為采用工手冊分為采用紙質(zhì)手冊、采用紙質(zhì)手冊、采用電子化手冊以及電子化手冊以及采用電子賬冊三采用電子賬冊三類，并

37、分別明確類，并分別明確處理方法處理方法進(jìn)料加工手冊登記的辦理期限變更申報資料取消進(jìn)料加工貿(mào)易合同“進(jìn)料加工雙代理”的表述改為“雙委托”進(jìn)料加工手冊的變更進(jìn)料加工手冊的變更 已辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)的紙質(zhì)手冊、電子化手冊或電子賬冊，如發(fā)生加工單位、登記進(jìn)口料件總額、登記出口貨物總額、手冊有效期等項目變更的，企業(yè)應(yīng)在變更事項發(fā)生之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記變更申請表（見24號公告附件10），提供正式申報電子數(shù)據(jù)及海關(guān)核發(fā)的變更后的相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理手（賬）冊變更手續(xù)。（九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報及核銷2新增新增生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生如進(jìn)料加工手冊生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生如

38、進(jìn)料加工手冊有效期等項目變更的，要注意有效期等項目變更的，要注意及時申請變更！及時申請變更！（九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報及核銷保稅進(jìn)口料件的申報保稅進(jìn)口料件的申報 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)于料件實際進(jìn)口之日起至次月（采用實耗法計算的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內(nèi)，持進(jìn)口貨物報關(guān)單、代理進(jìn)口貨物證明及代理進(jìn)口協(xié)議等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表（見24號公告附件11）、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物扣除保稅進(jìn)口料件申請表（見24號公告附件12）。1、 保稅進(jìn)口料件的申報期限變更2 2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物扣除保稅進(jìn)口料件申請表相當(dāng)于原來的生產(chǎn)企

39、業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明進(jìn)料加工手冊的核銷進(jìn)料加工手冊的核銷 采用紙質(zhì)手冊或電子化手冊的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書（以結(jié)案日期為準(zhǔn)，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊登記核銷申請表（見24號公告附件13），提供正式申報電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊或電子化手冊，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù)；采用電子賬冊的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后，在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊登記核銷申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的免稅進(jìn)口料件金額，計算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報

40、和免抵退稅申報。（24號公告第四條第（三）項）（九）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記、變更、申報及核銷5進(jìn)料加工手冊核銷辦理期限變更。明確明確“企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的免稅進(jìn)口料件企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的免稅進(jìn)口料件金額，計算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報和金額，計算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報和免抵退稅申報免抵退稅申報”。（十）國內(nèi)購進(jìn)免稅料件的處理 購進(jìn)不計提進(jìn)項稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出購進(jìn)不計提進(jìn)項稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應(yīng)單獨核算用于加工出口貨物的免稅原口貨物的，企業(yè)應(yīng)單獨核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在材料，并在免稅原材料購進(jìn)之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報，填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣

41、除國內(nèi)免稅原材料生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免稅原材料申請表申請表（見（見24號公告號公告附件附件14），提供正式申報電子數(shù)），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)。據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)。 （24號公告第四條第（四）項）號公告第四條第（四）項）新增新增（十一）免抵退稅申報數(shù)據(jù)的調(diào)整 對前期申報錯誤的，在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯誤申報數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報。發(fā)生本年度退運的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。本年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免

42、抵退稅申報數(shù)據(jù)；跨年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （24號公告第四條第（五）項）1、調(diào)整前期申報錯誤的，原規(guī)定可按差額調(diào)整也可全額沖減原錯誤金額再按正確數(shù)據(jù)全額補(bǔ)申報，新規(guī)定只能全額沖減再全額補(bǔ)申報。3、對已作免抵退稅申報后、對已作免抵退稅申報后須改為免稅或征稅處理的須改為免稅或征稅處理的數(shù)據(jù)，原規(guī)定可沖減原申數(shù)據(jù)，原規(guī)定可沖減原申報數(shù)據(jù)再進(jìn)行免稅或征稅報數(shù)據(jù)再進(jìn)行免稅或征稅申報，新規(guī)定分為對當(dāng)年申報，新規(guī)定分為對當(dāng)年發(fā)生的數(shù)據(jù)允許用負(fù)數(shù)沖發(fā)生的數(shù)據(jù)允許用負(fù)數(shù)沖減，但對以前年度發(fā)生的減，但對以前年度發(fā)

43、生的數(shù)據(jù)不允許用負(fù)數(shù)沖減，數(shù)據(jù)不允許用負(fù)數(shù)沖減，同時需補(bǔ)繳原免抵退稅款同時需補(bǔ)繳原免抵退稅款。、對于退運，原規(guī)定無論本年度或跨年度，均無須補(bǔ)繳免抵退稅額，新規(guī)定對以前年度退運，需要補(bǔ)繳免抵退稅額。報關(guān)進(jìn)入報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，特殊區(qū)域外的生產(chǎn)企業(yè)按個人的貨物，特殊區(qū)域外的生產(chǎn)企業(yè)按24號公告第四條的規(guī)定辦號公告第四條的規(guī)定辦理。理。其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于報關(guān)出口的，為報關(guān)出口之日起，屬于的，為報關(guān)出口之日起，屬于非報關(guān)出口銷售的，為出口的，為出口發(fā)票或普通

44、發(fā)票開具之日起，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報退（免）稅。申報退（免）稅。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報退（免）稅。申報退申報退（免）稅時，生產(chǎn)企業(yè)按（免）稅時，生產(chǎn)企業(yè)按24號公告第四條的規(guī)定申報號公告第四條的規(guī)定申報不提供出不提供出口收匯核銷單；非報關(guān)出口銷售的不提供出口貨物口收匯核銷單；非報關(guān)出口銷售的不提供出口貨物報關(guān)單和出口報關(guān)單和出口發(fā)票，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售的提供普通發(fā)票發(fā)票，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售的提供普通發(fā)票。1、申報程序1、統(tǒng)一明確視同出口統(tǒng)一明確視同出口貨物及對外提供加工修貨物及對外提供加工修

45、理修配勞務(wù)的申報程序、理修配勞務(wù)的申報程序、時限及資料的總體處時限及資料的總體處理2、注意不同方式下出口注意不同方式下出口日期的計算。日期的計算。3、注意屬于生產(chǎn)企業(yè)的、注意屬于生產(chǎn)企業(yè)的出口企業(yè)及其他單位同樣出口企業(yè)及其他單位同樣存在對出口收入的申報時存在對出口收入的申報時間和單證收齊期限兩個概間和單證收齊期限兩個概念。念。2、申報資料1 下列貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位還須提供下列對應(yīng)的補(bǔ)充資料：下列貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位還須提供下列對應(yīng)的補(bǔ)充資料： （）（）對外援助對外援助的出口貨物，應(yīng)提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批的出口貨物，應(yīng)提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文（文（“援外

46、任務(wù)書援外任務(wù)書”）復(fù)印件或商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批）復(fù)印件或商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批文（文（“援外任務(wù)書援外任務(wù)書”）復(fù)印件。）復(fù)印件。 （）用于對外承包工程項目的出口貨物，應(yīng)提供對外承包工程合同；（）用于對外承包工程項目的出口貨物，應(yīng)提供對外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退（免）稅，申請退屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退（免）稅，申請退（免）稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）。（免）稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）。 （）用于（）用于境外投資境外投資的出口的出口貨物，應(yīng)提供商務(wù)部及其

47、授權(quán)單位批準(zhǔn)其在貨物，應(yīng)提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本。境外投資的文件副本。 （）向海關(guān)報關(guān)運入海關(guān)監(jiān)管倉庫供海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售的貨物，（）向海關(guān)報關(guān)運入海關(guān)監(jiān)管倉庫供海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售的貨物，提供的出口貨物報關(guān)單應(yīng)加蓋有免稅品經(jīng)營企業(yè)報關(guān)專用章；上海虹橋、浦提供的出口貨物報關(guān)單應(yīng)加蓋有免稅品經(jīng)營企業(yè)報關(guān)專用章；上海虹橋、浦東機(jī)場海關(guān)國際隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物，提供的出口貨物報關(guān)單應(yīng)加?xùn)|機(jī)場海關(guān)國際隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物，提供的出口貨物報關(guān)單應(yīng)加蓋免稅店報關(guān)專用章，并提供海關(guān)對免稅店銷售貨物的核銷證明。蓋免稅店報關(guān)專用章，并提供海關(guān)對免稅店銷售貨物的核銷證明。

48、 （2424號文第六條第二款第（一）至（四）項）號文第六條第二款第（一）至（四）項） （5）銷售中標(biāo)機(jī)電（略）。 （6）銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物（略）。 （7）銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物（略）。 （8）生產(chǎn)并銷售給國內(nèi)、外航空公司國際航班的航空食品（略）。 （9）對外提供加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)提供下列資料：修理修配船舶以外其他物品的提供貿(mào)易方式為“修理物品”的出口貨物報關(guān)單；與境外單位、個人簽署的修理修配合同；維修工作單（對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)提供）。 （24號公告第六條第（五）至（九）項）2、申報資料3對外提供加工修理修配對外提供加工修理修配勞務(wù)的申報資料取消生勞務(wù)的申報資料取消生產(chǎn)企業(yè)已用于修理修配

49、產(chǎn)企業(yè)已用于修理修配的零部件、原材料等的的零部件、原材料等的出庫單出庫單3、特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水電氣的申報申報程序、時限及資料申報程序、時限及資料 （1）輸入輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。企業(yè)應(yīng)申報退稅。企業(yè)應(yīng)在購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報關(guān)申報退稅。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。申報退稅時，應(yīng)填報。申報退稅時，應(yīng)填報購進(jìn)自用貨物退稅申報表（見（見24號公告附件號公告附件18），提供正式），提供正式電子申報數(shù)據(jù)及下列資料：電子申報數(shù)據(jù)及下列資

50、料：增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)印件）。印件）。 （24號公告第七條第（一）條）號公告第七條第（一）條） （2）輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生）輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。產(chǎn)企業(yè)申報退稅。（39號文第九條第（一）項第目）號文第九條第（一）項第目）1、由特殊區(qū)、由特殊區(qū)域內(nèi)購買水電域內(nèi)購買水電氣的生產(chǎn)企業(yè)氣的生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。申報退稅。2、生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)所屬區(qū)域范所屬區(qū)域范圍從出口加圍從出口加工區(qū)擴(kuò)大至工區(qū)擴(kuò)大至特殊

51、區(qū)域。特殊區(qū)域。3、申報期限延長。關(guān)于適用稅率、計稅依據(jù)等事項的規(guī)定關(guān)于適用稅率、計稅依據(jù)等事項的規(guī)定 輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。 （39號文第四條第（十）項） 出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。 （39號文第三條第（二）項第3目） 輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的，進(jìn)項稅額須轉(zhuǎn)入成本。 （24號公告第十一條第（六）項） 出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和

52、其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。 （24號公告第十一條第（一）項）3、特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水電氣的申報4、其他規(guī)定 免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 （39號文第四條第（七）項） 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額。（39號文第四條第一款第(八)項） 出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購進(jìn)的設(shè)備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單

53、位出口在本企業(yè)試點以前購進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計算抵扣進(jìn)項稅額的已使用過的設(shè)備，均實行增值稅免退稅辦法。（24號公告第七條第（三）項） 本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（39號文第四條第(六)項）1、定義及適用范圍1、 “舊設(shè)備”的表述變更為“已使用過的設(shè)備”，同時范圍由原來的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備兩部分縮窄為自用舊設(shè)備。3、對于已抵扣進(jìn)項稅額設(shè)備的處理未明確。2、對出口自用設(shè)備的規(guī)定已明確，但未提及外購舊設(shè)備的處理。2、免退稅計算 出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上

54、的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊（39號文第四條第(六)項）2、原規(guī)定企業(yè)出、原規(guī)定企業(yè)出口自用舊設(shè)備的口自用舊設(shè)備的折舊情況應(yīng)由負(fù)折舊情況應(yīng)由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，但新文件對實，但新文件對此并未明確。此并未明確。1、明確了征、明確了征稅進(jìn)口的設(shè)備稅進(jìn)口的設(shè)備也可申請免退也可申請免退稅；稅；出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨申報退稅。逾期的，出口企業(yè)和其他

55、單位不得申報退稅。申報退稅時應(yīng)填報出口已使用過的設(shè)備退稅申報表（見24號公告附件19），提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：出口貨物報關(guān)單；委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議；增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；出口收匯核銷單；出口已使用過的設(shè)備折舊情況確認(rèn)表（見24號公告附件20）；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（24號公告第七條第（三）項）3、申報程序、期限及資料2、申報資料增加，包括電子申報數(shù)據(jù)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代理出口協(xié)議等；1、申報期限延長。3、國稅發(fā)200816號規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票及認(rèn)為有必要進(jìn)行

56、進(jìn)一步核實的普通發(fā)票，通過函調(diào)的方式核查其納稅情況，但原文件作廢后，新文件并未提及。、其他規(guī)定對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（39號文第六條第（一）項第1目第（6）小點）新增原始憑證企業(yè)出口設(shè)備的涉稅處理大概可作以下劃分： 1、非增值稅納稅人出口已使用過的設(shè)備； 2、增值稅一般納稅人出口已使用過的設(shè)備。就出口已使用過的設(shè)就出口已使用過的設(shè)備單獨申報免退稅備單獨申報免退稅 外貿(mào)企業(yè)出口外購的舊設(shè)備比照外貿(mào)

57、企業(yè)出口一比照外貿(mào)企業(yè)出口一般商品申報免退稅般商品申報免退稅 作為增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)出口外購的舊設(shè)備（該設(shè)備與生產(chǎn)企業(yè)自身產(chǎn)品有關(guān)）視同自產(chǎn)貨物申視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅報免抵退稅申報免稅1、一般納稅人及非增值稅納稅人出口已使用過的、一般納稅人及非增值稅納稅人出口已使用過的設(shè)備，但單證不齊；設(shè)備，但單證不齊；2、增值稅小規(guī)模納稅人出口已使用過的設(shè)備和外、增值稅小規(guī)模納稅人出口已使用過的設(shè)備和外購舊設(shè)備；購舊設(shè)備；3、未在規(guī)定期限內(nèi)申報的出口已使用過的設(shè)備。、未在規(guī)定期限內(nèi)申報的出口已使用過的設(shè)備。注：本處所提及的設(shè)備均為未注：本處所提及的設(shè)備均為未計算抵扣進(jìn)項稅額的設(shè)備。計算抵扣進(jìn)項稅

58、額的設(shè)備。 出口企業(yè)和其他單位購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)出口企業(yè)和其他單位購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項稅額已計算票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，經(jīng)認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方的，經(jīng)認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

59、出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。 (24號公告第八條第一項號公告第八條第一項)1、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）1、明確“進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供”。2、明確生產(chǎn)型出口企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或抵

60、扣聯(lián)的處理方法。 2、出口貨物報關(guān)單、出口貨物報關(guān)單 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口后及時在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行報關(guān)單確認(rèn)操作。及時查詢出口貨物報關(guān)單電子信息，對于無出口貨物報關(guān)單電子信息的，應(yīng)及時向中國電子口岸或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件。 （24號公告第八條第二項）明確代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的處理3、出口收匯核銷單出口收匯核銷單 自20122012年年8 8月月1 1日起日起報關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報關(guān)單出口退稅專用”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），企業(yè)申報出口退（免）稅時，