[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算

1、經(jīng)濟(jì)學(xué)第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款含義一、貸款含義 貸款，又叫放款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有貸款，又叫放款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 二、貸款的種類(lèi)二、貸款的種類(lèi) （一）按照貸款資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分，分（一）按照貸款資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分，分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款 （二）按貸款發(fā)放的保障條件劃分，分（二）按貸款發(fā)放的保障條件劃分，分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款 （三）按貸款資金的來(lái)源和貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)對(duì)（三）按貸

2、款資金的來(lái)源和貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)對(duì)象不同劃分，可分為自營(yíng)貸款和委托貸款象不同劃分，可分為自營(yíng)貸款和委托貸款 （四）按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度和質(zhì)量劃分，貸（四）按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度和質(zhì)量劃分，貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類(lèi)；款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類(lèi)；后三類(lèi)合稱(chēng)為不良貸款。后三類(lèi)合稱(chēng)為不良貸款。 1.1.正常：借款人能夠履行合同，沒(méi)有足夠正常：借款人能夠履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還。理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還。 2.2.關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影

3、響的因素。的因素。 3.3.次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠其正常營(yíng)業(yè)收入無(wú)法足額償還貸款本息，全依靠其正常營(yíng)業(yè)收入無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。 4.4.可疑：借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使可疑：借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。 5.5.損失：在采取所有可能的措施或一切必要的損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分?；貥O少部分。

4、 （五）按照貸款本息是否逾期一定天數(shù)劃（五）按照貸款本息是否逾期一定天數(shù)劃分，貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分，貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款 非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或其應(yīng)收利息非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或其應(yīng)收利息逾期逾期9090天沒(méi)有收回的貸款。天沒(méi)有收回的貸款。 應(yīng)計(jì)貸款，是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。應(yīng)計(jì)貸款，是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 當(dāng)貸款的本金或利息逾期當(dāng)貸款的本金或利息逾期9090天時(shí)，貸款發(fā)生天時(shí)，貸款發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，應(yīng)單獨(dú)的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，應(yīng)單獨(dú)核算，將貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，核算，將貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，并將已入賬的利息收入和應(yīng)收利

5、息予以沖銷(xiāo)。并將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷(xiāo)。 （六）按照貸款對(duì)象劃分，貸款可分為單（六）按照貸款對(duì)象劃分，貸款可分為單位貸款、個(gè)人消費(fèi)貸款位貸款、個(gè)人消費(fèi)貸款（一）本息分別核算。（一）本息分別核算。 （二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 （三）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。（三）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。 （四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。（四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。 三、貸款核算原則三、貸款核算原則 貸款的發(fā)放和使用必須符合國(guó)家的法貸款的發(fā)放和使用必須符合國(guó)家的法律法規(guī)、貸款通則及中國(guó)人民銀行律法規(guī)、貸款通則及中國(guó)人民銀行發(fā)布的有關(guān)規(guī)

6、章制度發(fā)布的有關(guān)規(guī)章制度, ,辦理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵辦理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循效益性、安全性和流動(dòng)性的原則循效益性、安全性和流動(dòng)性的原則 對(duì)單位發(fā)放的貸款可申辦展期，個(gè)人對(duì)單位發(fā)放的貸款可申辦展期，個(gè)人貸款不辦理展期貸款不辦理展期 四、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定四、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定 所有貸款應(yīng)當(dāng)由貸款人與借款人簽訂借款合同所有貸款應(yīng)當(dāng)由貸款人與借款人簽訂借款合同借款合同應(yīng)當(dāng)約定借款種類(lèi)、借款用途、金額、借款合同應(yīng)當(dāng)約定借款種類(lèi)、借款用途、金額、利率、借款期限、還款方式、借貸雙方的權(quán)利和利率、借款期限、還款方式、借貸雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。義務(wù)、違約責(zé)任和雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。

7、借款合同需要變更的，必須借貸雙方協(xié)商同意，借款合同需要變更的，必須借貸雙方協(xié)商同意，并依法簽訂變更協(xié)議。借款人死亡、宣告失蹤或并依法簽訂變更協(xié)議。借款人死亡、宣告失蹤或喪失民事行為能力，其財(cái)產(chǎn)合法繼承人繼續(xù)履行喪失民事行為能力，其財(cái)產(chǎn)合法繼承人繼續(xù)履行借款人所簽訂的借款合同。借款人所簽訂的借款合同。 貸款人和借款人應(yīng)當(dāng)按照借款合同和貸款人和借款人應(yīng)當(dāng)按照借款合同和中國(guó)人民銀行有關(guān)計(jì)息規(guī)定按期計(jì)收和中國(guó)人民銀行有關(guān)計(jì)息規(guī)定按期計(jì)收和交付利息交付利息 個(gè)人貸款的其他規(guī)定個(gè)人貸款的其他規(guī)定 1.1.發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則 除個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款堅(jiān)持除個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額

8、質(zhì)押貸款堅(jiān)持“先先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收逾期扣收”的原則外，其它各品種的個(gè)人貸的原則外，其它各品種的個(gè)人貸款均堅(jiān)持款均堅(jiān)持“有效擔(dān)保，專(zhuān)款專(zhuān)用，按期償還有效擔(dān)保，專(zhuān)款專(zhuān)用，按期償還”的原則。的原則。 2.2.辦理個(gè)人貸款所提供的有效身份證件辦理個(gè)人貸款所提供的有效身份證件必須是居民身份證、軍人證或戶(hù)口簿等必須是居民身份證、軍人證或戶(hù)口簿等 3.3.可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車(chē)等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)）車(chē)等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)） 4.4

9、.可用于辦理個(gè)人貸款的質(zhì)押物包括：實(shí)物可用于辦理個(gè)人貸款的質(zhì)押物包括：實(shí)物國(guó)庫(kù)券及銀行代理發(fā)行的憑證式國(guó)庫(kù)券（國(guó)國(guó)庫(kù)券及銀行代理發(fā)行的憑證式國(guó)庫(kù)券（國(guó)家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外）、金融債家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外）、金融債券、券、AAAAAA級(jí)企業(yè)債券、銀行出具的定期儲(chǔ)蓄存級(jí)企業(yè)債券、銀行出具的定期儲(chǔ)蓄存單。單。 5.5.各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)每季與借款人至少核對(duì)一各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)每季與借款人至少核對(duì)一次貸款賬次貸款賬 第二節(jié)第二節(jié) 單位貸款業(yè)務(wù)的核算單位貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）發(fā)放貸款的核算（一）發(fā)放貸款的核算借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款借款單位貸款戶(hù)（本金）借款單位貸款戶(hù)（本金） 貸：吸收存款

10、貸：吸收存款活期存款活期存款借款單位戶(hù)借款單位戶(hù)如有差額，如有差額，借或貸：貸款借或貸：貸款信用貸款信用貸款借款單位貸款戶(hù)（利息調(diào)整）借款單位貸款戶(hù)（利息調(diào)整） 一、信用貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款業(yè)務(wù)的核算貸款按實(shí)際利率法，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款按實(shí)際利率法，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法實(shí)際利率法: :是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債( (含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債) )的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法. .攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列

11、調(diào)整后的結(jié)攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：果： 扣除已償還的本金；扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法（而非直線法）將該初始確認(rèn)金額與加上或減去采用實(shí)際利率法（而非直線法）將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額； 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)期間內(nèi)的未來(lái)

12、現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。值所使用的利率。即當(dāng)前即當(dāng)前“金融資產(chǎn)或金融負(fù)債到期本金的貼現(xiàn)值金融資產(chǎn)或金融負(fù)債到期本金的貼現(xiàn)值+ +各期利息貼現(xiàn)值各期利息貼現(xiàn)值= =該金該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的面值融資產(chǎn)或金融負(fù)債的面值+ +溢價(jià)（溢價(jià)（- - 折價(jià)）折價(jià)）+ +交易費(fèi)用或貸款本金交易費(fèi)用或貸款本金+ + (-)(-)貸款利息調(diào)整貸款利息調(diào)整”時(shí)的貼現(xiàn)率。時(shí)的貼現(xiàn)率。應(yīng)收利息貸款的合同本金應(yīng)收利息貸款的合同本金 合同利率合同利率利息收入貸款的攤余成本利息收入貸款的攤余成本 實(shí)際利率實(shí)際利率利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額上述二者的差額利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額上述二者的差額1 1. .資

13、產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入貸：利息收入按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“貸款貸款”（利息調(diào)整）（利息調(diào)整）2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日收到利息資產(chǎn)負(fù)債表日收到利息借：借：吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款單位戶(hù)借款單位戶(hù)貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息1 1、企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)、企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。或適用的更短期間內(nèi)保持不

14、變。2 2、在確定實(shí)際利率時(shí)、在確定實(shí)際利率時(shí), ,應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款( (包括提前還款權(quán)包括提前還款權(quán). .看漲期權(quán)或類(lèi)似期權(quán)等看漲期權(quán)或類(lèi)似期權(quán)等) )的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量, ,但不考慮信用損失但不考慮信用損失. .3 3、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的. .屬于實(shí)際利率組成部分屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)的各項(xiàng)收費(fèi). .交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等, ,應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮慮. .4 4、合同

15、利率（名義利率）與實(shí)際利率差異較小的，且貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利、合同利率（名義利率）與實(shí)際利率差異較小的，且貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)不大，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入，確定攤余成本率變動(dòng)不大，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入，確定攤余成本。注意: （三）按期收回貸款的核算（三）按期收回貸款的核算 1.1.借款人主動(dòng)歸還到期貸款的核算借款人主動(dòng)歸還到期貸款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款單位戶(hù)借款單位戶(hù) 貸：貸：貸款貸款信用信用貸款貸款借款單位貸款戶(hù)（本金）借款單位貸款戶(hù)（本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息借款單位戶(hù)借款單位戶(hù)2.2.銀行主動(dòng)扣收到期貸款的核算銀行主動(dòng)扣收到期貸款的核算一、信

16、用貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款業(yè)務(wù)的核算 （四）貸款展期和逾期貸款的核算（四）貸款展期和逾期貸款的核算 1.1.展期貸款不另外辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。展期貸款不另外辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 2.2.貸款逾期時(shí)，應(yīng)從原來(lái)的貸款科目轉(zhuǎn)入該借款人逾期貸款貸款逾期時(shí)，應(yīng)從原來(lái)的貸款科目轉(zhuǎn)入該借款人逾期貸款賬戶(hù)。賬戶(hù)。 借：貸款借：貸款逾期貸款逾期貸款借款單位信用貸款戶(hù)借款單位信用貸款戶(hù) 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)（本金）（本金） 某行某行202X202X年年1 1月月1 1日發(fā)放一筆日發(fā)放一筆202X202X萬(wàn)元的萬(wàn)元的貸款貸款, ,客戶(hù)預(yù)付費(fèi)用客戶(hù)預(yù)付費(fèi)用0.5%0.5%（1010萬(wàn)元）

17、萬(wàn)元）, ,貸貸款利率款利率8%,8%,于每年年末支付利息于每年年末支付利息,202X,202X年年1212月月3131日償還本金日償還本金. . 試計(jì)算試計(jì)算202X202X、202X202X和和202X202X年年末的攤余年年末的攤余成本成本, ,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄. .年度年度年初攤余成本年初攤余成本 利息收入利息收入 實(shí)際實(shí)際利率利率8.15147 %現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入面值面值 合同利率合同利率 8 %年末攤余成本年末攤余成本 2007 1990162.21431601992.21432008 1992.2143162.39481601994.60912009 1994

18、.6091165.3909160+2000 0（一）保證貸款業(yè)務(wù)核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)核算 借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫(xiě)保證貸款申請(qǐng)借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫(xiě)保證貸款申請(qǐng)書(shū)，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定書(shū)，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書(shū)，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀法人名章或出具授權(quán)書(shū)，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門(mén)和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律行信貸部門(mén)和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門(mén)密封交會(huì)計(jì)部門(mén)保管。會(huì)公證后，由信貸部門(mén)密封交會(huì)計(jì)部門(mén)保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，納入表外科計(jì)按

19、單位及財(cái)產(chǎn)類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。相同。 二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)核算二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)核算 （二）抵押貸款業(yè)務(wù)核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)核算1.1.抵押貸款的有關(guān)規(guī)定抵押貸款的有關(guān)規(guī)定 抵押貸款的額度規(guī)定抵押貸款的額度規(guī)定 抵押財(cái)產(chǎn)的種類(lèi)規(guī)定抵押財(cái)產(chǎn)的種類(lèi)規(guī)定 （二）抵押貸款業(yè)務(wù)核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)核算2.2.發(fā)放抵押貸款的核算發(fā)放抵押貸款的核算（1 1）銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表）銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記，此時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄是：外登記，此時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄是：收入：

20、擔(dān)保物收入：擔(dān)保物擔(dān)保物擔(dān)保物借款人戶(hù)借款人戶(hù)（2 2）會(huì)計(jì)部門(mén)審核借款憑證和單據(jù)無(wú)誤后，辦理貸款的發(fā)放）會(huì)計(jì)部門(mén)審核借款憑證和單據(jù)無(wú)誤后，辦理貸款的發(fā)放 ：借：借：貸款貸款抵押貸款抵押貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)（本金）（本金） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款借款單位戶(hù)借款單位戶(hù)如有差額，如有差額， 借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)（利息調(diào)整）（利息調(diào)整） （二）抵押貸款業(yè)務(wù)核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)核算3.3.資產(chǎn)負(fù)債表日利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日利息的核算4.4.抵押貸款按期收回的核算抵押貸款按期收回的核算（1 1）借：吸收存款借：吸收存款活期存

21、款活期存款借款單位戶(hù)借款單位戶(hù) 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款借款單位貸款戶(hù)（本金）借款單位貸款戶(hù)（本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （2 2）注銷(xiāo)表外抵押物）注銷(xiāo)表外抵押物付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物擔(dān)保物擔(dān)保物借款人戶(hù)借款人戶(hù)5.5.抵押貸款逾期不能收回的核算抵押貸款逾期不能收回的核算（1 1）抵押貸款逾期時(shí)轉(zhuǎn)入）抵押貸款逾期時(shí)轉(zhuǎn)入“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目核算科目核算借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值）（抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （已計(jì)提的損失準(zhǔn)備）（已計(jì)提的損失準(zhǔn)備）貸：貸：貸款貸款抵押貸款抵押貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)（本金）（本金） （貸款本金）（貸款本金

22、）應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已核算的應(yīng)收利息）（已核算的應(yīng)收利息）利息收入利息收入 （最后一期的利息收入）（最后一期的利息收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （取得抵債資產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)）（取得抵債資產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)）借方差額入借方差額入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”，貸方差額入，貸方差額入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”同時(shí)注銷(xiāo)表外抵押物同時(shí)注銷(xiāo)表外抵押物付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物擔(dān)保物擔(dān)保物借款人戶(hù)借款人戶(hù)（2 2）處理抵押物的核算）處理抵押物的核算A.A.將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的核算將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) B.B.將抵債資產(chǎn)拍賣(mài)出售的核算將抵債資

23、產(chǎn)拍賣(mài)出售的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款購(gòu)買(mǎi)單位戶(hù)購(gòu)買(mǎi)單位戶(hù) （或存放中央銀行款項(xiàng)）（或存放中央銀行款項(xiàng)）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借方差額入借方差額入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”，貸方差額入，貸方差額入“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入外收入”第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人消費(fèi)貸款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人消費(fèi)貸款業(yè)務(wù)的核算 1.1.含義：個(gè)人消費(fèi)貸款是指銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用含義：個(gè)人消費(fèi)貸款是指銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。于個(gè)人消費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。 2.2.種類(lèi)：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證種類(lèi)：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、

24、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車(chē)消費(fèi)式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車(chē)消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款、個(gè)人住房裝修貸款、貸款、個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款個(gè)人助學(xué)貸款一、個(gè)人消費(fèi)貸款的含義及種類(lèi)一、個(gè)人消費(fèi)貸款的含義及種類(lèi)第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算 一、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍一、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶(hù)貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、金、客戶(hù)貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 委托貸款不得計(jì)提貸款損

25、失準(zhǔn)備。委托貸款不得計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 二、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方式二、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方式 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取組合計(jì)提和個(gè)別計(jì)提相結(jié)合的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取組合計(jì)提和個(gè)別計(jì)提相結(jié)合的方式計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。方式計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。（一）貸款損失準(zhǔn)備的組合計(jì)提方式（一）貸款損失準(zhǔn)備的組合計(jì)提方式1.1.含義：含義：組合計(jì)提方式是參照組合計(jì)提方式是參照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則則對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按不同類(lèi)別對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按不同類(lèi)別貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度區(qū)別一定的預(yù)計(jì)損失比例計(jì)提貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度區(qū)別一定的預(yù)計(jì)損失比例計(jì)提用于彌補(bǔ)貸款損失的準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)損失比例由金用于彌補(bǔ)貸款損失的準(zhǔn)備。預(yù)

26、計(jì)損失比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。性合理確定。2.2.計(jì)提比例計(jì)提比例銀行可參照以下比例按季計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備：銀行可參照以下比例按季計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為對(duì)于關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%2%；對(duì)于次級(jí)類(lèi)；對(duì)于次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為貸款，計(jì)提比例為25%25%；對(duì)于可疑類(lèi)貸款，計(jì)；對(duì)于可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為提比例為50%50%；對(duì)于損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為；對(duì)于損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100%100%。其中，次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，。其中，次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)計(jì)提比例可以上下浮

27、動(dòng)20%20%。如果正常類(lèi)貸款。如果正常類(lèi)貸款有風(fēng)險(xiǎn)，也可計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可有風(fēng)險(xiǎn)，也可計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)狀況自主確定。根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)狀況自主確定。（二）貸款損失準(zhǔn)備的個(gè)計(jì)提方式（二）貸款損失準(zhǔn)備的個(gè)計(jì)提方式1.1.含義：含義：個(gè)別計(jì)提方式是金融企業(yè)對(duì)于單獨(dú)進(jìn)行減值個(gè)別計(jì)提方式是金融企業(yè)對(duì)于單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款資產(chǎn)，在取得表明減值的客觀證據(jù)測(cè)試的貸款資產(chǎn)，在取得表明減值的客觀證據(jù)后，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，后，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，以該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)貸款以該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)貸款減值損失，計(jì)提用于彌補(bǔ)貸款損失

28、的準(zhǔn)備。減值損失，計(jì)提用于彌補(bǔ)貸款損失的準(zhǔn)備。2.2.貸款資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件貸款資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件貸款資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：貸款資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：A.A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；B.B.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；生違約或逾期等；C.C.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；D.D.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組

29、；E.E.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；F.F.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失

30、業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；等；G.G.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；投資成本；H.H.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；I.I.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。3.3.貸款資產(chǎn)減值測(cè)試的原則貸款資產(chǎn)減值測(cè)試的原則 對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值對(duì)單項(xiàng)金額重大

31、的貸款資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款資產(chǎn)，可以進(jìn)測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款資產(chǎn)，可以進(jìn)行單獨(dú)減值測(cè)試，也可以將其包括在有類(lèi)似信行單獨(dú)減值測(cè)試，也可以將其包括在有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)自身管理水單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn)自行確定。單項(xiàng)金額重大資產(chǎn)的平和業(yè)務(wù)特點(diǎn)自行確定。單項(xiàng)金額重大資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不能隨意變更。標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不能隨意變更。4.4.貸款資產(chǎn)減值測(cè)試的方法貸款資產(chǎn)減值測(cè)試的方法 貸款資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該貸款資產(chǎn)的賬貸款資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)

32、當(dāng)將該貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利

33、率。 三、貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算三、貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算1.1.貸款資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)貸款資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)(1)(1)應(yīng)將已減值貸款的余額（本金、利息調(diào)整）轉(zhuǎn)入貸款應(yīng)將已減值貸款的余額（本金、利息調(diào)整）轉(zhuǎn)入貸款（已減值）。（已減值）。借：貸款借：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)( (已減值已減值) )貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)( (本金本金) )借或貸：貸款利息調(diào)整借或貸：貸款利息調(diào)整(2)(2)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款資產(chǎn)損失借：資產(chǎn)減值損失貸款資產(chǎn)損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其

34、差額本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提；應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其補(bǔ)提；應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減。差額沖減。 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 （1 1）應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確）應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，編制會(huì)計(jì)分錄：定的利息收入，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入貸：利息收入 （2 2）將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)）將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記，編制會(huì)計(jì)分錄：收利息金額進(jìn)行表外登記，編制會(huì)計(jì)分錄： （表外）收入：應(yīng)收未收貸款利息表

35、外）收入：應(yīng)收未收貸款利息借款人戶(hù)借款人戶(hù)3.3.收回減值貸款時(shí)收回減值貸款時(shí)（1 1）若收回的款項(xiàng)金額小于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值）若收回的款項(xiàng)金額小于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù)貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)( (已減值已減值) )（2 2）若收回的款項(xiàng)金額大于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值）若收回的款項(xiàng)金額大于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù)貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)( (已減值已減值) )資產(chǎn)減值損

36、失資產(chǎn)減值損失4.已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備恢復(fù)增加的金額恢復(fù)增加的金額貸：資產(chǎn)減值損失貸款資產(chǎn)損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款資產(chǎn)損失恢復(fù)增加的金額恢復(fù)增加的金額5.5.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款時(shí)：按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款時(shí)：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)( (已減值已減值) )6.6.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收貸款利息按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收貸款利息（表外）付出：應(yīng)收未收貸款利息（表外）付出

37、：應(yīng)收未收貸款利息 7.7.已確認(rèn)并核銷(xiāo)的貸款以后又收回時(shí)已確認(rèn)并核銷(xiāo)的貸款以后又收回時(shí)(1)(1)按原核銷(xiāo)的已減值貸款余額恢復(fù)貸款賬面余額按原核銷(xiāo)的已減值貸款余額恢復(fù)貸款賬面余額借：貸款借：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)( (已減值已減值) ) 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備(2)(2)按實(shí)際收到的金額按實(shí)際收到的金額A A若收回的款項(xiàng)金額小于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值若收回的款項(xiàng)金額小于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù)貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位貸款戶(hù)( (已減值已減值) )B B若收回的款項(xiàng)金額大于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值若收回的款項(xiàng)金額大于已減值貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù)貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款貸：貸款貸款貸款借款單位貸款戶(hù)借款單位