第5章_第一節(jié)_籌資業(yè)務(wù)的會計處理

1、基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計第五章第五章 企業(yè)業(yè)務(wù)流程及其會計處理企業(yè)業(yè)務(wù)流程及其會計處理籌辦階段籌辦階段生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)階段生產(chǎn)階段銷售階段銷售階段利潤形成及分配利潤形成及分配工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容第五章第五章 企業(yè)業(yè)務(wù)流程及其會計處理企業(yè)業(yè)務(wù)流程及其會計處理理解理解掌握掌握籌資業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程籌資業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程、銷售業(yè)務(wù)、費用、利潤的處理、銷售業(yè)務(wù)、費用、利潤的處理各個業(yè)務(wù)所涉及的賬戶、五大業(yè)務(wù)流各個業(yè)務(wù)所涉及的賬戶、五大業(yè)務(wù)流程的會計處理過程程的會計處理過程第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)籌資的渠道企業(yè)籌資的渠道主要有

2、哪幾種？主要有哪幾種？一是：投資人投入的資本；二是：從債權(quán)人處借入資金。思考？第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理一、核算的內(nèi)容一、核算的內(nèi)容（1 1）以貨幣資金投資）以貨幣資金投資投資者投入資本投資者投入資本（2 2）以非貨幣資金投資）以非貨幣資金投資向債權(quán)人借入資金向債權(quán)人借入資金（1 1）通過）通過“短期借款短期借款”籌資籌資（2 2）通過）通過“長期借款長期借款”籌資籌資第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理銀行存款庫存現(xiàn)金原材料庫存商品無形資產(chǎn)資本公積固定資產(chǎn)實收資本二、投資者投入資本涉及的主要科目（賬戶）二、投資者投入資本涉及的主要科目（賬戶）二、涉及的主

3、要科目（賬戶）二、涉及的主要科目（賬戶）（一）實收資本賬戶（一）實收資本賬戶 1. 1.實收資本賬戶結(jié)構(gòu)實收資本賬戶結(jié)構(gòu)實收資本（股本） 借貸收到投入的資本資本公積轉(zhuǎn)為股本盈余公積轉(zhuǎn)為股本投資人追加投資減少實收資本期末余額：實收資本數(shù)期末余額：實收資本數(shù) 2. 2.實收資本賬戶的用法實收資本賬戶的用法（一）實收資本賬戶（一）實收資本賬戶實收資本實收資本銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)XXXXXXXXXX200萬200萬（1）收到投資（1）收到投資（1）收到投資（1）收到投資300萬300萬100萬100萬200萬200萬800萬第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理

4、三、投資者投入資本賬務(wù)處理三、投資者投入資本賬務(wù)處理 （一）投資者投入資本的會計處理（一）投資者投入資本的會計處理借：銀行存款/固定資產(chǎn)/ 貸：實收資本1.1.投資者投入計入投資者投入計入“實收資本實收資本”實收資本實收資本銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貨幣價值合同或協(xié)議約定的價值（一）投資者投入資本的會計處理（一）投資者投入資本的會計處理例例1 1：收到甲公司投：收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金入本企業(yè)貨幣資金250000250000元，已存入元，已存入銀行。銀行。借：銀行存款借：銀行存款 250 000 貸：實收資本貸：實收資本 250 000例例2 2：光華公司收到

5、：光華公司收到A A投資一座廠房，評估投資一座廠房，評估后價值為后價值為1 200 0001 200 000元，元，B B投資一臺設(shè)備投資一臺設(shè)備，價值，價值800 000800 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)- -廠房廠房 1 200 000 - -設(shè)備設(shè)備 800 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 000 （二）資本公積賬戶（二）資本公積賬戶 資本公積賬戶結(jié)構(gòu)資本公積賬戶結(jié)構(gòu)資本公積 借貸資本溢價資本溢價股票溢價股票溢價接受捐贈接受捐贈撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入豁免債務(wù)豁免債務(wù)轉(zhuǎn)為股本轉(zhuǎn)為股本彌補虧損彌補虧損期末余額：企業(yè)實有的期末余額：企業(yè)實有的資本金金額資本金金額資本公積的增

6、加數(shù)資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)資本公積的減少數(shù)是一種資本儲存形式或者說是一項準(zhǔn)資本，可以按照法定程序轉(zhuǎn)為資本二、涉及的主要科目（賬戶）二、涉及的主要科目（賬戶）例例3 3：收到甲公司無：收到甲公司無償捐贈設(shè)備一臺，償捐贈設(shè)備一臺，價值價值50 00050 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：資本公積貸：資本公積 50 000（二）涉及（二）涉及“資本公積資本公積”的會計處理的會計處理13第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理銀行存款庫存現(xiàn)金長期借款短期借款財務(wù)費用應(yīng)付利息四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）（一）短期借款（一）

7、短期借款 1. 1.短期借款的定義短期借款的定義-借入的償還期在借入的償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款年）的借款2.2.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)短期借款短期借款期初余額：期初余額：取得短期借款本金取得短期借款本金償還短期借償還短期借款本金款本金期末：尚未償還期末：尚未償還的短期借款本金的短期借款本金四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）短期借款賬戶的明細(xì)科目怎樣設(shè)置？借款種類、貸款人、幣種等設(shè)置借款種類、貸款人、幣種等設(shè)置（二）長期借款（二）長期借款 1. 1.長期借款的定義長期借款的定義2.2.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)長期借款長期借款期初余額：期初余額：取得長

8、期借款本金取得長期借款本金計算應(yīng)計利息計算應(yīng)計利息償還的長期償還的長期借款的本金借款的本金和利息和利息期末：尚未償還期末：尚未償還的長期借款本金的長期借款本金及利息及利息四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）-借入的償還期在借入的償還期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的借款年）的借款兩者賬戶結(jié)構(gòu)的區(qū)別？2.2.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)財務(wù)費用財務(wù)費用登記發(fā)生的各登記發(fā)生的各項財務(wù)費用：項財務(wù)費用：包括利息，現(xiàn)包括利息，現(xiàn)金折扣等金折扣等期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）-核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)

9、營所需資金而核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種籌資理財費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。發(fā)生的各種籌資理財費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。（三）財務(wù)費用（三）財務(wù)費用 1. 1.財務(wù)費用的定義財務(wù)費用的定義期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”借方借方2.2.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)付利息應(yīng)付利息實際支付的利實際支付的利息數(shù)額息數(shù)額四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）四、借入資金涉及的主要科目（賬戶）-企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。券等應(yīng)支付的利息。 （四）應(yīng)付利息（四）應(yīng)付利

10、息 1. 1.應(yīng)付利息的定義應(yīng)付利息的定義計算的應(yīng)付利計算的應(yīng)付利息數(shù)息數(shù)應(yīng)付未付的利應(yīng)付未付的利息數(shù)額息數(shù)額可按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算可按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理五、借入資金的賬務(wù)處理五、借入資金的賬務(wù)處理 （一）借入短期借款的處理（一）借入短期借款的處理1.1.本金和利息的支付方式本金和利息的支付方式本金：本金：到期償還本金到期償還本金利息：按月付息、按季付息、利隨本清利息：按月付息、按季付息、利隨本清大部分情況下，短期借款借款采用的是利隨本清的支付方式2.2.短期借款的會計處理流程短期借款的會計處理流程資金借入計提利息還本付息（一）借入短期借款

11、的處理（一）借入短期借款的處理短期借款短期借款銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用借入計提利息3.3.短期借款會計處理流程圖（到期還本付息）短期借款會計處理流程圖（到期還本付息）應(yīng)付利息應(yīng)付利息歸還利息歸還本金（一）借入短期借款的處理（一）借入短期借款的處理4.4.例題例題光華公司光華公司20112011年年4 4月月1 1日取得一項期限為日取得一項期限為3 3個月，年利率個月，年利率為為6%6%，到期還本付息的銀行借款，到期還本付息的銀行借款800 000800 000元，所得款項元，所得款項存入銀行存入銀行資金借入借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：短期借款貸：短期借款 80 000

12、計提利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 4 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 000還本付息借：短期借款借：短期借款 800 000 ：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 812 0004月1日4，5，6月末7月1五、借入資金的賬務(wù)處理五、借入資金的賬務(wù)處理 （二）借入長期借款的處理（二）借入長期借款的處理 1.1.本金和利息的支付方式本金和利息的支付方式 到期償還本息到期償還本息 到期還本按年付息到期還本按年付息 按年支付本息按年支付本息第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理（二）借入長期借款的處理（二）借入長期借款的處理長期借款長期借款銀行存款銀行存款財務(wù)費

13、用財務(wù)費用借入計提利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息歸還利息歸還本金利息2.2.長期借款會計處理流程圖（到期還本，按年付息）長期借款會計處理流程圖（到期還本，按年付息）例題例題光華公司光華公司20102010年年1212月月3131日為生產(chǎn)取得一項限期為日為生產(chǎn)取得一項限期為2 2年，年，年利率為年利率為6%6%，每半年付息一次，到期還本付息的借款，每半年付息一次，到期還本付息的借款1 1 000 000000 000元，所得款項存入銀行元，所得款項存入銀行資金借入借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 000計提利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付

14、利息貸：應(yīng)付利息 5000還本付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00012月31日每月月末歸還利息6月3012月31借：長期借款借：長期借款 1000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 030 0001 030 00010年12月31日2.2.長期借款會計處理流程圖（到期還本，按年付息）長期借款會計處理流程圖（到期還本，按年付息）（二）借入長期借款的處理（二）借入長期借款的處理長期借款長期借款銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用借入計提利息歸還本金利息3.3.長期借款會計處理流程圖（到期償還本息）長期借款會計

15、處理流程圖（到期償還本息）為什么計提利息用長期借款而不是應(yīng)付利息？3.3.長期借款會計處理流程圖（到期償還本息）長期借款會計處理流程圖（到期償還本息）例題例題 光華公司光華公司20102010年年7 7月月1 1日為生產(chǎn)取得一項期限為日為生產(chǎn)取得一項期限為2 2年，年利率年，年利率為為9%9%，到期還本付息的借款，到期還本付息的借款1 000 0001 000 000元，所得款項存入銀元，所得款項存入銀行。光華公司每半年計提一次利息。行。光華公司每半年計提一次利息。資金借入計提利息還本付息借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 000借：財務(wù)費用借：

16、財務(wù)費用 45 000 貸：長期借款貸：長期借款 45 000借：長期借款借：長期借款 1 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 180 0007月1半年計提一次還本付息長期借款長期借款銀行存款銀行存款在建工程在建工程借入計提利息歸還本金利息例題（見書例題（見書P104P104頁）頁）3.3.長期借款會計處理流程圖（到期償還本息）長期借款會計處理流程圖（到期償還本息）資本化資本化第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理一、核算的內(nèi)容一、核算的內(nèi)容（1 1）以貨幣資金投資）以貨幣資金投資投資者投入資本投資者投入資本（2 2）以非貨幣資金投資）以非貨幣資金投資（3 3）通過發(fā)行股

17、票籌資）通過發(fā)行股票籌資向債權(quán)人借入資金向債權(quán)人借入資金（1 1）通過）通過“短期借款短期借款”籌資籌資（2 2）通過）通過“長期借款長期借款”籌資籌資籌資階段核算簡圖籌資階段核算簡圖 實收資本實收資本 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 短期借款短期借款 長期借款長期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 財務(wù)費用財務(wù)費用 在建工程在建工程接受投資者投資接受投資者投資借入長期、短期借款借入長期、短期借款預(yù)提短期借款借款利息預(yù)提短期借款借款利息支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息計算長期借款利息計算長期借款利息歸還長期、短期借款歸還長期、短期借款練一練練一練根據(jù)以下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計

18、分錄（利息均用單利計算）根據(jù)以下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄（利息均用單利計算）1.收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金50 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。2.收到乙公司作為投資人投入企業(yè)不需要安裝的新設(shè)備一臺，雙方協(xié)議價格為收到乙公司作為投資人投入企業(yè)不需要安裝的新設(shè)備一臺，雙方協(xié)議價格為90 000元元3.某股份有限公司發(fā)行普通股某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值元，每股發(fā)行價值5元，假元，假定股票發(fā)行成功，股款定股票發(fā)行成功，股款5 000萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等

19、因素。素。4.某公司因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要于某公司因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要于1月月1日從銀行借入日從銀行借入60，000元，期限元，期限3個月，月利個月，月利率率6，該借款按月付息，到期還本。，該借款按月付息，到期還本。5. A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為元，期限為9個月，年利率為個月，年利率為8。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付. A股份有限公司的有股份有限公司的

20、有關(guān)會計處理如下：關(guān)會計處理如下：6.某年某年1月月1日日 向銀行借入向銀行借入3年期借款年期借款500 000元。該借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。元。該借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。（借款合同規(guī)定，年利率（借款合同規(guī)定，年利率8%，按年計提，到期償還本息），按年計提，到期償還本息）答案：答案：1.收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金50 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 甲公司甲公司 50 0002.收到乙公司作為投資人投入企業(yè)不需要安裝的新設(shè)備一臺收到乙公司作為投資人投入企業(yè)不需要安裝的新設(shè)備一臺，雙方協(xié)議價

21、格為，雙方協(xié)議價格為90 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 000 貸：實收資本貸：實收資本-乙公司乙公司 90 000答案：答案：3.某股份有限公司發(fā)行普通股某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，元，每股發(fā)行價值每股發(fā)行價值5元，假定股票發(fā)行成功，股款元，假定股票發(fā)行成功，股款5 000萬萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。借：銀行存款借：銀行存款 50 000 000 貸：股本貸：股本 10 000 000 資本公積資本公積 40 000 000 答案：答案：4.某公司因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要從銀行借入某公

22、司因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要從銀行借入60，000元，期限元，期限3個個月，月利率月，月利率6，該借款按月付息，到期還本。，該借款按月付息，到期還本。（1） 收到借款收到借款 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 000 （2） 付第付第1個月利息個月利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 360 （第（第2、3月利息同上月利息同上 ）（3） 歸還借款歸還借款 借：短期借款借：短期借款 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 答案：答案：5. A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計期借款，共計120000元，期限為元，期限為9個月，年利率為個月，年利率為8。根據(jù)與。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付月預(yù)提，按季支付. A股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：（1）1月月1日借入短期借款時：日借入短期借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 000 （2）1月末，計提月末，計提1月份應(yīng)計利息月份應(yīng)計利息時：時： 借：