企業(yè)管理咨詢與診斷第6章

1、Scnuem 第六章第六章 企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢與診斷企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢與診斷Scnuem 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢與診斷概述企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢與診斷概述一、財(cái)務(wù)管理咨詢的特點(diǎn)和作用一、財(cái)務(wù)管理咨詢的特點(diǎn)和作用(一一) 財(cái)務(wù)管理的基本概念財(cái)務(wù)管理的基本概念v 1. 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本概念企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本概念v 2. 企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢的基本概念企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢的基本概念(二二) 財(cái)務(wù)管理咨詢的作用財(cái)務(wù)管理咨詢的作用v (1) 提升企業(yè)價(jià)值。提升企業(yè)價(jià)值。v (2) 培養(yǎng)財(cái)務(wù)人才。培養(yǎng)財(cái)務(wù)人才。v (3) 提高社會(huì)資源配置效率。提高社會(huì)資源配置效率。二、財(cái)務(wù)管理咨詢的內(nèi)容二、財(cái)務(wù)管理咨詢的內(nèi)容(一

2、一) 財(cái)務(wù)管理活動(dòng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)v (1) 財(cái)務(wù)治理活動(dòng)。財(cái)務(wù)治理活動(dòng)。 (5) 投資管理活動(dòng)。投資管理活動(dòng)。v (2) 融資管理活動(dòng)。融資管理活動(dòng)。 (6) 利潤(rùn)管理活動(dòng)。利潤(rùn)管理活動(dòng)。v (3) 財(cái)務(wù)控制管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)控制管理活動(dòng)。 (7) 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。v (4) 營(yíng)運(yùn)資本管理活動(dòng)。營(yíng)運(yùn)資本管理活動(dòng)。(二二) 財(cái)務(wù)管理咨詢的內(nèi)容財(cái)務(wù)管理咨詢的內(nèi)容v (1) 財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。 (4) 財(cái)務(wù)控制管理。財(cái)務(wù)控制管理。v (2) 融資管理。融資管理。 (5) 利潤(rùn)管理。利潤(rùn)管理。v (3) 投資管理。投資管理。 (6) 綜合管理。綜合管理。三、財(cái)務(wù)管理咨詢常用分析方法三、

3、財(cái)務(wù)管理咨詢常用分析方法(一一) 一般分析方法一般分析方法v 1. 比較分析法比較分析法v 2. 結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法v 3. 趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法v 4. 比率分析法比率分析法v 5. 因素分析法因素分析法(二二) 綜合分析方法斷綜合分析方法斷v 1. 杜邦分析法杜邦分析法v 2. 綜合系數(shù)分析法綜合系數(shù)分析法v 3. 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法(一一) 一般分析方法一般分析方法v1. 杜邦分析法杜邦分析法（DuPont Analysis） v杜邦分析法（DuPont Analysis）是利用幾種主要的財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系來(lái)綜合地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。它是一種用來(lái)評(píng)價(jià)公司贏利能力和股東權(quán)益

4、回報(bào)水平，從財(cái)務(wù)角度評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的一種經(jīng)典方法。v其基本思想是將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積，這樣有助于深入分析比較企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于這種分析方法最早由美國(guó)杜邦公司使用，故名杜邦分析法。v1. 杜邦分析法杜邦分析法（DuPont Analysis） 幾個(gè)主要的指標(biāo)1、凈資產(chǎn)收益率，也稱權(quán)益報(bào)酬率，是一個(gè)綜合性最強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，是杜邦分析系統(tǒng)的核心。 2、資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率是影響權(quán)益凈利率的最重要的指標(biāo)，具有很強(qiáng)的綜合性。3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度4、銷售凈利率銷售凈利率反映銷售收入的收益水平。5、權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)表示企業(yè)的負(fù)債程度，反映了公司利用財(cái)務(wù)杠

5、桿進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的程度。v1. 杜邦分析法杜邦分析法（DuPont Analysis） 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用貨幣資金貨幣資金短期投資短期投資應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存存 貨貨其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)凈利率凈利率資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額銷售收入銷售收入總成本總成本其他利潤(rùn)其他利潤(rùn)所得稅所得稅流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)銷售收入銷售收入權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額所有者權(quán)益所有者權(quán)益銷售凈利率銷售凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率v1. 杜邦分析法杜邦分析法（DuPont Analysis） v1. 杜邦分析法杜邦分析法（D

6、uPont Analysis） v杜邦分析法的步驟杜邦分析法的步驟v1.從凈資產(chǎn)收益率開(kāi)始，根據(jù)會(huì)計(jì)資料（主要是從凈資產(chǎn)收益率開(kāi)始，根據(jù)會(huì)計(jì)資料（主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）逐步分解計(jì)算各指標(biāo)；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）逐步分解計(jì)算各指標(biāo)； v2.將計(jì)算出的指標(biāo)填入杜邦分析圖；將計(jì)算出的指標(biāo)填入杜邦分析圖； v3.逐步進(jìn)行前后期對(duì)比分析，也可以進(jìn)一步進(jìn)行逐步進(jìn)行前后期對(duì)比分析，也可以進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)間的橫向?qū)Ρ确治觥Ｆ髽I(yè)間的橫向?qū)Ρ确治觥?v1. 杜邦分析法杜邦分析法（DuPont Analysis） v杜邦分析法的局限杜邦分析法的局限v1.對(duì)短期財(cái)務(wù)結(jié)果過(guò)分重視，有可能助長(zhǎng)公司管對(duì)短期財(cái)務(wù)結(jié)果過(guò)分重視

7、，有可能助長(zhǎng)公司管理層的短期行為，忽略企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。理層的短期行為，忽略企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。 v2.財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量工業(yè)時(shí)代的企業(yè)能夠滿足要求。而杜邦分析法在工業(yè)時(shí)代的企業(yè)能夠滿足要求。而杜邦分析法在顧客、供應(yīng)商、雇員、技術(shù)創(chuàng)新等因素是無(wú)能為顧客、供應(yīng)商、雇員、技術(shù)創(chuàng)新等因素是無(wú)能為力的。力的。 v3. 杜邦分析法無(wú)法解決無(wú)形資產(chǎn)的估值問(wèn)題。杜邦分析法無(wú)法解決無(wú)形資產(chǎn)的估值問(wèn)題。 綜合系數(shù)分析法的內(nèi)容包括以下七個(gè)方面：綜合系數(shù)分析法的內(nèi)容包括以下七個(gè)方面： 23123v2. 財(cái)務(wù)比率綜合系數(shù)分析法財(cái)務(wù)比率綜合系數(shù)分析法綜合系

8、數(shù)分析法是以標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率為依據(jù)，通過(guò)實(shí)際比率與標(biāo)準(zhǔn)比率的對(duì)比，來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法。567v2. 財(cái)務(wù)比率綜合系數(shù)分析法財(cái)務(wù)比率綜合系數(shù)分析法4v2. 財(cái)務(wù)比率綜合系數(shù)分析表財(cái)務(wù)比率綜合系數(shù)分析表標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值實(shí)際值實(shí)際值關(guān)系比率關(guān)系比率綜合系數(shù)綜合系數(shù)(1)(2)(3)(4)(5) = (4)(3)(6) = (2) (5)流動(dòng)比率流動(dòng)比率0.1521.80.90.14速動(dòng)比率速動(dòng)比率0.1011.11.100.11資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率0.100.40.51.250.13應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率0.05671.170.06存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率0.10451.250.13總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

9、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.151.521.330.20銷售凈利率銷售凈利率0.100.180.21.110.11總資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)收益率0.100.050.061.200.12凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率0.150.150.171.130.17合計(jì)合計(jì)11.17v3. 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)法之指標(biāo)體系企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)法之指標(biāo)體系評(píng)議內(nèi)容評(píng)議內(nèi)容(權(quán)數(shù)權(quán)數(shù))基本評(píng)議指標(biāo)基本評(píng)議指標(biāo)(權(quán)數(shù)權(quán)數(shù))修正評(píng)議指標(biāo)修正評(píng)議指標(biāo)(指數(shù)指數(shù))定定量量評(píng)評(píng)議議標(biāo)標(biāo)(80)財(cái)務(wù)效益狀況財(cái)務(wù)效益狀況(38)資產(chǎn)收益率資產(chǎn)收益率(25)總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率(13)資本保值增值率資本保值增值率(12)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率(8)盈余現(xiàn)

10、金保障倍數(shù)盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)(8)成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率(10)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況(18)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(9)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(9)存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率(5)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(5)不良資產(chǎn)比率不良資產(chǎn)比率(8)償債能力狀況償債能力狀況(20)資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率(12)已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)(8)現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率(10)速動(dòng)比率速動(dòng)比率(10)發(fā)展能力狀況發(fā)展能力狀況(24)銷售銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率增長(zhǎng)率(12)資本積累率資本積累率(12)三年資本平均增長(zhǎng)率三年資本平均增長(zhǎng)率(9)三年銷售平均增長(zhǎng)率三年銷售平均增長(zhǎng)率(8)技術(shù)投入

11、比率技術(shù)投入比率(7)指標(biāo)內(nèi)容指標(biāo)內(nèi)容(權(quán)數(shù)權(quán)數(shù))定性定性評(píng)議評(píng)議指標(biāo)指標(biāo)(20)經(jīng)營(yíng)者基本素質(zhì)經(jīng)營(yíng)者基本素質(zhì)(18) 產(chǎn)品市場(chǎng)占有率產(chǎn)品市場(chǎng)占有率(服務(wù)滿意度服務(wù)滿意度)(16)基礎(chǔ)管理水平基礎(chǔ)管理水平(12) 發(fā)展創(chuàng)新能力發(fā)展創(chuàng)新能力(14)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略(12) 在崗員工素質(zhì)在崗員工素質(zhì)(10)綜合社會(huì)貢獻(xiàn)綜合社會(huì)貢獻(xiàn)(8) 技術(shù)裝備更新水平技術(shù)裝備更新水平(服務(wù)硬環(huán)境服務(wù)硬環(huán)境)(10)三、財(cái)務(wù)管理咨詢常用分析方法三、財(cái)務(wù)管理咨詢常用分析方法(三三) 財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析v 1. 資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析 *公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表.xlsv 1)

12、 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)v 2）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析 （1）企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)）企業(yè)擁有的財(cái)務(wù) （4）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)）企業(yè)資本結(jié)構(gòu) （2）企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性）企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性 （5）企業(yè)財(cái)務(wù)彈性）企業(yè)財(cái)務(wù)彈性 （3）長(zhǎng)期資本適合率）長(zhǎng)期資本適合率v 2. 利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析 *公司利潤(rùn)表公司利潤(rùn)表.xlsv 1) 利潤(rùn)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)v 2）利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析）利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析 （1）了解企業(yè)的獲利能力、盈利空間和管理業(yè)績(jī)。）了解企業(yè)的獲利能力、盈利空間和管理業(yè)績(jī)。 （2）了解企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源和構(gòu)成。）了解企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源和構(gòu)成。 （3）

13、根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源和構(gòu)成，判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和性質(zhì)。）根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源和構(gòu)成，判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和性質(zhì)。三、財(cái)務(wù)管理咨詢常用分析方法三、財(cái)務(wù)管理咨詢常用分析方法(三三) 財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析v 3. 現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析v (1) 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)v (2）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析v 現(xiàn)金流量表模版現(xiàn)金流量表模版Scnuem第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)成本管理咨詢與診斷企業(yè)成本管理咨詢與診斷一、成本管理咨詢與診斷概述一、成本管理咨詢與診斷概述(一一) 成本概念與成本性態(tài)成本概念與成本性態(tài)v 1. 成本概念成本概念v 為達(dá)到特定目的而

14、發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。單位加以衡量。v 2. 成本的性態(tài)成本的性態(tài)v (1) 固定成本。固定成本。 v (2) 變動(dòng)成本。變動(dòng)成本。一、成本管理咨詢與診斷概述一、成本管理咨詢與診斷概述(一一) 成本概念與成本性態(tài)成本概念與成本性態(tài)v 3. 經(jīng)營(yíng)決策成本分析經(jīng)營(yíng)決策成本分析v (1) 差別成本。差別成本。v (2) 機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本。 v (3) 付現(xiàn)成本。付現(xiàn)成本。 v (4) 沉沒(méi)成本。沉沒(méi)成本。v (5) 邊際成本。邊際成本。差別成本差別成本（differential cost）v廣義的差別成本：廣義的差別成本：

15、v不同備選方案間預(yù)計(jì)成本的差額。不同備選方案間預(yù)計(jì)成本的差額。v狹義的差別成本：狹義的差別成本：v指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差額。額。 機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本（opportunity costs）一一萬(wàn)萬(wàn)元元債券 500元實(shí)業(yè) 800元股票 1000元當(dāng)一種資源有多種用途時(shí)，生產(chǎn)者選擇了收益最大的用途后，當(dāng)一種資源有多種用途時(shí)，生產(chǎn)者選擇了收益最大的用途后，必然放棄的該資源用于其他用途所可能獲得的最大收益，就是必然放棄的該資源用于其他用途所可能獲得的最大收益，就是生產(chǎn)這種產(chǎn)品的生產(chǎn)這種產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本。v 機(jī)會(huì)成本或稱擇一成本、替換成本，

16、是指把既定資源用機(jī)會(huì)成本或稱擇一成本、替換成本，是指把既定資源用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)所放棄的另一種產(chǎn)品的產(chǎn)量，或是利于生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)所放棄的另一種產(chǎn)品的產(chǎn)量，或是利用既定資源得到某種收入時(shí)所必須放棄的另一種收入。用既定資源得到某種收入時(shí)所必須放棄的另一種收入。機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 機(jī)會(huì)成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是企業(yè)從外部獲得資源而支付的費(fèi)用，是從企業(yè)流出的貨幣量，因而要記入會(huì)計(jì)師的賬目。所以稱為顯性成本。顯性成本是一種機(jī)會(huì)成本，因?yàn)槟悴荒茉儆眠@些錢(qián)去買其它東西。隱性成本是企業(yè)使用自有資源所應(yīng)該支付的費(fèi)用。企業(yè)使用自有生產(chǎn)要素應(yīng)該支付的報(bào)酬也要記入成本。由于這部分成本不顯示在會(huì)計(jì)賬目上，所以

17、被稱為隱性成本。 分析和比較機(jī)會(huì)成本的前提是：v資源的用途有多種多樣；資源的流動(dòng)沒(méi)有任何限制；資源的利用程度能得以最大限度的充分發(fā)揮。 例：為法學(xué)院新大樓選擇區(qū)位v 美國(guó)西北大學(xué)法學(xué)院一直坐落于芝加哥城的密執(zhí)安湖邊。然而，美國(guó)西北大學(xué)法學(xué)院一直坐落于芝加哥城的密執(zhí)安湖邊。然而，西北大學(xué)本部位于伊凡斯頓市的郊區(qū)。西北大學(xué)本部位于伊凡斯頓市的郊區(qū)。70年代中期，法學(xué)院開(kāi)年代中期，法學(xué)院開(kāi)始計(jì)劃建造新的大樓，從而需要選擇合適的位置。是應(yīng)該建造在始計(jì)劃建造新的大樓，從而需要選擇合適的位置。是應(yīng)該建造在城市的原處以便與商業(yè)區(qū)的法律中介機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系呢？還是應(yīng)該城市的原處以便與商業(yè)區(qū)的法律中介機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系呢

18、？還是應(yīng)該移至伊凡斯頓以便與學(xué)校的其他系科保持形體上的完整呢？移至伊凡斯頓以便與學(xué)校的其他系科保持形體上的完整呢？v 有很多名人支持選擇商業(yè)區(qū)的位置。他們認(rèn)為新建筑的位置選擇有很多名人支持選擇商業(yè)區(qū)的位置。他們認(rèn)為新建筑的位置選擇在商業(yè)區(qū)是成本效率較高的，因?yàn)閷W(xué)院已經(jīng)在此擁有土地，相反在商業(yè)區(qū)是成本效率較高的，因?yàn)閷W(xué)院已經(jīng)在此擁有土地，相反，若將新建筑建在伊凡斯頓，則要在那里購(gòu)置土地。這個(gè)論斷符，若將新建筑建在伊凡斯頓，則要在那里購(gòu)置土地。這個(gè)論斷符合經(jīng)濟(jì)學(xué)道理嗎？合經(jīng)濟(jì)學(xué)道理嗎？例：為法學(xué)院新大樓選擇區(qū)位v 不。這犯了未能區(qū)分會(huì)計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)成本的通常錯(cuò)誤。從經(jīng)濟(jì)學(xué)不。這犯了未能區(qū)分會(huì)計(jì)成本與

19、經(jīng)濟(jì)成本的通常錯(cuò)誤。從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看，選擇商業(yè)區(qū)作為建筑地址是頗費(fèi)代價(jià)的，因?yàn)檠睾挥^點(diǎn)來(lái)看，選擇商業(yè)區(qū)作為建筑地址是頗費(fèi)代價(jià)的，因?yàn)檠睾恢玫臋C(jī)會(huì)成本很高，這項(xiàng)資產(chǎn)出售以后會(huì)足以購(gòu)買伊凡斯頓的土置的機(jī)會(huì)成本很高，這項(xiàng)資產(chǎn)出售以后會(huì)足以購(gòu)買伊凡斯頓的土地，并會(huì)有實(shí)際現(xiàn)金剩余下來(lái)。地，并會(huì)有實(shí)際現(xiàn)金剩余下來(lái)。v 最后，西北大學(xué)還是決定將法學(xué)院留在芝加哥。這是一個(gè)代價(jià)多最后，西北大學(xué)還是決定將法學(xué)院留在芝加哥。這是一個(gè)代價(jià)多么昂貴的決定??！如果選址在芝加哥對(duì)于法學(xué)院來(lái)說(shuō)是極其重要么昂貴的決定??！如果選址在芝加哥對(duì)于法學(xué)院來(lái)說(shuō)是極其重要的話，那么這個(gè)決策是正確的。但是如果該決策是基于商業(yè)區(qū)的的話，那

20、么這個(gè)決策是正確的。但是如果該決策是基于商業(yè)區(qū)的土地沒(méi)有成本的假定而作出的話，將是一個(gè)不合適的決策。土地沒(méi)有成本的假定而作出的話，將是一個(gè)不合適的決策。付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本（out-of-pocket costs） 付現(xiàn)成本：指需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付付現(xiàn)成本：指需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付 現(xiàn)金所產(chǎn)生的成本?，F(xiàn)金所產(chǎn)生的成本。 沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本（sunk costs）v 一幢海邊別墅，原先造價(jià)為一幢海邊別墅，原先造價(jià)為1000萬(wàn)元，現(xiàn)在市萬(wàn)元，現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)格為場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元。問(wèn)題是：萬(wàn)元。問(wèn)題是：v （1）作為買方，你愿意買嗎？為什么？）作為買方，你愿意買嗎？為什么？v （2）作為

21、賣方，你愿意賣嗎？為什么？）作為賣方，你愿意賣嗎？為什么？沉落成本：過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或未來(lái)決策所沉落成本：過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或未來(lái)決策所 能改變的成本。能改變的成本。 邊際成本邊際成本MC(Marginal Cost)v 增加一單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本增加一單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本QTCMCCOQ邊際成本MC一、成本管理咨詢與診斷概述一、成本管理咨詢與診斷概述(二二) 成本核算成本核算v 1. 成本核算概念成本核算概念v 2. 成本核算原則成本核算原則v (1) 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限。v (2)

22、 按照成本開(kāi)支范圍，正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入按照成本開(kāi)支范圍，正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。v (3) 按照支出的效益所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)期間，正確劃分收益性支出和資本按照支出的效益所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)期間，正確劃分收益性支出和資本性支出的界限。性支出的界限。v (4) 以成本核算對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。以成本核算對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。v 3. 成本核算流程成本核算流程v 3. 成本核算流程圖成本核算流程圖產(chǎn)品（生產(chǎn)）成本產(chǎn)品（生產(chǎn)）成本銷售收入（減）銷售收入（減）（等于）毛利（等于）毛利 （減）（減）

23、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（等于）凈利潤(rùn)（等于）凈利潤(rùn)加工完畢加工完畢產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售一、成本管理咨詢與診斷概述一、成本管理咨詢與診斷概述(三三) 成本控制成本控制v 1. 成本控制概念成本控制概念v 2. 成本控制分類成本控制分類v (1)按成本控制階段分類，一般分為設(shè)計(jì)階段成本控制、生產(chǎn)階段成按成本控制階段分類，一般分為設(shè)計(jì)階段成本控制、生產(chǎn)階段成本控制和銷售及售后服務(wù)階段成本控制。本控制和銷售及售后服務(wù)階段成本控制。v (2)按控制原理分類，一般分為前饋控制、防護(hù)控制和反饋控制。按控制原理分類，一般分為前饋控制、防護(hù)控制和反饋控制。v 3. 成本控制方法成本控制方法

24、二、成本管理調(diào)研分析與診斷二、成本管理調(diào)研分析與診斷(一一) 成本管理環(huán)境分析成本管理環(huán)境分析v 1. 環(huán)境分析因素環(huán)境分析因素v 2. 環(huán)境分析方法環(huán)境分析方法(二二) 企業(yè)成本水平分析企業(yè)成本水平分析v 1. 企業(yè)總成本水平的分析企業(yè)總成本水平的分析v 2. 各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域成本水平的分析各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域成本水平的分析v 3. 主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析v (1) 代表產(chǎn)品，即分析了該產(chǎn)品的成本后，就可推算出其他產(chǎn)品的成本代表產(chǎn)品，即分析了該產(chǎn)品的成本后，就可推算出其他產(chǎn)品的成本情況。情況。v (2) 該產(chǎn)品在戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域各品種中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有舉足輕重的影響。該產(chǎn)品在戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域

25、各品種中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有舉足輕重的影響。不同的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域有不同的主要產(chǎn)品。不同的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域有不同的主要產(chǎn)品。二、成本管理調(diào)研分析與診斷二、成本管理調(diào)研分析與診斷(三三) 企業(yè)成本管理職能分析企業(yè)成本管理職能分析v 1. 成本方針?lè)治龀杀痉结樂(lè)治鰒 (1) 企業(yè)是否有明確的成本方針，是否正確。企業(yè)是否有明確的成本方針，是否正確。v (2) 企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中具體的成本方針，是否正確。企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中具體的成本方針，是否正確。v (3) 企業(yè)的成本問(wèn)題居于戰(zhàn)略地位，是否恰當(dāng)。企業(yè)的成本問(wèn)題居于戰(zhàn)略地位，是否恰當(dāng)。v (4) 企業(yè)是否確定了成本管理的戰(zhàn)略重點(diǎn)，是否恰當(dāng)。企

26、業(yè)是否確定了成本管理的戰(zhàn)略重點(diǎn)，是否恰當(dāng)。v 2. 成本計(jì)劃職能分析成本計(jì)劃職能分析v (1) 成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè) (2) 成本計(jì)劃成本計(jì)劃v 3. 成本控制職能分析成本控制職能分析v 1) 對(duì)成本核算的分析對(duì)成本核算的分析v 2) 對(duì)成本的分析對(duì)成本的分析v 3) 對(duì)控制環(huán)節(jié)的分析對(duì)控制環(huán)節(jié)的分析v 4) 對(duì)成本考核的分析對(duì)成本考核的分析三、成本管理咨詢方案設(shè)計(jì)三、成本管理咨詢方案設(shè)計(jì)(一一) 健全成本管理體系健全成本管理體系v 1. 組織保證體系組織保證體系v (1) 成本控制領(lǐng)導(dǎo)小組。成本控制領(lǐng)導(dǎo)小組。 (4) 成本改進(jìn)責(zé)任單位。成本改進(jìn)責(zé)任單位。v (2) 成本控制中心。成本控制中心。

27、(5) 人力資源部門(mén)。人力資源部門(mén)。v (3) 成本項(xiàng)目小組。成本項(xiàng)目小組。v 2. 成本控制流程成本控制流程v (1) 成本控制目標(biāo)與項(xiàng)目設(shè)定。成本控制目標(biāo)與項(xiàng)目設(shè)定。 v (2) 成本分析與改進(jìn)方案。成本分析與改進(jìn)方案。v (3) 成本改進(jìn)評(píng)估與激勵(lì)。成本改進(jìn)評(píng)估與激勵(lì)。三、成本管理咨詢方案設(shè)計(jì)三、成本管理咨詢方案設(shè)計(jì)(二二) 優(yōu)化成本核算優(yōu)化成本核算v 1. 劃清應(yīng)計(jì)入成本與不應(yīng)計(jì)入成本的界限劃清應(yīng)計(jì)入成本與不應(yīng)計(jì)入成本的界限v 2. 劃清成本期間的界限劃清成本期間的界限v 3. 劃清產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用的界限劃清產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用的界限v 4. 劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限劃清各種

28、產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限v 5. 劃清同類產(chǎn)品中不同規(guī)格產(chǎn)品成本之間的界限劃清同類產(chǎn)品中不同規(guī)格產(chǎn)品成本之間的界限v 6. 劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的界限劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的界限(三三) 加強(qiáng)基礎(chǔ)工作加強(qiáng)基礎(chǔ)工作v 1. 定額工作定額工作v 2. 計(jì)量工作計(jì)量工作v 3. 信息工作信息工作v 4. 規(guī)章制度規(guī)章制度定額工作定額工作v定額是企業(yè)在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為合理利定額是企業(yè)在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為合理利用企業(yè)的各項(xiàng)資源所規(guī)定的消耗標(biāo)準(zhǔn)、占用標(biāo)準(zhǔn)用企業(yè)的各項(xiàng)資源所規(guī)定的消耗標(biāo)準(zhǔn)、占用標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)量界限。等數(shù)量界限。v定額主要有勞動(dòng)定額、各種材料消耗定額和儲(chǔ)備定額主要有勞動(dòng)定額、各種材料消

29、耗定額和儲(chǔ)備定額、設(shè)備定額、流動(dòng)資金定額和管理費(fèi)用等額定額、設(shè)備定額、流動(dòng)資金定額和管理費(fèi)用等額等。等。勞動(dòng)定額之工時(shí)定額的測(cè)定（一）v 某飲食公司為衡量自助餐廳服務(wù)員的工作標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行時(shí)間研究。為測(cè)某飲食公司為衡量自助餐廳服務(wù)員的工作標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行時(shí)間研究。為測(cè)量將銀器放在餐巾中的動(dòng)作，公司將該服務(wù)作業(yè)分解為量將銀器放在餐巾中的動(dòng)作，公司將該服務(wù)作業(yè)分解為4個(gè)作業(yè)要素個(gè)作業(yè)要素進(jìn)行觀察，然后求出每個(gè)作業(yè)要素的平均時(shí)間：進(jìn)行觀察，然后求出每個(gè)作業(yè)要素的平均時(shí)間：v 如果服務(wù)員以如果服務(wù)員以110%的速度工作，即其工作效率為的速度工作，即其工作效率為110%，亦即評(píng)，亦即評(píng)比系數(shù)；假定寬放率比系數(shù)；假

30、定寬放率10%。v 任務(wù)任務(wù)1：測(cè)算各動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間。：測(cè)算各動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間。 表2-1 時(shí)間測(cè)量表動(dòng)作名稱動(dòng)作名稱平均時(shí)間平均時(shí)間/分鐘分鐘放好餐巾放好餐巾0.05將刀叉放在一起將刀叉放在一起1.00將銀器卷起將銀器卷起0.90放在盒子里放在盒子里1.05勞動(dòng)定額之工時(shí)定額的測(cè)定（二）v 該任務(wù)可以按照：v 正常工作時(shí)間=觀察時(shí)間評(píng)比系數(shù)v 得：v 第一動(dòng)作的正常時(shí)間=0.05110%=0.055（分鐘）v 采用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間=正常時(shí)間（1+寬放率），則有：v 第一動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間=0.055（1+10%）=0.0605（分鐘）v 其他動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間計(jì)算方法相同。 Scnuem第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)全面

31、預(yù)算管理咨詢與診斷企業(yè)全面預(yù)算管理咨詢與診斷一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述(一一) 全面預(yù)算管理基本概念全面預(yù)算管理基本概念v 1. 預(yù)算的定義預(yù)算的定義v 2. 預(yù)算的分類預(yù)算的分類 長(zhǎng)期預(yù)算 短期預(yù)算 業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算v 3. 全面預(yù)算的定義全面預(yù)算的定義一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述(一一) 全面預(yù)算管理基本概念全面預(yù)算管理基本概念v 4. 全面預(yù)算管理的概念和特點(diǎn)全面預(yù)算管理的概念和特點(diǎn)v 特點(diǎn)：戰(zhàn)略導(dǎo)向性、全面性、全員性、全程性特點(diǎn)：戰(zhàn)略導(dǎo)向性、全面性、全員性、全程性戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃運(yùn)營(yíng)過(guò)程控制運(yùn)營(yíng)過(guò)程

32、控制使命使命愿景愿景戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)年度計(jì)劃年度計(jì)劃預(yù)算控制預(yù)算控制預(yù)算控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)結(jié)果運(yùn)營(yíng)結(jié)果業(yè)績(jī)衡量業(yè)績(jī)衡量下游積分卡下游積分卡圖6-5 全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃、計(jì)劃管理及業(yè)績(jī)衡量關(guān)系一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述(二二) 全面預(yù)算管理的目標(biāo)全面預(yù)算管理的目標(biāo)v 1. 財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo) 2. 非財(cái)務(wù)指非財(cái)務(wù)指(三三) 預(yù)算主題預(yù)算主題特點(diǎn)特點(diǎn)預(yù)算主題預(yù)算主題 初創(chuàng)階段初創(chuàng)階段 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、企業(yè)自主性差、無(wú)抵抗風(fēng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、企業(yè)自主性差、無(wú)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力、以生存為主要目的險(xiǎn)能力、以生存為主要目的強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、提高銷量和利強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、提高銷量和利潤(rùn)

33、等潤(rùn)等成長(zhǎng)階段成長(zhǎng)階段 市場(chǎng)增長(zhǎng)迅速、投資加速、資金短缺、管理變市場(chǎng)增長(zhǎng)迅速、投資加速、資金短缺、管理變化頻繁、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差化頻繁、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差整合優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈、提高抗整合優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈、提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)能力、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高融資能力等融資能力等成熟階段成熟階段產(chǎn)品投資回報(bào)率高、有穩(wěn)定的市場(chǎng)占有額、企產(chǎn)品投資回報(bào)率高、有穩(wěn)定的市場(chǎng)占有額、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、市場(chǎng)增長(zhǎng)緩慢業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、市場(chǎng)增長(zhǎng)緩慢解決運(yùn)營(yíng)資本管理中的問(wèn)題、解決運(yùn)營(yíng)資本管理中的問(wèn)題、提高運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效率、強(qiáng)化資本提高運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效率、強(qiáng)化資本控制等控制等衰退階段衰退階段銷售下降、生產(chǎn)能力過(guò)剩、利潤(rùn)下滑銷售下降

34、、生產(chǎn)能力過(guò)剩、利潤(rùn)下滑壓縮費(fèi)用、降低成本、加大新壓縮費(fèi)用、降低成本、加大新產(chǎn)品研發(fā)投入、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等產(chǎn)品研發(fā)投入、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述一、全面預(yù)算管理咨詢與診斷概述(四四) 預(yù)算管理模式預(yù)算管理模式二、全面預(yù)算管理調(diào)研分析與診斷二、全面預(yù)算管理調(diào)研分析與診斷(一一) 全面預(yù)算管理環(huán)境評(píng)估全面預(yù)算管理環(huán)境評(píng)估v 1. 戰(zhàn)略環(huán)境評(píng)估戰(zhàn)略環(huán)境評(píng)估v 2. 運(yùn)營(yíng)環(huán)境評(píng)估運(yùn)營(yíng)環(huán)境評(píng)估v 3. 基礎(chǔ)管理環(huán)境評(píng)估基礎(chǔ)管理環(huán)境評(píng)估v (1) 財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理 (3) 組織制度組織制度v (2) 信息化管理信息化管理 (4) 企業(yè)文化企業(yè)文化(二二) 預(yù)算管理現(xiàn)狀評(píng)估預(yù)算管理現(xiàn)狀評(píng)估

35、v 1. 預(yù)算運(yùn)行體系方面預(yù)算運(yùn)行體系方面v 2. 預(yù)算功能發(fā)揮方面預(yù)算功能發(fā)揮方面三、全面預(yù)算管理咨詢方案設(shè)計(jì)三、全面預(yù)算管理咨詢方案設(shè)計(jì)(一一) 培育良好的預(yù)算文化培育良好的預(yù)算文化(二二) 優(yōu)化預(yù)算環(huán)境和基礎(chǔ)工作優(yōu)化預(yù)算環(huán)境和基礎(chǔ)工作v 1. 優(yōu)化預(yù)算環(huán)境優(yōu)化預(yù)算環(huán)境v (1) 戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃 (3) 預(yù)測(cè)技術(shù)預(yù)測(cè)技術(shù)v (2) 業(yè)務(wù)計(jì)劃業(yè)務(wù)計(jì)劃 (4) 信息手段信息手段v 2. 改善基礎(chǔ)管理工作改善基礎(chǔ)管理工作v (1) 權(quán)責(zé)權(quán)責(zé) (4) 定額定額v (2) 控制程序控制程序 (5) 內(nèi)部定價(jià)內(nèi)部定價(jià)v (3) 控制標(biāo)準(zhǔn)控制標(biāo)準(zhǔn) (6) 計(jì)量計(jì)量三、全面預(yù)算管理咨詢方案設(shè)計(jì)三、全面預(yù)

36、算管理咨詢方案設(shè)計(jì)(三三) 健全預(yù)算管理體系健全預(yù)算管理體系v 1. 建立預(yù)算管理組織建立預(yù)算管理組織v (1) 預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算管理委員會(huì) (4) 預(yù)算考核機(jī)構(gòu)預(yù)算考核機(jī)構(gòu)v (2) 預(yù)算管理辦公室預(yù)算管理辦公室 (5) 預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算責(zé)任中心v (3) 預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)v 2. 規(guī)范預(yù)算管理流程規(guī)范預(yù)算管理流程v (1) 預(yù)算編制預(yù)算編制 (5) 預(yù)算調(diào)整預(yù)算調(diào)整v (2) 預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)算執(zhí)行控制 (6) 預(yù)算仲裁預(yù)算仲裁v (3) 預(yù)算分析預(yù)算分析 (7) 預(yù)算考評(píng)預(yù)算考評(píng)v (4) 預(yù)算追加預(yù)算追加v 3. 健全預(yù)算管理制度健全預(yù)算管理制度三、全面預(yù)算管理咨詢方案設(shè)計(jì)三、全面預(yù)算管理咨詢方案設(shè)計(jì)(三三) 健全預(yù)算管理體系健全預(yù)算管理體系v 3. 健全預(yù)算管理制度，包括以下幾個(gè)方面健全預(yù)算管理制度，包括以下幾個(gè)方面v (1) 預(yù)算基本制度預(yù)算基本制度 (5) 預(yù)算分析管理方法預(yù)算分析管理方法v (2) 預(yù)算組織制度預(yù)算組織制度 (6) 預(yù)算考評(píng)管理辦法預(yù)算考評(píng)管理辦法v (3) 預(yù)算編制方法預(yù)算編制方法 (7) 預(yù)算改進(jìn)工作管理辦法預(yù)算改進(jìn)